Бухгалтерский учет в филиале выделенном / не выделенном на отдельный баланс

Принято считать, что филиал – это обособленное структурное подразделение (единственное либо одно из нескольких), значимая составная часть юрлица (далее также – организации). П. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ гласит, что подобное подразделение должно находиться вне места расположения юрлица и может выполнять его функции полностью либо частично, в том числе представительства. Данные о таких подразделениях юрлица указывают в ЕГРЮЛ.

Что характерно, к подобным филиалам причисляют любое территориальное «ответвление» юрлица, если по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Это означает, что они должны создаваться на срок больше месяца. Об этом свидетельствуют нормы ст. 11 НК РФ. Следует принять во внимание, что для обособленного филиала характерны следующие ключевые признаки:

• осуществление конкретной деятельности от имени головной организации, не являясь при этом юрлицом;
• документирование внутренних перемещений, осуществляемых с организацией, а также отображение в бухучете взаиморасчетов;
• отсутствие своего, автономного баланса;
• наделение имуществом организации, собственником которого филиал по этой причине все равно не становится;
• возможность открытия для него счета организацией с целью финансирования текущих трат;
• отсутствие возможности участия в формировании уставного капитала (УК).

Признано, что движение денежных средств со счета на счет (между организацией и ее филиалом) – это именно перевод, но никак не доход либо траты. Ключевой внутренний документ такого подразделения – Положение филиала. Сведения, которые в нем должны отображаться, решает головная организация. Именно она организует налоговый и бухгалтерский учет в любом созданном ей же филиале.

Важно! Филиал формирует и ведет бухучет в зависимости от своей принадлежности к тому либо иному виду и применительно к установкам учетной политики, которую определяет головная организация.

Вырабатывать собственную учетную политику он не вправе (применительно к нормам ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 28.04.2017).

К вопросу об организации бухучета в обособленных подразделениях юрлица

В общем случае организация бухучета головной организацией может принимать разные формы. На их применение влияет месторасположение филиала, его функции, осуществляемые виды деятельности. Немаловажное значение имеют также объемы хозяйственных операций филиала, нюансы и источники его финансирования, особенности товаропотока, прочих финансовых движений.

Доминирующее значение в этом процессе имеет именно вид подразделения. Различают: филиал, который отнесен, выделен на обособленный баланс либо, наоборот, не отнесен (т. е. не выделен). Каждый из названых видов имеет свои характерные черты, отличительные особенности по части ведения бухучета.

Что касается учетной политики (УП), то ее формирование целиком и полностью ложится на плечи головной организации. Целевое назначение УП базируется на следующих принципах:

1. Определяется общий рабочий план счетов, а также способы ведения бухучета.
2. Закрепляется порядок осуществления аналитического учета имущества (юрлица), и наличных в филиале, а также распределения трат между ними.
3. Устанавливается регламент проведения расчетов (со всеми сотрудниками и сторонними лицами).
4. Выделяются соответствующие отдельные субсчета для филиала, не отнесенного на автономный баланс.
5. Учреждается система взаимного документооборота («юрлицо – его подразделение»).
6. Вводится четкий порядок учета, документирования хозяйственных операций.
7. Утверждаются формы применяемой отчетности (налоговой, бухгалтерской, иной).

Помимо прочего учетной политикой должен определяться круг конкретных ответственных лиц, а также допустимые способы доставки требуемой документации в организацию из ее подразделения.

Обособленное подразделение: ведение учета в санатории

После выбора учетной системы встал вопрос о том, как организовать учет санаторно-курортных услуг и производства комбината питания в обособленном подразделении на базе конфигурации авиапроизводственного предприятия. Санаторий, выделенный на отдельный баланс, обязан вести учет в рамках способов, указанных в учетной политике головного предприятия, то есть в описываемом случае это учетная политика ПАО «.

Если рассматривать деятельность санатория с точки зрения производства, то можно разложить ее на две составляющие:

• основное производство — это производство и выпуск конечного объекта реализации санатория, то есть самих санаторно-курортных услуг;
• вспомогательное производство — это производство и выпуск продукции комбината питания.

