По каким объектам основных средств начислять износ

Кто начисляет износ

Износ по принадлежащим им основным средствам начисляют некоммерческие организации (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).
Ситуация: может ли коммерческая организация начислять износ по принадлежащим ей основным средствам в бухучете?

Согласно действующему законодательству по общему правилу коммерческие организации в бухучете не начисляют износ на принадлежащие им основные средства (раздел III ПБУ 6/01). Исключением являются:

объекты жилищного фонда, использующиеся для собственных нужд организации;

объекты внешнего благоустройства;

продуктивный скот и одомашненные дикие животные;

специализированные объекты судоходной обстановки;

объекты лесного или дорожного хозяйства.

По данным объектам начисляйте износ при одновременном соблюдении следующих условий:

объект основного средства принят к учету до 1 января 2006 года;
по объекту, после принятия его к учету, начислялся износ в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, которые действовали на дату его принятия к учету.

Объясняется это так. С 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н из пункта 17 ПБУ 6/01 исключено условие о начислении коммерческими организациями износа по ряду объектов. При этом в данном приказе не был предусмотрен порядок отражения последствий таких изменений учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому вновь действующий подход о начислении амортизации вместо износа мог быть применен только в отношении тех основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 года. А по ранее учтенным основным средствам сохранился прежний порядок начисления износа.

Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств, по которым до 2006 года начислялся износ.

Порядок начисления износа в бухучете для коммерческих организаций в указанном случае аналогичен действующему порядку начисления износа у некоммерческих организаций.

Следует отметить, что износ, начисленный в бухучете, оказывает влияние на расчет налога на имущество. При расчете налога на имущество основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая определяется по правилам бухучета. Если организация по принадлежащим ей основным средствам начисляет износ, то в расчете налоговой базы по налогу на имущество такие основные средства нужно включать по первоначальной стоимости за вычетом износа. Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно распределите по месяцам налогового периода. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/204. На расчет других налогов порядок начисления износа в бухучете не влияет.

Как и для чего учитывается износ

Износ основных средств напрямую определяет ключевые характеристики успешности предпринимательской деятельности, а именно:

объем выпускаемых товаров;
их качество;
конкурентоспособность продукции;
издержки производства и др.

Из этого следует, что учет и контроль процесса износа – одна из самых важных задач управления предприятием.

Для количественного учета износа основных средств применяется понятие амортизации – постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции, которую удалось произвести с их непосредственным участием.

Амортизационные отчисления предназначены для частичного восстановления основных средств (ремонта) или полного их замещения (реновации). Их вычисляют на основании норм амортизационных отчислений: определение доли стоимости, которая ежегодно переносится с основного средства на произведенную продукцию. Они зависят от:

установленного для каждого типа основных средств срока полезного использования;
метода начислений по амортизации.

Нормативный срок службы

Его определяют по стандартизированному классификатору, в рамках которого этот период может быть установлен организацией по своему усмотрению в установленных границах амортизационной группы.

Метод вычисления амортизации

Основные средства разделяются на сходные по характеристикам группы, и для каждой группы применяется один из методов начисления амортизационных отчислений, который будет актуален в течение всего нормативного срока.

Пропорциональные методы – амортизация вычисляется в течение всего отчетного периода равномерно, в соответствии с нормой. К ним относятся:
износ в зависимости от срока службы;
амортизация в зависимости от выполненной работы.
Регрессивные методы – ускоренная амортизация, когда в первое время эксплуатации начисляется большая амортизация, чем в последующие. К ним относят:
метод фиксированного срока службы;
метод «суммы чисел» (кумулятивный).

Виды деятельности некоммерческих организаций

У некоммерческой организации может быть несколько видов деятельности:

уставная (некоммерческая), для которой организация была создана и которая направлена на решение социальных, культурных и других общественно значимых задач;

предпринимательская (коммерческая), которая носит вспомогательный характер и результаты которой (прибыль) должны быть направлены на достижение уставных (некоммерческих) целей. В рамках этой деятельности некоммерческая организация имеет право заниматься производством, торговлей, участвовать в уставных капиталах других организаций, а также проводить другие операции, не запрещенные законодательством.

Это следует из положений пункта 2 статьи 2 и пункта 2 статьи 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, некоммерческая организация должна учитывать отдельно (п. 3 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Коэффициент износа и годности фондов

Чтобы понять, насколько ОС изношено, производят расчет двух коэффициентов – износа и годности.

