В нашем сегодняшнем материале мы расскажем читателя о процедуре снятия с учета ЕНВД и правилах заполнения соответствующего заявления. В нижней части страницы можно заявления о снятии с учета ЕНВД. Правила и документы, действовавшие в 2022 году, остаются неизменными на 2022 год. Постановка и снятие плательщика ЕНВД происходит на основании заявлений.
Если вы являетесь плательщиком налога ЕНВД, может возникнуть ситуация, когда ваша коммерческая деятельность оказалась вне рамок условий применения данного вида налогообложения. Например:
- отказ от вида деятельности, при котором можно применять специальный режим налогообложения ЕНВД;
- в связи с расширением объема предпринимательской деятельности, т. е. площадь торгового зала была увеличена и теперь превысила 150 кв.м.;
- доля участия в других организациях составила более 25 процентов;
- по итогам налогового периода среднесписочная численность работников превысила 100 человек.
В первом случае, в течение пяти дней после вышеуказанных изменений вы должны подать заявление о снятии с учета ЕНВД. Для организаций и индивидуальных предпринимателей разработаны разные формы заявлений. В остальных случаях вы выходите за рамки применения ЕНВД, тем самым нарушая правила применения ЕНВД. Заявление о снятии с учета при нарушении порядка применения ЕНВД подается не позднее последнего дня месяца того квартала, в котором обнаружилось одно из трех описанных выше нарушений.
Для организаций — форма ЕНВД 3 (Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Форма № ЕНВД-3). Снятие ИП с учета ЕНВД регулируется Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/94.
Для индивидуальных предпринимателей — форма ЕНВД 4 (Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Форма № ЕНВД-3). Снятие юридического лица с учета ЕНВД регулируется Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941.
Сроки снятия с учета ЕНВД
На основании вашего заявления, в течение 5 рабочих дней со дня его получения налоговая инспекция выдает или отправляет по почте, в зависимости от того как вы укажите в заявлении, уведомление о снятии с учета, в котором будет указана дата снятия вас с учета.
Обратите внимание, такой датой будет являться дата, указанная вами в заявлении. То есть, в заявлении вы указываете дату снятия вас со специального налогового режима и причину прекращения деятельности или перехода на другой режим налогообложения.
Если вы нарушили срок предоставления заявления о снятии с учета ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности, то датой снятия с учета будет последний день месяца, в котором было подано заявление. Для вас это будет означать, что вы обязаны уплатить налог за весь последний месяц, а не за фактическое время осуществления деятельности в этом месяце (НК РФ п.10 ст.346.29).
Добровольно перейти на иной режим налогообложения вы вправе только с начала года, в случае если вы сохраняете виды деятельности для ЕНВД.
Перейти на другой режим налогообложения в течение года, если вы в течение года прекращаете деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом, и начинаете осуществлять другой вид деятельности. В этом случае заявление о снятии с учета ЕНВД должно содержать дату прекращения осуществления данного вида деятельности.
Но если вы допустили хоть одно нарушение, о которых написано выше, то это уже ваша обязанность перейти на иной режим налогообложения с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.
Не забудьте предоставить декларацию ЕНВД, после того как вы снялись с учета плательщика ЕНВД. Срок подачи декларации ЕНВД в случае снятия с учета не отличается от обычного срока предоставления декларации, а именно до 20 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.
Подать декларацию после снятия с учета необходимо в ту инспекцию, в которой вы стояли на учете в качестве «вмененщика». Встречаются, например, такие ситуации, в которых инспекция, в которой вы были зарегистрированы как плательщик ЕНВД, отказывается принимать декларацию после того, как вас сняли с учета ЕНВД. Например, вы снялись с учета 10 октября 2022 года. Срок предоставления декларации за третий квартал — до 20 января 2020 года. Следовательно, вы вправе подать декларацию до окончания этого срока, но инспекция к моменту подачи вами декларации уже сняла вас с учета и передала карточку плательщика налогов в Вашу основную ИФНС, по месту вашей прописки и отказывает принять декларацию. В этом случае действия инспекции незаконны. Об этом сказано в Письме ФНС от 20.03.2015г. № ГД-4-3/[email protected] Если вы столкнулись с такой ситуацией, то вправе подать жалобу, сославшись на вышеуказанное письмо ИФНС.