На основании такого подхода к деятельности санатория учет удалось реализовать на текущей конфигурации авиапроизводственного предприятия, практически не дорабатывая ее. Основные доработки были связаны с реализацией особенностей деятельности комбината питания: спецификации деталей заменены на рецептуры блюд, внесены изменения в подбор аналогов сырья и учтена сезонность расхода продуктов питания.

Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс

В отличие от предыдущего вида подразделения, в данном случае, когда филиал отнесен, выделен на автономный баланс, его бухучет ведется обособленно от учета головной организации. Что подразумевает фраза «автономный, отдельный» баланс? Как отмечает Минфин РФ (см. письмо № 04-05-06/27от 29.03.2004), данное понятие исключено из ПБУ № 4/99.

Между тем для целей применения норм гл. 30 НК РФ, надлежит считать, что это конкретный перечень показателей, которые установила для своего филиала организация. С их учетом подразделение формирует свой автономный баланс и отображает действительное имущественное, финансовое положение.

Взаиморасчеты между юрлицом и его структурным подразделением, отнесенном на автономный баланс, отображаются с использованием сч. 79 (плюс субсч. 97-1 «Расчеты по выдел. имуществу» либо 79-2 «Расчеты по текущ. хоз. операциям» и иным субсчетам). И так по каждому филиалу.

Сформированная внутренняя отчетность представляется бухгалтерией подразделения в головную структуру. Поступившую документацию далее используют при подготовке поквартальной и годовой отчетности по всей организации. Как принято, анализируются данные сч. 79, сравниваются остатки по ДТ субсчетов организации с КТ субсчетов филиала, а затем по КТ у организации и ДТ у ее подразделения. Расхождений быть не должно.

После этого «головная» бухгалтерия остатки загашает, но в бух. отчетности не проводит. Соответственно, показатели по деятельности филиала за конкретный отчетный период добавляют к надлежащим данным по организации. К сведению, подобная схема действий используется при формировании разных форм отчетности. Например, при подготовке отчета по убыткам и прибыли либо по передвижении денежных средств.

Бухгалтерский учет и документооборот в организации с филиалами

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета и осуществления документооборота в организации, имеющей обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс.

Гражданское законодательство относит к обособленным подразделениям представительства и филиалы фирмы, которые находятся вне места ее нахождения (ст. 55 ГК РФ). Так, филиал — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. А представительство может представлять интересы организации и осуществлять их защиту. Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Названные обособленные подразделения должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Напомним, что признание подразделения обособленным в целях налогообложения не зависит от полномочий, которыми оно наделено, от того, отражено или нет его создание в учредительных документах организации, а также утверждено или нет положение о филиале (представительстве). Необходимо лишь наличие следующих признаков: территориальная обособленность от головной организации, наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца, а также ведение организацией деятельности через обособленное подразделение.

Способы ведения бухгалтерского учета

Существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями — централизованный и децентрализованный.

При первом способе учет всех операций, которые осуществляют указанные обособленные подразделения, ведет головная организация. Для этого каждое обособленное подразделение (филиал) передает ей все первичные учетные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его работниками. На основании этих документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете.

При втором способе обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно. Головная организация отражает в своем бухучете только непосредственно осуществляемые ею финансово-хозяйственные операции. При этом бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу составляется путем суммирования показателей учетных регистров головной организации и филиалов.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в организациях, которые имеют обособленные подразделения, зависит от того, выделены последние на отдельный баланс или нет. В первом случае бухгалтерский учет ведется децентрализованно, во втором — централизованно.

Филиал не выделен на отдельный баланс

В сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее распоряжения. В соответствии с ними результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации.

Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике. На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) в реестре необходимо указать:

• наименование документа, номер и дату его составления;
• наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;
• перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;
• подпись, ФИО, должность сотрудника, передавшего документы;
• подпись, ФИО, должность работника, принявшего документы;
• дату передачи (получения) документов.

Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом утверждаются в составе учетной политики (п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ). Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес головной организации и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

Финансово-хозяйственные операции филиала, не выделенного на отдельный баланс, отражаются в аналитическом учете головной организации на дополнительных субсчетах, открытых к счетам ее бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность по такому филиалу отдельно не составляется.

