Что будет, если в налоговую сдать неутвержденную отчетность?

Утверждение бухгалтерской отчетности запрещает дальнейшую ее корректировку – это значит, что обнаружив в уже утвержденной бухотчетности за прошедший период существенную ошибку, исправления следует вносить в текущем отчетном периоде (п. 9 ПБУ 22/2010). Процедура утверждения бухотчетности для АО и ООО предусматривается федеральными законами № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах» и № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об ООО». Расскажем про решение об утверждении годового баланса.

Общие сведения о порядке утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Ознакомление собственников организации с итогами работы за год происходит на очередном общем собрании. Основные особенности утверждения бухотчетности в ООО и акционерных обществах представлены в таблице:

* Годовая отчетность представляется в ИФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а в связи с пандемией и нерабочими днями с 30 марта по 30 апреля, в 2022 году крайний срок дачи перенесен на 6 мая. Сдать баланс в налоговую нужно, даже если к этому сроку он еще не был утвержден общим собранием.

Незаконный отказ от проведения общего собрания в АО или ООО грозит административными штрафами согласно п. 1, ст. 15.23.1 КоАП РФ (для физлица – до 4 тыс. руб., для должностного лица – до 30 тыс. руб., для организации – до 700 тыс. руб.).

Утверждение годовой отчетности в ООО и изменения в сроках процедуры

Согласно закону № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об ООО» утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса относят к полномочиям общего собрания собственников (пп. 6 п. 2 ст. 33), созывают которое не реже одного раза в году. В уставе общества при этом должен быть определен срок созыва собрания – не раньше, чем по прошествии 2-х и не позже, чем через 4 месяца после завершения отчетного года (ст. закона № 14-ФЗ). Т.е. отчетность ООО следует утвердить в весьма жестких временных рамках — с 01 марта по 30 апреля. Вынесенное решение собрания фиксируют в протоколе, дата его проведения является датой утверждения отчетности.

Таковы общие правила процедуры утверждения итогов деятельности ООО за год. Но с наступлением сложной санитарно-эпидемиологической обстановки в стране принят закон № 115-ФЗ от 07.04.2020, а Министерством финансов опубликовано информационное сообщение № ИС-учет-26 от 09.04.2020, в которых зафиксированы изменения, касающиеся сроков утверждения годовой отчетности (консолидированной) предприятиями различных организационно-правовых форм.

Таким образом, приостановлено действие второй части ст. 34 закона № 14-ФЗ, определяющей сроки проведения собраний владельцев ООО в 2022г. В этом году (и пока только в нем) устанавливаются другие временные рамки – по прошествии 2-х месяцев и не позднее 9-ти месяцев после завершения финансового года. А значит, годовая бухотчетность ООО за 2022 год должна быть утверждена не позднее 30 сентября 2022 г.

Решение учредителя об утверждении баланса ООО

Если в обществе всего один учредитель, он вправе единолично решать все вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания участников. Результаты оформляются в письменной форме.

Решение об утверждении годовой бухгалтерской отчетности единственным собственником может выглядеть так:

Порядок утверждения годовой отчетности в АО

Иная система утверждения финотчетности разработана для акционерных обществ, она состоит из нескольких этапов и регулируется нормами закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах». Сроки утверждения баланса установлены в интервале от 2-х и не позднее 6-ти месяцев после завершения отчетного года, т.е. с 1 марта по 30 июня. Сначала достоверность данных в отчетах подтверждает ревизионная комиссия, затем (за 30 дней до дня созыва собрания акционеров) пакет отчетности утверждает совет директоров.

При отсутствии в АО этого органа отчетность утверждает руководитель общества. И лишь после завершения всех перечисленных этапов созывается общее собрание акционеров. Правда, утверждение отчетности может быть отнесено и к компетенции совета директоров, если подобное положение будет закреплено в Уставе компании (ст. закона № 208-ФЗ).

