Другие налоги
27.09.2016 Распечатать
Выбытие основных средств может происходить при ликвидации имущества. Если речь идет о зданиях и сооружениях, выбытие сопровождается демонтажем объектов. Давайте разберемся, какие документы оформить и как отразить такую операцию в учете.
Обычно основные средства демонтируют и списывают с учета, если имущество морально устарело и физически изношено либо произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация. Также поводом для ликвидации часто становится хищение или недостача узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна. Порча актива – еще один повод для демонтажа ОС.
Проведение ликвидации объектов основных средств
Ликвидация основного средства – стандартная процедура на предприятии, которая проводится ввиду физического износа, когда технические характеристики имущества перестают отвечать необходимым требованиям. Министерство финансов дает методические указания на правила проведения ликвидации. Они утверждены приказом №91н от 13 октября 2003 года. Рассмотрим поэтапно процедуру ликвидации:
- Определить, в каком состоянии находится объект ОС;
- Зафиксировать обнаруженные отклонения и степень износа в актах;
- Запросить и получить разрешение списать основное средство;
- Провести списание ОС в бухучете;
- Осуществить демонтаж основного средства и разборку на детали, запасные части;
- Произвести утилизацию объекта ОС.
Руководитель принимает и оформляет решение по созданию специальной ликвидационной комиссии. Члены комиссии и решают что делать дальше с износившимся основным средством. Ликвидационная комиссия:
- оценивает техническое состояние ОС;
- принимает решение о целесообразности его дальнейшего использования на предприятии.
Если комиссия решила, что объект пора ликвидировать, то составляется заключение о нецелесообразности применения объекта на производстве в будущем.
Затем руководитель организации издает приказ о том, что эксплуатация основного средства должна быть прекращена, а сам объект должен быть ликвидирован. На основании этого приказа необходимо списать объект по его первоначальной стоимости, а также снять с учета и накопленную амортизацию.
Какие документы оформить
Чтобы демонтировать ОС, надо первым делом создать ликвидационную комиссию и получить ее заключение. В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, которые назначены приказом руководителя фирмы.
Чтобы принять обоснованное решение о списании основного средства, комиссия должна провести осмотр объекта (если он не похищен и есть в наличии). Также комиссия оценивает возможности и целесообразность восстановления имущества, устанавливает причины ликвидации. На комиссию возлагаются и обязанности по выявлению виновных лиц, если объект ликвидируют до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине. Вдобавок, комиссия определяет, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.
Обратите внимание!
Для фирм и предпринимателей на УСН с объектом «доходы» демонтаж основных средств никак не влияет на сумму единого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Так предусмотрено пунктом 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания № 91н).
Результат комиссия оформляет заключением. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать шаблон документа самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).
Следующий шаг: руководитель организации издает приказ о ликвидации основного средства.
После заключения комиссии и приказа руководителя надо составить акт о списании имущества. Можно использовать акт по типовой форме № ОС-4 или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе были все необходимые реквизиты. Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.
На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Так предусмотрено в пункте 80 Методических указаний № 91н. Как правило, применяют типовые бланки: инвентарную карточку по форме № ОС-6 (при учете имущества обособленно) или карточку по форме № ОС-6а (когда основные средства учитывают в составе групп объектов). Малые предприятия используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б.
Обратите внимание!
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При демонтаже основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать в силу пункта 57 Методических указаний № 91н. Чтобы оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно использовать типовую форму № М-35.
Как оприходовать запчасти и материалы
Ликвидация может осуществляться разными методами, один из которых – демонтаж. Демонтировать объект можно самостоятельно силами специалистов организации, а можно привлечь подрядчиков.
Бухучет при списании ОС После того, как демонтаж проведен, важно правильно отразить в учете все доходы и расходы. Прочих доходов у нас не будет, ставим ноль. В прочих расходах нужно отразить остаточную стоимость основного средства и расходы, понесенные на проведение ликвидации. После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.
Департамент общего аудита по вопросу демонтажа списанных основных средств
Ответ Таким образом, по нашему мнению, расходы на вывоз отходов железобетона следует рассматривать как расходы на ликвидацию объекта основных средств
.
Бухгалтерский учёт
В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01[1] доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99[2] прочими признаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
Следовательно, расходы на вывоз строительного мусора, образовавшегося в результате демонтажа фундамента списанной производственной линии, подлежат включению в состав прочих расходов в периоде возникновения. Кроме того, по нашему мнению, к расходам на ликвидацию относятся не только расходы на вывоз мусора, но и на работы по фактическому демонтажу фундамента[3]
.