Филиал выделен на отдельный баланс

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. Однако следует помнить о положениях пункта 9 ПБУ 1/2008. Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Таким образом, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то филиал не может амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

Справка

Отдельный баланс обособленного подразделения

В действовавшем ранее ПБУ 4/96, которое было утверждено приказом Минфина России от 08.02.96 № 10, понятие «отдельный баланс» трактовалось как система показателей, формируемая подразделением организации, которая отражает его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/96 перестало действовать начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года. В сменившее его ПБУ 4/99 определение «отдельный баланс» не вошло. Таким образом, в законодательстве по бухгалтерскому учету образовался некий пробел.

В письме от 29.03.2004 № 04-05-06-27 специалисты Минфина России разъяснили, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своего подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

Отметим, что график документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в составе учетной политики. В ней юридическому лицу необходимо указать рабочий план счетов головной организации и каждого филиала.

В рабочий план счетов филиала, как правило, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом:

• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 81 «Собственные акции»;
• 82 «Резервный капитал»;
• 83 «Добавочный капитал».

Счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, должны быть синхронизированы с аналогичными счетами рабочего плана счетов головной организации.

Обмен информацией между головной организацией и филиалом

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо», или «извещение». Унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ и зафиксировать в учетной политике. В этом же организационно-распорядительном документе ей необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях, и наоборот. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций. Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом имущества и денежных средств. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др.

Головная организация и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямого импорта информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Учет расчетов между головной организацией и филиалом

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На этом счете, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

Состояние расчетов с указанным филиалом по переданным ему внеоборотным и оборотным активам учитывается на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Пример 1

Головная организация (ООО «ПримаВера») передало своему филиалу, выделенному на отдельный баланс, станок, введенный ранее в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 960 000 руб., а срок полезного использования — 96 месяцев (8 лет). К моменту передачи станка амортизация начислена в размере 100 000 руб. (метод начисления амортизации — линейный).

Право собственности на переданный филиалу станок остается у головной организации. Поэтому она не отражает выбытие станка.

В бухгалтерском учете головной организации на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) нужно сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 — 960 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка, переданного в филиал;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1 — 100 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации станка, переданного в филиал.

Вместе со станком, помимо названной накладной, головная организация передаст в филиал инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) с отметкой о перемещении станка внутри ООО «ПримаВера».

В бухгалтерском учете филиала получение станка от головной организации будет отражено следующими записями:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1 — 960 000 руб. — отражена первоначальная стоимость станка, полученного от головной организации;

ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 — 100 000 руб. — отражена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации станка в головной организации.

Дальнейшее начисление амортизации по данному станку филиал будет отражать в бухгалтерском учете в том же порядке, как и в период его учета на балансе головной организации, — ежемесячно в сумме 10 000 руб. (960 000 руб. : 96 мес.):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 10 000 руб. — отражена ежемесячная сумма амортизации станка.

Информация о стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе филиала, и суммах начисленной по ним амортизации подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности ООО «ПримаВера» в целом.

Состояние расчетов организации с филиалами, выделенными на отдельные балансы, по текущим операциям учитывается на субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Отметим, что в учете расчетов между головной организацией и филиалом имеет значение наличие или отсутствие у последнего расчетного счета. Если таковой имеется, то обособленное подразделение, как правило, само оплачивает свои расходы. При его отсутствии расходы филиала оплачивает головная организация, она же контролирует зачисление выручки за реализованную обособленным подразделением продукцию на расчетный счет.

Пример 2

Филиал ООО «ПримаВера», выделенный на отдельный баланс и не имеющий своего расчетного счета, оказал ЗАО «Антик» (заказчик) транспортные услуги на сумму 55 000 руб. (без учета НДС) и воспользовался информационными услугами сторонней организации, стоимость которых 36 000 руб. (без учета НДС).

Для оплаты информационных услуг филиал направил головной организации авизо, содержащее сведения о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа, с приложением копии счета на оплату.