Как для ООО, так и для АО утверждение отчетности оформляется протоколом общего собрания.

Условия по продолжительности периода для созыва собрания акционеров скорректированы в 2022 году указанными выше законодательными нормами, т. е. сроки утверждения баланса и отчетности АО увеличены и приходятся на период с 01 марта до 30 сентября.

Как принять решение об утверждении баланса в 2020 году

25 декабря 2022 года Президиум ВС РФ утвердил обзор судебной практики, который необходимо учесть при проведении общего собрания участников.

Ранее решения собственники нотариально не заверяли, предпочитая закрепить в Уставе альтернативный способ подтверждения своих решений. Если такое положение в Устав не включалось, то каждый протокол содержал примерно такую формулировку: «Способ подтверждения принятия собранием решений по вопросам повестки дня и состава присутствующих участников определить, как подписание протокола всеми присутствующими на собрании участниками, в связи с чем протокол не подлежит удостоверению нотариусом».

Судебный обзор показал, что такой вариант действий не исключает вероятности признания решения общего собрания недействительным. Теперь необходимо:

• заверять у нотариуса каждое решение;
• или внести в Устав пункт о применении иного способа подтверждения.

Нотариальное удостоверение требует дополнительных затрат. Поэтому рекомендуем изменить Устав и закрепить в нем возможность заверения принятых решений и состава участников способом, альтернативным нотариальному.

Аналогичные выводы применяются и в отношении ООО с единственным учредителем.

Сведения, которые включаются в годовую отчетность

В соответствии с п. 3 ст. 30 ФЗ «Об ООО» годовой отчет должен содержать раздел о состоянии чистых активов. В отчете приводится информация за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, с показателями динамики изменений чистых активов и уставного капитала. При существовании ООО менее трех лет информация указывается за каждый завершенный финансовый год.

Если стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала, то включите анализ причин и факторов, приведших к этой ситуации. Кроме того, надо указать перечень мер, которые, по мнению директора, совета директоров (при его наличии), помогут ее исправлению.

Рекомендуем включить в годовой отчет следующие сведения:

• информация об обществе: наименование ООО полное и сокращенное, место нахождения, структура органов управления, состав участников, сведения государственной регистрации, размер уставного капитала, стоимость чистых активов;
• о финансовых результатах;
• о совершенных сделках;
• бухгалтерский отчет;
• информация о проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности (аудиторская проверка, заключение ревизионной комиссии).

С целью проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов ООО по решению участников вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с ООО (ст. ФЗ «Об ООО»).

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Отчетность, составленная за период менее календарного года, именуется промежуточной (п. 5 ст. 13 Закона 402-ФЗ).

Пункт 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПВБУ) гласит: компания должна составлять промежуточную отчетность (за месяц и за квартал) нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Но пункт 4 статьи 13 Закона 402-ФЗ как раз устанавливает «иное». В соответствии с ним промежуточную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять лишь в тех случаях, когда компания обязана ее представлять. Такая обязанность может быть установлена законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета либо на корпоративном уровне — договорами фирмы, ее учредительными документами или решениями собственников. Разумеется, при этом должны быть определены отчетные периоды и (или) отчетные даты.

Например, в силу закона отчетной датой для хозяйственного общества является день выплаты дивидендов. Дело в том, что на этот день необходимо определить стоимость чистых активов (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Важно

Для большинства фирм отчетным периодом является календарный год. Основание — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Последний день календарного месяца общеустановленной отчетной датой не считается.

Еще пример: при государственной регистрации проспекта эмиссионных ценных бумаг эмитент должен представить промежуточную отчетность за последний завершенный отчетный период, состоящий из трех, шести или девяти месяцев (подп. 3 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Из чего состоит годовой бухгалтерский отчет?

Состав годовой бухгалтерской отчетности регламентирован ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

К приложениям согласно п.п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н относятся:

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);
• иные приложения (пояснения).

Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Причем как для «обычных» организаций так и для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).

34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 — 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.