Налоговая запрашивает документ. Бухгалтер идет к менеджеру, тот – к своему стажеру, а дальше выясняется, что контрагент – Васин, и Вася уволился месяц назад. Звонят Васе. Вася говорит – все сдавал в бухгалтерию Карине, а в бухгалтерии всю жизнь – только Анастасия Сергеевна и Катя. Начинают искать по всей компании Карину, находят внучатую племянницу генерального директора, которая проходила практику в бухгалтерии зимой. Карина уже уехала учиться в Лондон и все происходившее зимой для нее забыто как страшный сон.
В общем, Карину нашли, документы – нет. Дальше придется искать ответ на вопрос – а кто и как будет отвечать будет за потерянные документы? Тут уже деваться некуда, придется действовать по закону.
А по закону вот как:
Отсутствие или непредставление первичных документов
– это правонарушение, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП). Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, а также регистров бухгалтерского и налогового учета считают грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов, и ответственность за такое нарушение предусмотрена в ст.120 НК РФ.
Что вправе запросить налоговики
Перечень оснований для запроса, сроки предоставления информации и то, чем грозит непредоставление документов по требованию налоговой инспекции, перечислены в Налоговом кодексе Российской Федерации и (в части ответственности) в Кодексе об административных правонарушениях.
ФНС вправе затребовать у налогоплательщиков:
- документацию и сведения о работе самой организации — по проверяемому периоду или налогу (ст. 93, 126 НК РФ);
- в отношении контрагентов — документы и информацию по конкретным сделкам или лицам (статья 93.1 НК РФ).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как представить документы по требованию ФНС. Используйте эти инструкции бесплатно.
, чтобы прочитать.
Какие сроки предусмотрены для ответа
Налогоплательщик обязан не просто ответить, но и сделать это в установленные сроки. В законе прописано, когда необходимо отписаться, чтобы не получить штраф за несвоевременный ответ на требование ИФНС; в 2022 г. (с учётом дополнений в статьи 93 и 93.1 НК РФ последних лет) сроки выглядят так:
- для документов, затребованных в ходе проверки, — 10 дней;
- при проверке консолидированной группы налогоплательщиков — 20 дней;
- при проверке иностранных организаций — 30 дней;
- предоставление информации о контрагенте при встречной проверке — 5 дней;
- по конкретной сделке — 10 дней.
ВАЖНО!
Сам термин «встречная проверка» в нормативно-правовых актах уже не используется, но суть осталась та же самая.
В законе сроки, после которых наступает ответственность за непредоставление документов в налоговые органы, отсчитываются «со дня получения соответствующего требования». И способ доставки имеет значение:
- запрос, переданный лично или по электронным средствам связи, исполняется за то время, что указано в законе;
- почтовый — это +6 дней (с даты отправки письма инспектором);
- через личный кабинет налогоплательщика: +1 день.
Истребование документов вне рамок проверки: представлять или нет?
В последнее время налогоплательщики все чаще и чаще сталкиваются с проблемой, когда налоговый орган направляет в их адрес Требование о предоставлении документов и информации вне рамок налоговой проверки, ссылаясь на ст. 93.1 НК РФ.
Возникает вопрос: «А что это такое?»
Есть камеральные налоговые проверки. Вроде все понятно. Истребовать документы в этом случае могут.
Есть выездные налоговые проверки. Здесь тем более могут истребовать.
А что это за форма такая «вне рамок налоговой проверки?»
Как реагировать на такое требование? Представлять документы и информацию или нет?
Забегая вперед скажу, что истребование документов вне рамок налоговой проверки — это фактически предпроверочный анализ деятельности компании, когда налоговики только собирают документы о компании и пока еще не приняли решение о проведении в отношении компании проверки (выездной или камеральной).
Так представлять или не представлять документы и информацию?
Предусмотрена ли ответственность за непредоставление документов вне рамок налоговой проверки?
Ответственность предусмотрена.
Это статья 126 НК (200 рублей за каждый непредставленный документ), а за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации — ст. 129.1 НК — штраф 5 000 рублей.
Итак, есть право налогового органа истребовать документы и информацию вне рамок налоговой проверки, есть штраф.
Но что это за процедура «вне рамок налогового контроля»? Не получается ли так, что теперь налоговики могут в любой момент запросить у налогоплательщика любые документы и проводить вне рамок налоговой проверки фактически камеральную или выездную?
Давайте вместе прочитаем ч. 2 ст. 93.1 НК РФ: в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
Ключевые слова: «обоснованная необходимость», «получение документов (информации) относительно конкретной сделки».