После оплаты счета сторонней организации и получения от ЗАО «Антик» денег на расчетный счет головная организация направила филиалу авизо с информацией о совершенных операциях и с приложением копий платежных поручений и выписок банка.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

в головной организации

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 51 — 36 000 руб. — оплачены информационные услуги сторонней организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 79-2 — 55 000 руб. — поступила оплата от заказчика за оказанные транспортные услуги;

в филиале

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 — 36 000 руб. — учтены информационные услуги;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 79-2 — 36 000 руб. — оплачены информационные услуги;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 — 55 000 руб. — отражена выручка от реализации транспортных услуг;

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 62 — 55 000 руб. — поступила оплата за реализованные услуги.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, помимо оплаты приобретенных филиалом товаров (работ, услуг) и контроля за зачислением выручки на расчетный счет, головная организация осуществляет также учет дебиторской и кредиторской задолженности обособленного подразделения.

В этом случае хозяйственные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

в головной организации

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 76 — 36 000 руб. — учтены информационные услуги, оказанные филиалу сторонней организацией;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 36 000 руб. — оплачены информационные услуги;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 79-2 — 55 000 руб. — отражена реализация филиалом транспортных услуг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 55 000 руб. — поступила оплата за оказанные филиалом услуги;

в филиале

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 79-2 — 36 000 руб. — приняты на учет информационные услуги;

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 90-1 — 55 000 руб. — отражена выручка от реализации транспортных услуг.

Приобретение имущества филиалом

Право собственности на имущество (основные средства, нематериальные активы), приобретенное через филиал (созданное филиалом), принадлежит организации в целом. Поэтому первоначальная стоимость такого имущества, как правило, сначала отражается в бухгалтерском учете головной организации, а затем в учете филиала, у которого оно осталось.

Например, филиал передает в головную организацию информацию о произведенных капитальных вложениях в приобретенные (созданные) им основные средства. Головная организация формирует первоначальную стоимость такого объекта основных средств и составляет акт по форме № ОС-12. Затем оформляется передача основного средства в филиал по накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Первоначальную стоимость основного средства может сформировать и филиал, который его приобрел или создал. В этом случае акт по форме № ОС-1 оформляется филиалом, а утверждается головной организацией. Капитальные затраты головной организации передаются в филиал по авизо.

Приобретенные выделенным на отдельный баланс филиалом сырье, материалы, товары принимаются им к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости в общеустановленном порядке. Так, например, получение материалов от поставщика отражается филиалом по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях с филиалами может осуществляться двумя способами:

• отдельно в каждом обособленном подразделении;
• централизованно в головной организации.

Первый способ используется в том случае, если производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в филиалах является законченным процессом. При этом головная организация выполняет лишь административные функции, непосредственно не связанные с производством.

Пример 4

ООО «Трансвей», расположенное в Москве, осуществляет грузовые перевозки автомобильным транспортом. Общество имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс, во многих российских городах. В каждом из них есть специалисты для приема заказов на перевозки, а также на автомобили, с помощью которых перевозятся грузы. Иными словами, филиалы самостоятельно выполняют работу по автоперевозкам. Поэтому они и формируют себестоимость перевозок. По окончании месяца фактические расходы по выполненным перевозкам списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Головная организация формирует себестоимость своих перевозок отдельно.

Второй способ применяется в случае, если головная организация участвует в производственном процессе. При этом возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом всех фактических затрат.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 4. Допустим, отдел логистики, который принимает заказы на перевозки, осуществляет диспетчерскую связь с водителями в рейсе, оформляет документы, связанные с грузоперевозками, находится в головной организации. Иными словами, фактические расходы на осуществление грузоперевозок складываются:

• из расходов обособленного подразделения на содержание автомобилей и выплаты водителям;
• расходов головной организации на содержание отдела логистики. В этом случае по окончании месяца филиалы на основании авизо передают головной организации свои фактические расходы, связанные с осуществлением грузоперевозок.

В бухгалтерском учете обособленных подразделений производится такая запись:

ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 20 — фактические расходы на осуществление грузоперевозок переданы в головную организацию.

В бухгалтерском учете головной организации делается проводка:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 79-2 — расходы филиалов на осуществление перевозок включены в себестоимость оказанных услуг.