Снятие с «вмененного» учета: в каких случаях производится
Фактически, закон предоставляет субъекту хозяйствования:
- право на самостоятельный выбор налогового режима, применяемого для выполнения обязательств перед бюджетом (при соответствии налогоплательщика установленным критериям);
- право отказаться от применения того или иного льготного налогового режима;
- право перейти на тот режим уплаты налогов, который наиболее выгоден для налогоплательщика, если последний считает этот переход целесообразным, написав в ИФНС по месту учета заявление о снятии с ЕНВД.
Налоговое законодательство выделяет три основных причины, по которым юрлицо может подать заявление на отказ от применения «вмененки». К таковым относятся:
- прекращение осуществляемой на ЕНВД деятельности;
- нарушение условий применения «вмененного» режима, установленных ст. 346.26 НК РФ;
- переход на другую систему налогообложения.
Исключение налогоплательщика из «вмененщиков» производится ИФНС, куда организация должна предоставить заявление о прекращении ЕНВД, заполненное в соответствии с утвержденными правилами.
Для отказа от «вмененного» спецрежима юрлицо составляет заявление ЕНВД-3 в стандартизированной форме, и передает его в инспекцию, которая производила постановку «вмененщика» на учет.
Порядок заполнения заявления о снятии с учета ЕНВД
Порядок заполнения заявления о снятии с учета плательщика ЕНВД, описан в Приказе ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/[email protected]). Ничего сложного и отличного от порядка заполнений документов такой категории это заявление не представляет. Остановимся только на одном моменте. Это определение кода основания снятия с учета ЕНВД.
При заполнении заявления вам будет предложено выбрать один из четырех кодов:
- «1» – если прекращена предпринимательская деятельность;
- «2» – если осуществляется переход на иной режим налогообложения;
- «3» – если нарушены требования для применения ЕНВД, установленные пп.1 и пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ;
- «4» – если основанием не является ни один из вышеперечисленных пунктов.
Первые 3 кода не вызывают вопросов. Выясним, при каких обстоятельствах использовать цифру 4 в данном заявлении.
Код 4 необходимо ставить в одном из следующих случаев:
- при прекращении одного или нескольких видов деятельности из тех, которые осуществляются им на ЕНВД;
- при смене адреса, по которому вид деятельности осуществляется.
Нормативная база
Приказ ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/ «Об утверждении форм и форматов предоставления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм»
Письмо ФНС России от 14.01.2021 № СД-4-3/ «О сроке уведомления о переходе на УСН в связи с отменой ЕНВД»
Письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/ «О направлении разъяснений в связи с отменой ЕНВД»
Тоже может быть полезно:
- Коэффициенты К1 и К2 ЕНВД на 2022 год
- Изменения в ЕНВД для ИП в 2022 году
- ЕНВД для ИП в 2022 году
- Коды видов предпринимательской деятельности ЕНВД
- Розничная торговля на ЕНВД в 2022 году
- Расчет ЕНВД за неполный месяц в 2022 году
Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам
Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.
Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!
Общие правила заполнения заявления по форме № ЕНВД-3
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога (форма № ЕНВД-3) заполняется по тем же общим правилам, что и формы заявлений № ЕНВД-1 и № ЕНВД-2.
Итак, документ состоит из определенного набора полей, которые должны быть заполнены, если порядком не установлено иное. Каждому показателю соответствует одно поле и в каждом поле указывается только один показатель. Исключением из этого правила является значение даты. Для него предусмотрено 3 поля: день, месяц и год, разделенные точкой («.»). Например: «01.01.2017».
Заявление можно заполнить:
- от руки;
- на компьютере.
Если организация воспользовалась первым способом, то:
- ручка, с помощью которой вносится вся необходимая информация заявление, должна быть синей или черной;
- текстовые, числовые и кодовые значения показателей заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки (знакоместа) поля;
- текстовые данные пишутся заглавными печатными буквами;
- незаполненные / незаполненные до конца поля прочеркиваются посередине пустых ячеек.
Если организация заполняет заявление с помощью программы на компьютере, то печать знаков должна быть выполнена шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов. При этом отсутствие обрамлений ячеек и прочерков в незаполненных ячейках не будет считаться нарушением.