Еще раз: исключительный характер, обоснованная необходимость и конкретная сделка.
То есть в Требовании должно быть указано при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
И как эти признаки определить на практике? Обратимся к критерию истины — судебной практике.
Вот Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2014 по делу N А27-12135/2013.
Предприятие отказалось предоставить по запросу документы. Налоговый орган привлек предприятие к ответственности в виде штрафа.
Суд вынес решение: требование частично удовлетворено, поскольку решение и требование, принятые инспекцией, не соответствуют положениям НК РФ, в первоначальном требовании о предоставлении документов не указано, в рамках какого мероприятия налогового контроля истребуются документы и в связи с чем запрашивается информация в отношении юридического лица, поименованы конкретные документы, а не информация относительно сделки, которая может быть истребована вне рамок налоговой проверки.
Обратите внимание, что сказал, суд: «… поименованы конкретные документы, а не информация относительно сделки…»
А вот другой случай: Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.04.2018 N Ф09-535/18 по делу N А50-23230/2017.
Здесь так же налогоплательщик получил требование представить первичные документы по сделкам с контрагентом.
Не представил. Его привлекли к ответственности. Обжаловал.
В удовлетворении заявления налогоплательщика отказано, суд сделал вывод: у налогового органа вне рамок налоговой проверки возникла обоснованная необходимость получения информации относительно сделок контрагента налогоплательщика, требование содержит необходимые сведения, позволяющие определить мероприятия налогового контроля и идентифицировать информацию по запрашиваемым сделкам.
Также в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.02.2017 N Ф04-7101/2017 по делу N А75-6717/2016 сделан следующий вывод о том, что при истребовании документов (информации) налоговый орган в соответствующем требовании (поручении) должен указать, в рамках какого именно мероприятия налогового контроля (налоговая проверка или иное конкретное мероприятие налогового контроля) запрашиваются документы, а при истребовании документов вне рамок налоговой проверки — также обозначить идентификационные признаки конкретной сделки, в отношении которой требуется представление информации.
Удовлетворяя жалобу налогоплательщика суд указал, что налоговые органы не уточнили, в связи с какими проводимыми мероприятиями налогового контроля необходимо представить запрошенные документы, и, как следствие, не обосновали причину истребования документов по конкретным сделкам. Далее суд указал, что в оспариваемом требовании поименованы в том числе конкретные документы, а не информация относительно определенной сделки, которая может быть истребована вне рамок налоговой проверки.
Для полноты картины прочитаем выдержку из Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2016 года по делу № А09-72215/2016, в котором суд очень хорошо расписал, а что собственно должно быть указано в Требования.
Вот что написал суд:
«Из содержания оспариваемого требования следует, что налоговым органом у Общества затребована информация, касающаяся деятельности ООО «Управляющая компания „БЗКПД“ относительно конкретной сделки, а именно договора от 01.09.2015 N ТД/НГ/18. Кроме того, в указанном требовании имеется ссылка на счета от N 88 от 19.10.2015, N 39 от 02.09.2015 с конкретным назначением платежа.
Также в оспариваемом требовании имеется указание на то, что необходимость в представлении информации возникла вне рамок проведения налоговой проверки.
Исходя из вышеизложенного суд обоснованно посчитал, что требование о представлении документов (информации) от 06.04.2016 N 51675 соответствует положениям статьи 93.1 НК Российской Федерации, поскольку содержит номер и дату договора (N ТД/НГ/18 от 01.09.2015), сведения о том, что оплата по договору производилась за щебень и указание контрагента ООО Управляющая компания „БЗКПД“, с которым заключен данный договор.
Все вышеуказанные сведения позволяют налогоплательщику определить мероприятия налогового контроля и идентифицировать запрашиваемую информацию. Содержание требования носит однозначный, понятный характер, что не позволяет сделать вывод о его неисполнимости или наличии каких-либо затруднений с уяснением содержания документа.
Отклоняя довод заявителя о том, что вынесение требования вне мероприятий налогового контроля противоречит закону вне зависимости от конкретизации сделки, суд апелляционной инстанции исходит из того, что право налоговых органов запрашивать информацию вне рамок проведения налоговых проверок прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ».
Ну, а теперь, общий вывод (при каких условиях следует представить документы, в случае, когда вы получили Требование вне рамок проведения налогового контроля):
- Следует оценить Требование с учетом сказанного выше на предмет его законности: оно должно быть вынесено вне рамок налогового контроля и у налогового органа должна была быть обоснованная необходимость.