Определение финансового результата филиалом

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) филиал может передавать по авизо головной организации ежеквартально или в конце года. В первом случае делаются следующие записи:

в головной организации

ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 99 — отражено ежеквартальное получение прибыли от филиала;

в филиале

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 79 — отражена ежеквартальная передача прибыли головной организации.

Таким образом, в балансе филиала показатель «Нераспределенная прибыль» будет отсутствовать.

Во втором случае оформляются следующие проводки:

в головной организации

ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 84 СУБСЧЕТ «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ ОТЧЕТНОГО ГОДА» — отражено ежегодное получение прибыли от филиала; в филиале

ДЕБЕТ 84 СУБСЧЕТ «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ ОТЧЕТНОГО ГОДА» КРЕДИТ 79 — отражена ежегодная передача прибыли головной организации.

Аналогичным образом отражается в бухгалтерском учете прием-передача убытков филиала.

Отметим, что филиал определяет собственный финансовый результат, если он представляет собой законченное звено производственного процесса, самостоятельно получает выручку от реализации товаров (работ, услуг), не зависит от головной организации и других ее обособленных подразделений. В противном случае ему следует извещать головную организацию о своих доходах и расходах для определения итогового финансового результата в целом по организации.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы). Об этом говорится в пункте 8 ПБУ 4/99.

Перед составлением бухгалтерской отчетности филиалу, выделенному на отдельный баланс, и головной организации необходимо сверить остатки по субсчетам счета 79. Они должны быть зеркально равны. Например, остаток по дебету субсчета 79-1 головной организации должен совпадать с остатком по кредиту того же субсчета у обособленного подразделения.

Данные головной организации и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить. Так же следует поступить при заполнении отчета о движении денежных средств (форма № 4). Однако при этом данные о движении денежных средств между головной организацией и филиалом, то есть обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетом 79, не должны учитываться.

В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ).

Статьей 15 Закона № 129-ФЗ определено, что организации представляют бухгалтерскую отчетность органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом № 129-ФЗ. Это не касается случаев, когда организации в соответствии с указанным федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах и по месту нахождения организации, и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик — юридическое лицо, а не обособленное подразделение. Поэтому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность организации

Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс

Структурное подразделение, не отнесенное на автономный баланс, имеет небольшое количество работников. Объем осуществляемых им хозяйственных операций также незначителен. Соответственно, нет необходимости открывать для него банковский счет. По этому причине бухучет, да и собственно, налоговый учет тоже, ведет за него головная организация, которая его создавала.

Филиал, не отнесенный на автономный баланс, может самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет при условии, что в его штате предусмотрена ставка бухгалтера. Тогда он занимается «бухгалтерскими» вопросами, но опять же исключительно тем порядком, который установлен учетной политикой организации. Следует напомнить, что ее формирует только головная организация, а филиал в этом процессе не участвует. Чаще всего подобный «самостоятельный» учет подразделения ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичной документации.

Все справки, реестры, подготовленные бухгалтером филиала, уже в готовом виде направляются в организацию. На основании данной поступившей документации она отображает хозяйственные операции на своих счетах бухучета.

Понятие, правовые аспекты

Все организационные вопросы, которые касаются различных событий в хозяйственной жизни экономического субъекта (создание, реорганизация, ликвидация и пр.) регламентируются нормами гражданского права. В процессе своей деятельности хозяйствующий субъект может открывать отдельные структурные подразделения, которые отделены от него территориально. Например, они могут находиться в другом городском районе, населенном пункте, субъекте РФ или иностранном государстве.
ГК РФ выделяет 2 вида обособленных подразделений субъекта хозяйствования:

1. Филиал;
2. Представительство.

Их главное отличие состоит в предоставляемых им головной организацией полномочий. Филиал осуществляет все виды экономической деятельности либо только некоторые из них, в том числе и выполняет представительские функции. Второе из названных создается исключительно для представления интересов экономического субъекта, например, для приема претензий.

Ты эксперт в этой предметной области? Предлагаем стать автором Справочника Условия работы

Замечание 1

Стоит отметить, что Налоговый кодекс устанавливает обязанность регистрации любого подразделения организации, которое находится в месте, отличном от места нахождения главной организации, а также оборудовано рабочими местами. Причем предполагается, что деятельность в таком подразделении будет вестись более 1 месяца.