И еще несколько общих правил:
- нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующих или иных аналогичных средств;
- запрещается печатать документ / бланк документа на одном листе с двух сторон;
- не допускается скреплять листы заявления.
Отмена ЕНВД. Что делать? Подробная инструкция от ФНС
(Письмо ФНС РФ от 20.11.2020 г. № СД-4-3/[email protected])
ФНС РФ в связи с отменой специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2022 года направила следующие разъяснения.
1. На какой режим налогообложения могут перейти налогоплательщики ЕНВД после его отмены.
Организации и индивидуальные предприниматели после отмены применения ЕНВД вправе перейти на применение иных альтернативных специальных режимов налогообложения, например, упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложения.
Кроме того, в настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ во всех субъектах РФ проводится эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
В этой связи индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовым договорам, после отмены ЕНВД могут перейти, в том числе, на применение специального налогового режима НПД.
2. По вопросу необходимости предоставления заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с отменой данного режима налогообложения.
В связи с тем, что прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, наступает с 1 января 2021 года, то есть после отмены главы 26.3 НК РФ, основания для представления налогоплательщиками заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, предусмотренного п. 3 ст. 346.28 НК РФ, и направления налоговыми органами уведомления о снятии налогоплательщика с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД отсутствуют.
Снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будет осуществлено в автоматическом режиме (письмо ФНС РФ от 21.08.2020 г. № СД-4-3/[email protected]).
3. В какой налоговый орган необходимо представлять налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал и в какой срок после 01.01.2021 г.
Налогоплательщик ЕНВД обязан представлять налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2020 года необходимо представить не позднее 20.01.2021 г., уплатить налог не позднее 25.01.2021 г.
При этом налоговая декларация представляется в налоговый орган, в котором организация или индивидуальный предприниматель до отмены указанного режима налогообложения состояли на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД.
4. С 2022 года ЕНВД не применяется. Каков порядок перехода плательщиков ЕНВД на применение УСН?
Налогоплательщики ЕНВД, изъявившие желание перейти на УСН с 1 января 2022 года, должны представить уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря 2022 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Уведомление о переходе на УСН представляется по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утвержденной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/[email protected]
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.
Организации также указывают остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2022 года (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При этом, следует иметь в виду, что в уведомлении по строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» отражаются доходы только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитываются при определении ограничения по доходам (не более 112,5 млн руб.) для перехода на УСН.
Уведомление может быть представлено в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через размещенный на сайте ФНС РФ www.nalog.ru сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» в разделе «Моя система налогообложения».
Организация или индивидуальный предприниматель после представления уведомления о переходе на УСН вправе изменить первоначально выбранный объект налогообложения либо отказаться от применения данного режима налогообложения, направив новое уведомление о переходе на УСН и (или) соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление.
При этом в указанных случаях ранее представленное уведомление аннулируется (письмо ФНС РФ от 20.10.2020 г. № СД-4-3/[email protected]).
5. Организация применяет две системы налогообложения: ЕНВД и УСН.По установленным главой 26.2 НК РФ критериям, организация не вправе будет в 2022 году применять УСН. Нужно ли сообщать об этом?
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, вступающей в силу с 01.01.2021 г.), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 1–11, 13, 14 и 16–21 п. 3, п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом согласно п. 5 ст. 346.13 НК РФ в связи с утратой права применять УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он утратил право на применение УСН.
Учитывая изложенное, при несоблюдении налогоплательщиком условий применения главы 26.2 НК РФ в 2022 году в том числе по доходам, включая доходы от видов деятельности, в отношении которых ранее применялся ЕНВД, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и обязан сообщить об этом в налоговый орган в вышеуказанном порядке.
6. О необходимости уведомления налогового органа о переходе на применение УСН, налогоплательщиками, совмещающими ЕНВД и УСН.
Налогоплательщики, ранее уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, признаются налогоплательщиками, применяющими УСН и после 01.01.2021 в том числе по доходам, которые до 2022 года облагались ЕНВД.
В этой связи подавать повторное уведомление о переходе на УСН не требуется.
7. По вопросу учета доходов, полученных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) в период применения ЕНВД.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
При этом на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.
Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
Вместе с тем, если реализация товаров (работ, услуг) осуществлена в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
На основании вышеуказанных норм НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога по УСН авансы, полученные от покупателей товаров или потребителей услуг, учитываются в доходах в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Соответственно, если аванс в счет реализации товаров (оказания услуг) поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.