Первый показатель отражает информацию об уровне износа фонда, а также степень его амортизации. Коэффициент годности предоставляет дополнительную информацию об объекте.

Коэффициент	Формула для расчета коэффициента	Расшифровка формулы
Износа	Ан / ПСос * 100%	Ан – накопленная амортизация (сумму берут по балансовому счету 02); ПСос – первоначальная стоимость основных фондов (то есть, цена, по которой средство принято к учету)
Годности	(ПСос – Ан) / ПСос * 100

Таким образом, чтобы найти коэффициент износа и годности, необходимо знать сумму накопленных амортизационных отчислений с периода ввода средства в эксплуатацию по настоящий момент, а также стоимость ОС на момент приобретения.

Бухучет

Некоммерческие организации могут вести бухучет упрощенным способом. Но, если поступление денежных средств и имущества за предшествующий отчетный год превысит 3 000 000 руб., бухучет следует вести в полном объеме.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, пунктом 1 части 1 статьи 2 и пунктом 2 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

См. дополнительно формы отчетности некоммерческих организаций

Следовательно, некоммерческие организации должны соблюдать порядок учета основных средств, установленный ПБУ 6/01.

В отличие от амортизации, износ основных средств не включается в состав расходов. Суммы износа отражаются за балансом на счете 010 «Износ основных средств». При начислении износа ежемесячно выполняется проводка:

Дебет 010

– начислен износ по основному средству некоммерческой организации.

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01.

Расчет износа

Перенос стоимости ОФ на продукцию компании осуществляется начислением износа основных средств. В его основе лежит расчет амортизации, основанный на принципе постепенности. Амортизационными расходами считаются суммы, формирующие часть стоимости ОС, а затем перенесенные в цену продукта. Они образуют в себестоимости продукта статью затрат «амортизация». Их размер устанавливается в процентах по нормам, рассчитываемым на основе утвержденных классификаторов ОС.

Все ОС разделяются на 10 амортизационных групп, а главным критерием разделения является срок службы объекта. К примеру, к 1-й группе относятся ОС, сроком службы не более 2-х лет, а в 10-ю включены объекты, эксплуатация которых предполагается свыше 30-ти лет. Налоговый учет руководствуется определением амортизационной группы объекта на основании классификатора, бухгалтерский – устанавливает ее из соображений ожидаемой эксплуатации.

Нормой амортизации называют процент износа основных средств, формула расчета которого представляет собой отношение единицы к числу месяцев эффективной эксплуатации объекта. Можно считать, что амортизация — это расходы, исчисленные в процентах от стоимости ОС, отнесенные на затраты производства и включенные в себестоимость продукта.

Расчет суммы износа

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму износа, сначала нужно определить годовую норму износа. Для этого воспользуйтесь формулой:

Годовая норма износа

Срок полезного использования основного средства, лет

100%

Затем рассчитайте годовую сумму износа. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма износа

Годовая норма износа

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Ежемесячно в бухучете нужно отражать начисленный износ в размере 1/12 от годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример отражения в бухучете износа по основному средству некоммерческой организации

Некоммерческая организация «Альфа» приобрела легковой автомобиль для использования в своей уставной (некоммерческой) деятельности. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, – 200 000 руб. При вводе в эксплуатацию автомобилю был установлен срок полезного использования 4 года.

Годовая норма износа по автомобилю равна: (1 : 4 года) × 100% = 25%.

Годовая сумма износа составляет: 200 000 руб. × 25% = 50 000 руб.

Месячная сумма износа равна: 50 000 руб. : 12 мес. = 4167 руб.

Начиная с месяца, следующего за вводом автомобиля в эксплуатацию, бухгалтер «Альфы» ежемесячно отражает начисление износа проводкой:

Дебет 010 – 4167 руб. – начислен износ по автомобилю за текущий месяц.

Степень износа основных фондов

Для определения степени износа используют такой показатель, как коэффициент износа. Он показывает, насколько изношен объект, т.е. пользователь узнает, в какой мере профинансирована предстоящая замена объекта по мере износа. Рассчитывают его отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости объекта.

К примеру, в компании эксплуатируется станок с износом, т. е. амортизационными отчислениями, в размере 20 000 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 100 000 руб. Рассчитаем степень износа основных средств – это можно сделать с помощью формулы:

К = АО / ПС х 100, где АО – сумма начисленного износа, а ПС – первоначальная стоимость.