Обособленные структурные единицы, в том числе представительства и филиалы, не являются отдельными юридическими лицами. Также рассматриваемые отдельные части экономического субъекта имеют следующие правовые особенности:

1. Их деятельность ведется только от имени головной организации, наименование которой должно содержаться в их наименовании (если оно имеется).
2. Все претензии и судебные иски предъявляются к головной организации.
3. Имущество таких подразделений не является их собственностью, а только лишь используется на правах владения и пользования.
4. Инициатива создания, реструктуризации или закрытия обособленного подразделения, назначение и увольнение его руководителя и некоторых других существенных решений принадлежит головной организации.
5. Они действуют на основании положения о филиале (представительстве) юридического лица, которое их учредило.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Особенности учета в филиалах и представительствах 420 ₽ Реферат Особенности учета в филиалах и представительствах 280 ₽ Контрольная работа Особенности учета в филиалах и представительствах 220 ₽

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Пример 2. Движение денежных средств между организацией и филиалом, отнесенном на автономный баланс

Итак, все расчеты между филиалом и организацией производятся при помощи сч. 79. Фиксируя операции, филиал должен показать: получение отчисленных денег, отнесение их на такой-то счет, факт перечисления зарплаты, собственную выручку, расчеты с поставщиком.

В свою очередь головная организация отображает в рамках данного перемещения средств, по сути, те же операции. Они касаются получения денег ее филиалом, сдачи им денег на собственный счет, перечисления зарплаты на счета сотрудников структурного подразделения и т. д. В проводках также используется сч. 79. При подобных расчетах важно проводить сверку расчетов между организацией и ее филиалом.

Особенности учета обособленного подразделения

Одной из проблем при постановке учета стало недостаточное освещение в методических указаниях, разъяснениях Минфина и профильной литературе вопросов ведения учета в санаторно-курортных учреждениях, а также отношений с головной организацией. Например, мы столкнулись с проблемой определения счетов учета затрат основного производства. Поскольку санаторий выделен на отдельный баланс и обладает некоторой степенью автономности, логично предположить, что основные затраты должны отражаться на счете 20 «Основное производство». С другой стороны, обособленное подразделение является частью предприятия, и по отношению к нему санаторий является обслуживающим производством. Соответственно, учет затрат основного выпуска должен происходить на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обоснованный выбор счета учета важен еще и тем, что затраты по этим счетам по-разному признаются в налоговом учете.

Решения вопросов такого плана нет ни в законодательных актах, ни в методических рекомендациях и разъяснениях контролирующих органов, следовательно, они отдаются на откуп самому предприятию. В итоге было принято решение осуществлять учет затрат основного производства обособленного подразделения на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и оформлены соответствующие распоряжения.

В силу того, что обособленное подразделение было решено выделить на отдельный баланс, учет его дальнейшего взаимодействия с головной организацией планировали осуществлять с помощью механизма внутрихозяйственных расчетов (далее — ВХР). На НАЗ действуют две параллельные системы ВХР: одна построена на внешней автоматизированной системе и предназначена для учета ВХР между филиалами ПАО «, вторая разработана внутри конфигурации НАЗ и предназначена для учета взаиморасчетов с локальным подразделением.

Распространенные ошибки юрлица и его обособленных филиалов

Ошибка 1. Если организацией создан хотя бы один обособленный филиал, то она не вправе применять УСН. Настоящая норма следует из пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В этой связи Минфин РФ (письмо № 03-11-11/29010 от 22.04.2022) обращает внимание, что если организация применяла УСН ранее, то, чтобы продолжить применение данного налогового режима, ей надлежит соблюсти все условия, обозначенные гл. 26.2 НК РФ.

Зам. директора Департамента Р. А. Саакян.

В дополнение следует отметить, что настоящая гл. 26.2 НК РФ детально освещает вопросы, связанные с применением УСН. Названая выше ст. 346.12 содержит исчерпывающий список лиц, которые вообще не имеют право использовать УСН.