8. По вопросу учета в целях применения УСН расходов на приобретение товаров для перепродажи, понесенных в период применения ЕНВД.
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.
Вместе с тем следует иметь в виду, что расходы на приобретение товаров можно учесть лишь при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
9. По вопросу учета в целях применения УСН остаточной стоимости объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), использованных для ведения деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, применявшие систему налогообложения в виде ЕНВД, на дату перехода на УСН отражают остаточную стоимость ОС и НМА в виде разницы между ценой приобретения (создания) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Остаточная стоимость указанных объектов ОС и НМА включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, равными долями за отчетные периоды в порядке, установленном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
– в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
– в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости, третьего календарного года – 20% стоимости;
– в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН.
Например, организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле с 01.01.2021 г. перешла на УСН с ЕНВД. При осуществлении предпринимательской деятельности организацией использовались следующие объекты ОС, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН:
– торговое оборудование со сроком полезного использования 3 года, остаточная стоимость объекта – 200 тыс. руб.;
– автомобиль со сроком полезного использования 10 лет, остаточная стоимость объекта – 1 500 тыс. руб.;
– здание со сроком полезного использования 20 лет, остаточная стоимость объекта – 2 500 тыс. руб.
После перехода на УСН налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение указанных объектов ОС в следующем порядке:
– остаточную стоимость торгового оборудования в сумме 200 тыс. руб. в течение 2022 года по 50 тыс. руб. за каждый квартал налогового периода;
– остаточную стоимость автомобиля 1 500 тыс. руб.:
за 2022 год – 750 тыс. руб.: за 1 квартал 187,5 тыс. руб., за полугодие 375 тыс. руб., за 9 месяцев – 562,5 тыс. руб.,
за 2022 год – 450 тыс. руб.: за 1 квартал 112,5 тыс. руб., за полугодие 225 тыс. руб., за 9 месяцев – 337,5 тыс. руб.,
за 2023 год – 300 тыс. руб.: за 1 квартал 75 тыс. руб., за полугодие 150 тыс. руб., за 9 месяцев – 225 тыс. руб.;
– остаточную стоимость здания в сумме 2 500 тыс. руб. ежегодно по 250 тыс. руб. (по 62,5 тыс. руб. за каждый квартал налогового периода) в течение 10 лет.
10. Налоговая декларация по ЕНВД представлялась по месту осуществления деятельности.В случае отмены ЕНВД и перехода на УСН декларацию по УСН также нужно представлять по месту осуществления деятельности?
Декларация по УСН по итогам налогового периода представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) один раз в год (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
По месту нахождения обособленных подразделений декларацию представлять не нужно.
Налог по УСН (авансовые платежи по налогу) уплачиваются также по месту регистрации головной организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Также НК РФ не предусмотрено предоставление налоговой декларации по УСН индивидуальным предпринимателем по каждому месту ведения предпринимательской деятельности.
11. Индивидуальный предприниматель планирует получить патент в отношении вида деятельности, по которому он уплачивал ЕНВД.Какие сроки подачи заявления для получения патента?
Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН.
При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления.
При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки (абз. 4 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, изъявивший желание получить с 1 января 2022 г. патент на право применения ПСН, может представить заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до 1 января 2022 г., то есть не позднее 17 декабря 2020 г.
Налоговый орган обязан в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
12. По вопросу налогообложения организацией доходов, полученных в период применения общего режима налогообложения от реализации товаров, приобретенных в период применения ЕНВД.
В целях главы 25 НК РФ доходы определяются по методу начисления и по кассовому методу.
Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, то в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организация вправе определять доходы (расходы) по кассовому методу.
Остальные организации в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признают по методу начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение общего режима налогообложения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включаются доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима налогообложения.
При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном ст. 271 или 273 НК РФ.
13. По вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль организаций доходов от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров), в период применения ЕНВД.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Следовательно, для налогоплательщиков, использующих метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата) в периоде применения налогоплательщиком ЕНВД учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в периоде применения им общего режима налогообложения.
14. По вопросу учета в целях применения налога на прибыль организаций расходов на приобретение товаров для перепродажи, понесенных в период применения ЕНВД.