К = 20 000 / 100 000 х 100 = 20%

Это означает, что объект изношен на 20%, т.е. накопление амортизационного фонда на приобретение нового станка составляет 20%. Таким образом, износ основных фондов предприятия равен сумме, накопленной на их же воспроизводство.

ОСНО

В налоговом учете некоммерческие организации должны отражать только те доходы и расходы, которые связаны с их предпринимательской (коммерческой) деятельностью. Целевые поступления и расходы, связанные с некоммерческой (уставной) деятельностью, при расчете налога на прибыль не учитываются. Это следует из положений подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, используемые в коммерческой (предпринимательской) деятельности и приобретенные за счет доходов от этой деятельности, в налоговом учете можно амортизировать (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Амортизация, начисленная по этим основным средствам, включается в состав расходов и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку в бухучете по этим основным средствам начисляется износ, появится постоянная разница, с которой организации, применяющие ПБУ 18/02, должны рассчитать постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его появление отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив с разницы между суммами износа и амортизации, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако некоммерческие организации вправе не использовать ПБУ 18/02, что должно быть закреплено в учетной политике для целей бухучета (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому, если организация не применяет ПБУ 18/02, отражать постоянные и временные разницы в учете не нужно.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении износа и амортизации по основному средству некоммерческой организации. Согласно учетной политике для целей бухучета организация применяет ПБУ 18/02

За счет доходов от предпринимательской деятельности некоммерческая организация «Альфа» приобрела швейное оборудование, которое используется исключительно в предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете – 175 000 руб. Срок полезного использования, установленный по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, составляет 4 года (48 месяцев). Согласно учетной политике, для целей налогообложения амортизация по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизация швейного оборудования в налоговом учете равна ежемесячной сумме износа в бухучете и составляет: 175 000 руб. : 48 мес. = 3646 руб./мес.

Начиная с месяца, следующего за вводом швейного оборудования в эксплуатацию, бухгалтер ежемесячно включает сумму начисленной амортизации в расходы при расчете налога на прибыль. При этом в бухучете он делает следующие записи:

Дебет 010 – 3646 руб. – начислен износ по швейному оборудованию за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – 729 руб. (3646 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между суммами износа и амортизации по швейному оборудованию.

Основные средства, которые приобретены за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), не амортизируются. При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Износ, начисленный по этим объектам в бухучете, на расчет налога на прибыль не влияет. Такой порядок следует из подпунктов 2 и 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236.

Если основное средство приобретено за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования), но предназначено для использования в предпринимательской деятельности, его стоимость должна быть включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ, письмо ФНС России от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236).

Такое имущество признается безвозмездно полученным, поэтому сумму дохода нужно определять как рыночную стоимость объекта с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Сумма признаваемого дохода не может быть ниже остаточной стоимости основного средства. Но поскольку амортизация по такому объекту не начислялась, в состав внереализационных доходов нужно включить:

первоначальную стоимость основного средства (если она выше рыночной);

рыночную стоимость основного средства (если она выше первоначальной).

Тема 2.1.2 Износ и амортизация основного капитала. Лизинг

1. Износ и амортизация основного капитала

2. Показатели движения и использования основного капитала

3. Лизинг как форма обновления ОФ

Вопрос 1. Износ и амортизация основного капитала

В процессе эксплуатации или бездействия основной капитал подвергается износу.

Различают физический и моральный износ.

Физический износ – это материальное изнашивание основного капитала, постепенная потеря его первоначального качества и потребительской стоимости, физических, механических, химических и других свойств.

Различные виды капитала изнашиваются в разные сроки. Величина физического износа капитала зависит от первоначального качества основных фондов, интенсивности и характера их эксплуатации и условий хранения.

Факторы физического износа основного капитала:

– степень нагрузки на основные фонды;

– качество средств труда;

– организация содержания и эксплуатации основных фондов;

– уровень агрессивности окружающей среды, в которой они функционируют;

– уровень квалификации рабочих и обслуживающего персонала;

– условия осуществления и уровень организации производственного процесса.

Для оценки степени физического износа капитала применяются стоимостной, экспертный и нормативный методы.

Стоимостной метод

основан на определении соотношения затрат на воспроизводство основного капитала в восстановительной стоимости.

Экспертный метод

основан на оценке экспертами фактического технического состояния объекта.

Нормативный метод

базируется на сравнении фактического (Тф) и нормативного (Тн) сроков эксплуатации соответствующих объектов.
Коэффициент физического износа основного капитала
:

или ,

где Са

– стоимость начисленной амортизации.