- Далее, определить (найти) в Требовании ссылку на договор, период его заключения и указание на контрагента.
- Документы передаем только те, которые указаны в Требовании. Не стоит передавать документы, которые не указаны в требовании. Если же у вас требуют информацию — передаем информацию, а не документы.
- Необходимо сравнить перечень запрашиваемых документов, и, если ваша инспекция попросила документов побольше — передаем ровно те документы, которые указаны в первоначальном Требовании.
- Если у вас затребовали документы в очень большом объеме, и вы не в состоянии такой объем подготовить — пишите ходатайство о продлении срока представления документов.
- Если вас мучают сомнения — представлять или не представлять конкретные документы — вы можете обратиться письменно в ИФНС за разъяснением. Не стоит молчать. Лучше уточниться. И затем принять адекватное решение в соответствии со сложившейся практикой и реакцией судов.
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.
Записаться
Санкции за неисполнение требования ИФНС
Если ответ в ФНС не направлен или направлен не вовремя, то налогоплательщику грозят налоговые или административные штрафы.
По статье 126 НК РФ
Если требуемая документация не была направлена в ИФНС в положенный срок, то плательщика можно привлекать к ответственности по ст. 126 НК; за 2022 год штрафы по ней следующие:
- 200 рублей за каждую бумагу при проверке;
- 10 000 рублей за документы по контрагенту;
- 500 000 рублей за отсутствие ответа по прибыли и убыткам иностранной компании.
По статье 129.1 НК РФ
Статья 129.1 предполагает наказание за неправомерное несообщение (или несвоевременное сообщение) сведений по запросу. В этом случае штраф за просрочку ответа на требование налоговой в 2022 году составляет:
- 5000 руб. за первое нарушение;
- 20 000 руб. за повторное в том же году;
- 50 000 руб. для иностранных компаний.
ВАЖНО!
Основное отличие двух перечисленных статей в том, что 126-я — это ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой, т.е. «бумаг», а 129.1 — информации. Путаница в этом вопросе иногда приводит к неправомерным штрафам: инспекторы назначают их по принципу, «который больше». Вывод: если из запроса непонятно, что от вас хотят, — уточните.
Иные меры воздействия
В ряде случаев непредоставление документации — это не только налоговое, но и административное нарушение: по ст. 126 НК РФ за него положен один штраф, а по статье 15.6 КоАП — второй, от 300 до 500 рублей.
Кроме того, в арсенале ИФНС есть принудительная выемка документов и информации, блокировка счетов и т.д. (ст. 94 НК). Таким образом, закон позволяет за несвоевременное предоставление документов лишать (фактически) возможности нормальной деятельности.
Как за отсутствие первички ответят должностные лица
Для должностных лиц предусмотрена административная ответственность – штраф на сумму от 300 до 500 руб. за непредставление первичных документов, которые необходимы для налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Если суд посчитает, что имеет место грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности, то назначат штраф в размере от 5000 до 10 000 руб.
Хуже, если нарушение обнаружат повторно: штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
Поэтому, если вы уже обожглись на молоке, лучше начать дуть на воду. Проверьте, удобен ли вам процесс документооборота в компании? Стоит ли дополнительно организовать работу менеджеров, которые получают документы от контрагентов? Или начать стоит с автоматизации контроля возврата документов?
Если ваша организация относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, то инспекторы могут заменить административный штраф должностному лицу на предупреждение, если:
- нарушение совершили впервые;
- нет материального ущерба;
- нет угрозы возникновения природных или техногенных чрезвычайных ситуаций;
- нет вреда или угрозы жизни и здоровью людей, животным и растительности, окружающей среде, памятникам истории и культуры, безопасности России.
Об этом говорится в ч. 3 ст. 1.4, ч. 3 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1, ст.4.1.1 КоАП РФ. Но на то будет добрая воля инспектора.
Как избежать наказания или снизить сумму штрафа
Отменить назначенные санкции получится только через суд (статья 111 НК РФ). Так случается, если удастся доказать, что вины организации или предпринимателя в просрочке или отсутствии ответа на запрос нет.
В статье 112 НК РФ прописаны обстоятельства как дающие возможность уменьшить штраф за непредоставление документов по требованию налоговой (в 2022 году изменений не вносилось, все нормы старые), так и отягчающие.
Объективные причины — слишком много запросов в короткий срок, незначительную по времени задержку в большинстве случаев учитывают. К смягчающим относятся первое нарушение, совершение правонарушения под угрозой или по принуждению и т.д., штраф в этом случае снижается вдвое.