Особенности учета расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в ст. 268 НК РФ.
Так, в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Таким образом стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период применения ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения общего режима налогообложения.
15. По вопросу исчисления НДС при переходе с 01.01.2021 г. налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения.
При переходе с 01.01.2021 г. налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения исчисление НДС производится при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021 г. (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен налогоплательщиком ЕНВД до 31.12.2020 г. включительно, а отгрузка будет производиться, начиная с 01.01.2021 г., то НДС с авансов не исчисляется.
При отгрузке начиная с 01.01.2021 г. в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав), исчисление НДС производится в общеустановленном порядке.
Например:
Цена товара по договору 100 руб. Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 руб.
Отгрузка будет произведена в феврале 2022 года.
Исчисление НДС производится только при отгрузке в следующем порядке:
100 × 20 / 120 = 16,67 руб.
В графе 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) счета-фактуры указывается сумма 16.67 руб., а в графе 9 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего) – 100 руб.
При заключении договоров по 31.12.2020 г. включительно на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) начиная с 01.01.2021 г. рекомендуется в указанных договорах отражать цену указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС.
В том случае, если отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав) произведена по 31.12.2020 г. включительно, то исчисление НДС налогоплательщиком ЕНВД не производится, независимо от даты получения оплаты от покупателей этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).
16. По вопросу получения вычета по НДС при переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения.
При переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК Р? (Ф (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
Аналогичная норма предусмотрена Федеральным законом от 23.11.2020 г. № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
Таким образом, с 1 января 2022 года применение вычетов по НДС производится в следующем порядке.
В случае, если у налогоплательщика ЕНВД на дату перехода на общий режим налогообложения имеются остатки нереализованных товаров, то суммы НДС по таким товарам, не использованным в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС.
При этом право на указанные вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором этот налогоплательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с первого квартала 2022 года.
Если в периоде применения ЕНВД налогоплательщиком были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом сумм НДС, то применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, после перехода на ОСН ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено.
В этой связи НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
В то же время, если основное средство приобретено в период применения ЕНВД, а ввод в эксплуатацию основного средства осуществлен после перехода с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, то суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, при условии, что приобретенный (или построенный) объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с первого квартала 2021 года.
17. Организация использует общий режим налогообложения и ЕНВД.В связи с отменой ЕНВД с 2022 года планируем полностью перейти на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Как быть с остатками товаров, по которым НДС уже взят к вычету, а реализация пройдет в следующем году?
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.
В соответствии с абз. 5 п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Таким образом, при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
При этом, в целях восстановления сумм НДС в порядке, установленном абз. 5 п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, предшествующем переходу налогоплательщика на УСН, не истек срок их хранения.
В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.
Порядок действий предпринимателя и юрлица
ИП или организация должны сняться с учёта ЕНВД за 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности, перехода на другой режим налогообложения или с последнего дня месяца, в который они нарушили законодательные требования.
- Если сниматься с учёта планирует организация, то нужно заполнить заявление по форме ЕНВД-3. .
- Индивидуальные предприниматели заполняют другое заявление — по форме ЕНВД-4. .
Заявление заполняют почти так же, как налоговую декларацию. Указывают:
- Причину, по которой организация или ИП решили сняться с учёта ЕНВД.
- Основные данные заявителя.
- Код вида предпринимательской деятельности.
В этой же форме налогоплательщик может указать, как изменились виды деятельности и места работы, если это произошло.
Налоговая инспекция исполняет заявление в тот же срок: в течение 5 рабочих дней, и отправляет заявителю уведомление о снятии с учёта.
Перейти с ЕНВД на УСН можно до 31.03.2021
27.01.2021 Госдума приняла в третьем чтении закон (проект № 1043391-7), которым на два месяца продлили сроки перехода на упрощенку с отмененного ЕНДВ. Теперь крайняя дата — 31 марта. Поправку приняли в вместе с изменениями по налоговым льготам за санаторно-курортное лечение сотрудников. В новой формулировке правило звучит так:
Установить, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие в четвертом квартале 2022 года систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и отвечающие требованиям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе не позднее 31 марта 2021 года уведомить налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2022 года. При этом организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев 2022 года ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение которых осуществлялось в соответствии с общим режимом налогообложения, не превысили 112,5 миллиона рублей.