Формула применяется в случае, когда Тф < Тн. Для объектов, у которых Тф = Тн или Тф > Тн, коэффициент физического износа определяется по формуле:

, ,

где Тв

– возможный остаточный срок службы ОФ сверх Тф.

Тп.и.

– срок полезного использования основных фондов.

Моральный износ основного капитала – это уменьшение его стоимости до окончания срока службы вследствие снижения затрат на его воспроизводство по мере того, как новые виды капитала начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны.

Факторы морального износа основного капитала:

– научно-технический прогресс;

– применение на родственных предприятиях более производительных машин и оборудования;

– снижение стоимости воспроизводства основного капитала;

– особенности и масштабы производства.

Моральный износ основного капитала бывает полным и частичным. Потери от полного

морального износа устраняются только заменой устаревших машин и оборудования новыми, более совершенными и экономически выгодными. Потери от
частичног
о морального износа могут быть устранены в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных фондов, т.е. технического обновления.

Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости производить накопление для возмещения износа основного капитала и его воспроизводства. Это осуществляется посредством амортизации капитала.

Амортизация капитала – это постепенное перенесение его первоначальной стоимости по мере физического и морального износа на стоимость изготовляемой продукции.

Отчисления

, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части капитала, называются
амортизационными
. Величина амортизационных отчислений определяется по норме амортизации.

Норма амортизации

– это годовой процент перенесения стоимости капитала на производимую продукцию.

В Республике Беларусь начисление амортизации регламентируется «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и Министерства архитектуры и строительства 30 марта 2004 г. В соответствии с этой инструкцией предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования основных средств, а также метод начисления амортизации.

Срок полезного использованияосновных средств – это ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных фондов. Он устанавливается каждым предприятием самостоятельно, с учетом утвержденного правительством диапазона.

На основе срока полезного использования основных средств определяется норма амортизации – доля (%) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования.

Различают линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.

При линейномспособе начисления амортизации стоимость основных фондов переносится на стоимость готовой продукции равными частями (по годам) в течение всего срока их полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе – величина, обратная сроку полезного использования, которая в процентах определяется по формуле

Годовые амортизационные отчисления при этом способе рассчитываются по формуле

где Са – стоимость ОФ на конец отчетного года, подлежащая амортизации.

Линейный способ начисления амортизации очень прост в применении, однако он не учитывает неравномерности износа капитала в отдельные периоды времени, не способствует в должной мере активизации инновационного процесса на предприятии.

При нелинейном способе начисления амортизации стоимость основных фондов переносится на стоимость готовой продукции неравномерно по годам в течение срока их полезного использования.

Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных фондов, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), инструмент, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется: на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных); отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов; уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции.

Нелинейный способ предполагает использование двух методов ускоренной амортизации: метода суммы чисел и метода уменьшаемого остатка.

При методе суммы чисел на каждый год срока полезного использования основных средств предприятия определяется годовая норма амортизации в процентах (Наi), которая рассчитывается по формуле

где Таi – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, i = Тп.и.,…, 1;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования оборудования определяется по формуле

либо прямым счетом.

Годовые амортизационные отчисления для каждого года срока полезного использования основных фондов определяются так же, как и при линейном способе, но норма амортизации с каждым годом будет уменьшаться.

При методе уменьшаемого остатка норма амортизации (На.у.) увеличивается с учетом коэффициента ускорения (до 2,5 раза), а базой начисления амортизации является недоамортизированная стоимость основных фондов. Норма амортизации при методе уменьшаемого остатка определяется по формуле

где Куск – коэффициент ускорения амортизации (от 1,0 до 2,5).

Годовые амортизационные отчисления по методу уменьшаемого остатка определяются по формуле

где Снда

– недоамортизированная стоимость основных фондов (разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) на начало отчетного года, р.

Методы суммы чисел и уменьшаемого остатка предполагают перенос на стоимость готовой продукции до 70 — 80% стоимости основных фондов, что позволяет в короткие сроки сформировать собственные финансовые ресурсы предприятия для обновления оборудования. Это является важнейшим преимуществом ускоренной амортизации по сравнению с линейным способом ее начисления.

Производительный способ начисления амортизации – это способ, при котором годовая величина амортизационных отчислений зависит от величины амортизируемой стоимости объекта и объема продукции, работ, услуг.

Годовые амортизационные отчисления определяются по формуле:

где Vпрогi – прогнозируемый объем продукции, работ, услуг, в i-ом году,

i = 1, …, n – годы срока полезного использования объекта.

1. Износ и амортизация основного капитала

2. Показатели движения и использования основного капитала

3. Лизинг как форма обновления ОФ

Вопрос 1. Износ и амортизация основного капитала

В процессе эксплуатации или бездействия основной капитал подвергается износу.

Различают физический и моральный износ.

Факторы физического износа основного капитала:

– степень нагрузки на основные фонды;

– качество средств труда;

– организация содержания и эксплуатации основных фондов;

– уровень агрессивности окружающей среды, в которой они функционируют;

– уровень квалификации рабочих и обслуживающего персонала;

– условия осуществления и уровень организации производственного процесса.

Для оценки степени физического износа капитала применяются стоимостной, экспертный и нормативный методы.

Стоимостной метод

Экспертный метод

основан на оценке экспертами фактического технического состояния объекта.

Нормативный метод

или ,

где Са

– стоимость начисленной амортизации.

, ,

где Тв

– возможный остаточный срок службы ОФ сверх Тф.

Тп.и.

– срок полезного использования основных фондов.

Факторы морального износа основного капитала:

– научно-технический прогресс;

– применение на родственных предприятиях более производительных машин и оборудования;

– снижение стоимости воспроизводства основного капитала;

– особенности и масштабы производства.

Моральный износ основного капитала бывает полным и частичным. Потери от полного

Отчисления

Норма амортизации

– это годовой процент перенесения стоимости капитала на производимую продукцию.

Различают линейный, нелинейный и производительный способы начисления амортизации.

Годовые амортизационные отчисления при этом способе рассчитываются по формуле

где Са – стоимость ОФ на конец отчетного года, подлежащая амортизации.

где Таi – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, i = Тп.и.,…, 1;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования оборудования определяется по формуле

либо прямым счетом.

где Куск – коэффициент ускорения амортизации (от 1,0 до 2,5).

Годовые амортизационные отчисления по методу уменьшаемого остатка определяются по формуле

где Снда

Годовые амортизационные отчисления определяются по формуле:

где Vпрогi – прогнозируемый объем продукции, работ, услуг, в i-ом году,

i = 1, …, n – годы срока полезного использования объекта.

Налог на имущество

Некоммерческие организации, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). При расчете налога на имущество учитывайте:

объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Основные средства при расчете этого налога учитываются по остаточной стоимости, определяемой по правилам бухучета. Поскольку основные средства некоммерческих организаций в бухучете не амортизируются, в расчет налоговой базы их нужно включать по первоначальной стоимости за вычетом износа. Для определения среднегодовой стоимости имущества сумму износа, которая должна быть начислена за год, равномерно распределяйте по месяцам налогового периода. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/204.

Некоторые некоммерческие организации имеют право на льготу по налогу на имущество. Перечень льгот и условия их применения приведены в таблице.

Физический износ основных средств

Основные средства рано или поздно выходят из строя. Во время их работы действует целый комплекс условий:

влажность;
температура;
нагрузки при использовании;
работа оборудования в несколько смен;
качество техобслуживания;

Иногда физический износ можно уменьшить с помощью капитального ремонта, а иногда требуется заменить основные фонды.

На размер физического износа влияют свойства материалов, заданные характеристики, общее качество основных средств.

УСН

При соблюдении ограничений, установленных статьей 346.12 Налогового кодекса РФ, некоммерческие организации вправе применять упрощенку. В отличие от других организаций, некоммерческие организации могут применять упрощенку даже в том случае, если доля участия в ней других организаций превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то она обязана вести раздельный учет доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления и расходы, оплаченные за счет этих поступлений, на расчет единого налога при упрощенке не влияют. При расчете единого налога учитывайте только те доходы и расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 2 статьи 251, пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем если организация платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке. Применять этот порядок можно только к оплаченным (частично оплаченным) основным средствам, которые признаются амортизируемым имуществом для расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что организация не вправе списать на затраты основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений (средств целевого финансирования). При этом не важно, используются они в уставной (некоммерческой) деятельности или нет. Такой порядок следует из подпунктов 2, 7 пункта 2 статьи 256 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его ФНС России в письме от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Несмотря на то что письмо касается организаций на общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение основных средств уменьшат налоговую базу при одновременном соблюдении двух условий:

основные средства оплачены (полностью или частично);

основные средства приобретены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются исключительно в этой деятельности.