Это повторное продление сроков. В начале января 2022 года время перехода продлили до 1 февраля. В письме ФНС от 14.01.2021 № СД-4-3/[email protected] налоговики разрешили налогоплательщикам, применявшим ЕНВД в 2022 году, подать заявление о переходе с ЕНВД на УСН до 01.02.2021. Фактически специалисты ФНС приравняли организации и ИП, применявшие упраздненный ЕНВД, к вновь созданным.
По январскому распоряжению, тех, кто не успеет подать уведомление, переведут на выбранную систему налогообложения с 01.01.2021, а тех, кто не успеет, — с этой же даты на общий режим с уплатой налога на прибыль для юрлиц или НДФЛ для предпринимателей. В новом законе про это правило ничего не говорится, скорее всего, оно продолжит действовать.
ВАЖНО!
Если подадите заявление о переходе с ЕНДВ на УСН до 31 марта 2021 года, то сможете работать по упрощенке уже с 1 января 2021 года.
Образец заполнения формы ЕНВД-4
В целом составление заявления о снятии с «вмененного» учета не вызывает затруднений, но имеет свои особенности. Детальный порядок заполнения формы утвержден уже названным ранее приказом ФНС № ММВ-7-6/941 (приложение № 12). Форма ЕНВД-4 состоит из двух разделов: титульного листа и приложения к нему.
В титульном листе указываются:
- данные о ИП — его фамилия, имя и отчество полностью, ИНН, ОГРНИП,
- код причины снятия с «вмененного» учета – от «1» до «3»; при прекращении одного или нескольких видов деятельности, осуществляемых на ЕНВД указывается код «4» и заполняется одно или несколько приложений к заявлению,
- дата прекращения деятельности на «вмененном» налоге; если код причины снятия с учета — «3», то дата не указывается,
- количество приложений и копий документов (если есть),
- количество страниц заявления,
- данные и телефон ИП или представителя,
- дата и подпись ИП или его представителя.
Приложение к форме ЕНВД-4 следует заполнять при прекращении работы по одному или нескольким видам «вмененной» деятельности, при этом указывается:
- код вида предпринимательской деятельности, который берется из приложения № 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД (приказ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353),
- адрес места прекращения «вмененной» деятельности; без указания кода деятельности указывать адрес нельзя,
- подпись предпринимателя.
Один лист приложения к заявлению ЕНВД-4 может отразить только три вида деятельности ИП, по которым произошли изменения. В случае, когда таких изменений больше, следует заполнить необходимое количество листов и проставить на них сквозную нумерацию.
В нашем случае образец формы заявления с приложением заполнен для ИП, который прекращает один вид деятельности на «вмененке». Скачать его можно здесь.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Особенности подачи заявления ИП
По общему правилу, предприниматель обращается с заявлением о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в ту ИФНС, в которой он зарегистрировался как вмененщик, в которую направлял декларации и которая выдала уведомление о возможности применения этой льготной системы налогообложения. Это важно, так как ИП вправе первоначально зарегистрироваться в одном месте, а вести деятельность в другом, то есть его регистрацию в качестве предпринимателя и в качестве вмененщика осуществляют разные ИФНС.
Существует исключение, предусмотренное п. 2 ст. 346.28 НК РФ для предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере:
- грузоперевозок или перевозок пассажиров;
- разносной розничной торговли;
- размещения рекламы в транспорте.
Так как точного места ведения деятельности у таких ИП нет, их регистрация в качестве плательщиков ЕНВД и снятие с учета осуществляется в налоговой инспекции по месту жительства.
Форма заявления о прекращении регистрации плательщика единого налога
ФНС России утвердила бланк заявления приказом № ММВ-7-6/[email protected] от 11.12.2012. Форма № 4 применяется ИП, она содержится в приложении к приказу. На 2022 год никаких изменений в нее не вносилось, и предприниматели используют ее для уведомления налоговиков о намерении прекратить применение вмененного налога. Форма № 3 — это заявление ООО о снятии с ЕНВД в 2022 году, она практически не отличается от бланка для предпринимателей. Принцип заполнения у них одинаковый. Вот так выглядит титульный лист бланка для организаций:
Сроки подачи тоже едины для юридических и физических лиц.