При частичной оплате расходов на приобретение амортизируемого имущества их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если основное средство приобретено за счет доходов от предпринимательской деятельности, но используется в уставной (некоммерческой) деятельности, его стоимость при расчете единого налога не учитывается. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений, организация использует в предпринимательской деятельности, то фактически имеет место нецелевое использование поступившего имущества (п. 1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ). Это подтверждает письмо ФНС России от 8 декабря 2009 г. № 3-2-13/236. Хотя оно касается организаций на общей системе налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке.

В этом случае организация должна признать внереализационный доход в размере рыночной стоимости этого основного средства (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). Несмотря на то что такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), списать его стоимость на расходы нельзя. Объект считается полученным безвозмездно, следовательно, у организации не было расходов на его создание или приобретение, которые можно было бы учесть при расчете единого налога (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме, в том числе и основных средств (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако износ, начисленный по основным средствам некоммерческих организаций в бухучете, при расчете единого налога не учитывается.

Не влияет начисленный износ и на расчет налога на имущество. Некоммерческие организации, применяющие упрощенку, не платят этот налог ни с основных средств, используемых в уставной деятельности, ни с основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 30 марта 2007 г. № 03-05-06-04/18).

Доходы и расходы при ликвидации

Что касается списания расходов при ликвидации основных средств, то с ними проблем возникнуть не должно. В подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса прямо указано, что расходы на ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, идут в базу по налогу на прибыль. Такие расходы списываются единовременно на дату подписания акта о ликвидации.

Если основное средство не ликвидируется, то остаточную стоимость все равно можно списать. Минфин России разрешил так делать в письме от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/793.

Обратите внимание: расходы в виде сумм недоначисленной амортизации списываются в отношении только тех объектов, которые амортизируются линейным методом. При нелинейном методе действует следующее правило (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Объект исключается из амортизационной группы (подгруппы), однако суммарный баланс не корректируется. Так что нелинейный метод не позволяет организации за один раз списать остаточную стоимость ликвидируемого имущества.

Ликвидация основного средства связана не только с расходами, но и с доходами. Ведь при демонтаже могут образоваться детали и материалы, которые пригодны для дальнейшего использования. Стоимость такого имущества необходимо учесть во внереализационных доходах (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ). Датой признания доходов является также день подписания акта о ликвидации.

Оценить материалы, полученные при ликвидации объекта, необходимо на основании их рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Говоря простым языком, рыночной является та цена, по которой материалы можно реализовать.

Пример 3
ООО «Звезда» владеет ленточным конвейером стоимостью 5 000 000 руб. Его срок полезного использования составляет шесть лет (72 месяца). Объект принят на учет 27 марта 2007 г., амортизация по нему начала начисляться с 1 апреля 2007 г. Организация воспользовалась амортизационной премией и единовременно списала 500 000 руб. (тогда премия составляла максимум 10%). Метод начисления амортизации — линейный.
Сумма ежемесячной амортизации такова:
(5 000 000 руб. — 500 000 руб.) : 72 мес. = 62 500 руб.
Здесь возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь в бухучете нет понятия «амортизационная премия». Поэтому ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерских регистрах таковы:
5 000 000 руб. : 72 мес. = 69 444 руб.
Проводки, отражающие начисление амортизации, составляются по данным бухучета:
Дебет 20 Кредит 02
— 69 444 руб. — начислена амортизация на объект основных средств.
В налоговом учете было списано сразу 562 500 руб., так что разница между бухгалтерским и налоговым учетом составляла 493 056 руб.4). На данную разницу было начислено отложенное налоговое обязательство в размере 118 333 руб. (562 500 руб. х 24%). Напомним, что тогда ставка налога на прибыль была выше.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 118 333 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.
7 мая 2011 г. руководство ООО «Звезда» приняло решение ликвидировать конвейер в связи с моральным износом. За это время амортизация начислялась в течение 50 месяцев (с апреля 2007 года по май 2011 года).
В бухгалтерском учете амортизация была начислена на сумму 3 472 200 руб. (69 444 руб. х 50 мес.), а в налоговом учете — на сумму 3 125 000 руб. (62 500 руб. х 50 мес.).
Что же касается отложенного налогового обязательства, то его сумма уменьшилась на следующую величину:
(62 500 руб. — 69 444 руб.) х 20 мес. х 24% + (62 500 руб. — 69 444 руб.) х 29 мес. х 20% = — 73 606 руб.
Обратите внимание: в данном расчете 20 месяцев — количество месяцев применения ставки налога на прибыль в 24% (до января 2009 г.). В оставшиеся 29 месяцев налоговая ставка составляла уже 20%.
Итого отложенное налоговое обязательство на дату ликвидации конвейера составляет:
118 333 руб. — 73 606 руб. = 44 727 руб.
Услуги по демонтажу конвейера обошлись фирме в 40 000 руб. (плюс НДС в размере 7200 руб.). Кроме того, после ликвидации ООО «Звезда» получило материалы на сумму 90 000 руб.
Бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 5 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость конвейера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 3 472 200 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 1 527 800 руб. — списана остаточная стоимость конвейера;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— 40 000 руб. — отражены расходы в польщу сторонней организации на демонтаж;
Дебет 19 Кредит 60
— 7200 руб. — начислен НДС на работы по демонтажу;
Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 90 000 руб. — оприходованы материалы, полученные при демонтаже;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 44 727 руб. — списано непогашенное налоговое обязательство.

Разместить:

Ну, ага, «текущая рыночная» стоимость может быть определена исключительно оценщиком, чем считать износ, проще уже все оценщику дать посчитать. Сам посчитаешь потом наловики мозги изнасилую.

Светлана

25 мая 2011 г. в 8:41

Нет такого понятия как моральный износ. Износ делится на: физический, функциональный и внешний (экономический). Причем каждый вид износа делится на неустранимый и устранимый. Как правило, функциональный (якобы моральный) износ учитывается в стоимости оборудования, машин и автотранспорта. Новая модель потому и дороже что не 50, а 70 деталей в час делает. Так что статья в корни не верная.

Моральный износ здания

Представляет собой потерю стоимости недвижимого имущества, вызванную внешними факторами, повлиять на которые невозможно.

Моральный износ здания подразумевает несоответствие его состояния современным требованиям и стандартам. Чаще всего основными факторами, влияющими на уровень этого типа устаревания, являются:

планировка помещений,
количество санузлов и особенности водоснабжения,
материалы, использованные при строительстве.

Если физический износ увеличивается постепенно и напрямую зависит от возраста здания, то моральный может наступить внезапно. Его невозможно предсказать, так как чаще всего он связан с влиянием технологического прогресса.

Ликвидировать моральный износ всегда очень затратно – чаще всего его относят к неисправимому типу.

Моральный износ здания определяется уровнем несоответствия недвижимости современным требованиям и нормам

Формы морального износа зданий

Различают две формы морального износа. Первая предполагает снижение стоимости недвижимости в данный момент по сравнению с его ценой во время строительства. Такое может случиться из-за роста производительности или изменения масштаба строительства. Величина обесценивания рассчитывается по формуле:

Формула расчета величины обесценивания первой формы морального износа

Вторая форма морального износа предполагает несоответствие здания любым существующим требованиям: конструктивным, планировочным или санитарно-гигиеническим. Она рассчитывается по формуле:

Формула расчета величины обесценивания второй формы морального износа

Методы определения величины морального износа

Технико-экономический. Степень морального износа определяется по таблице, разработанной МосжилНиИпроектом:

Таблица для определения степени морального износа зданий

Социологический. Основан на результате анализа процессов обмена и купли-продажи жилья.

Т.И. Юркова, С.В. Юрков Экономика предприятия
Электронные учебник

Оглавление

МОДУЛЬ 2.3. ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Износ — это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости.

Следует различать моральный и физический износ.

Физический износ

— это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ — потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

Коэффициент физического износа вычисляют по формуле

где И

– сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;
Сперв
– первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле

где Тф

– фактический срок службы данного объекта;
Тн
– нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле

где Тф

– фактический срок службы данного объекта;
Тн
– нормативный срок службы данного объекта;
Тв –
возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле

где di

– удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта;
ai
– процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ

— это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

где Сперв

– первоначальная стоимость средств труда;
Свосст
– восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле

где Ссовр, Суст

– восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;
Псовр,Пуст
– производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Нагляднее всего моральный износ может быть продемонстрирован на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

Тестовый контроль
1. Коэффициент износа основных средств адекватно отражает их физическое состояние? 2. Физический износ основных средств имеет место 3. Следует ли считать моральный износ прогрессивным явлением?