При этом, списание основного средства в бухгалтерском учёте не ставится в зависимость от его фактического демонтажа.
К такому выводу пришёл Минфин РФ в Письме от 13.06.13 № 03-05-05-01/21929:
«Вопрос:
Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, а также о списании с бухучета не используемых для производства продукции основных средств
до момента их фактического демонтажа
(ликвидации) на основании утвержденного руководителем ОАО акта о списании объекта основных средств.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел письмо ОАО по вопросу списания с бухгалтерского учета не используемых для производства продукции основных средств до момента их фактического демонтажа (ликвидации) на основании утвержденного руководителем общества Акта о списании объекта основных средств, из которого был исключен разд. 3 унифицированной формы N ОС-4, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которым стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены указанным Федеральным законом.»
Налог на прибыль
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Следовательно, по нашему мнению, расходы на демонтаж основного средства в виде стоимости вывоза строительного мусора подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату подписания акта выполненных работ.
При этом нормы НК РФ не связывают момент списания основного средства с моментом его фактического демонтажа.
Минфин РФ в Письме от 08.12.09 № 03-03-06/1/793 дал следующие разъяснения:
«Вопрос:
Организация ввела в эксплуатацию объект основных средств — локальную сеть. При переезде организации демонтаж сети не производился ввиду невозможности ее использования в новом офисе. Организацией было принято решение о списании локальной сети с баланса в результате ликвидации. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть во внереализационных расходах остаточную стоимость ликвидируемого основного средства на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ? Является ли демонтаж обязательным условием ликвидации основного средства?
Ответ:
В целях налогового учета списание не полностью амортизированного имущества возможно при его реализации или ликвидации.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:
— списания в случае морального и (или) физического износа;
— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
— по другим аналогичным причинам.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
Таким образом, остаточная стоимость не полностью самортизированного ликвидируемого основного средства учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса. При этом в соответствии с положениями пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.»
Таким образом, Организация вправе признать расходы в виде остаточной стоимости основного средства, вне зависимости от того, было оно фактически демонтировано или нет.
В настоящее время отсутствуют официальные разъяснения о том, имеет ли Организация право признать расходы на демонтаж основного средства в более поздних налоговых (отчётных) периодах, после его списания (подписания акта ОС-4[4], или иного аналогичного документа) в составе внереализационных расходов.
В Письме УФНС РФ по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/[email protected] содержится следующий вывод:
«Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии (форма N ОС-4).
Акт должен содержать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.
При этом в Письме от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793 Министерство финансов РФ добавляет, что остаточная стоимость не полностью самортизированного ликвидируемого основного средства учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом в соответствии с положениями данного подпункта демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.»
Из анализа данного письма можно сделать вывод, что расходы подлежат признанию единовременно на дату подписания акта ОС-4 ликвидационной комиссией. При этом демонтаж не является обязательным условием для списания.
При этом, обращаем Ваше внимание на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.12 по делу № А19-16172/2011:
«По мнению налоговой инспекции, работы по демонтажу трубопровода не могут быть отнесены к внереализационным расходам, поскольку проектно-сметной и технической документацией и свидетельскими показаниями подтверждается, что указанные работы являются отдельным этапом единого технологического процесса строительно-монтажных работ по возведению на их месте объекта основных средств, предназначенного для расширения производства на участке «Челнок-А3».
Суды первой и апелляционной инстанций, признали правомерным отнесение в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации затрат по демонтажу трубопроводов в связи с тем, что демонтаж технологических трубопроводов нельзя отнести к модернизации либо реконструкции основного средства, а также с учетом их ликвидации по причине износа.
Судами при рассмотрении дела также установлено, что еще одним основанием для дополнительного начисления обществу налога на прибыль явилось неправомерное, по мнению налоговой инспекции, включение в состав внереализационных расходов сумм, уплаченных обществу с ограниченной ответственностью (ООО) «ВиТ» по договору подряда N 207662004, за демонтаж оборудования, находящегося в здании 803 (трубопроводов и металлоконструкций в центральном ряду здания, в осях 112 — 133). Налоговая инспекция в ходе проверки пришли к выводу, что демонтаж трубопровода и металлоконструкций осуществлялся в связи с реконструкцией участка «Челнок-А».
В силу пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 названной статьи относятся, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае выбытия части объекта основных средств вследствие ликвидации происходит изменение первоначальной стоимости этого объекта, погашаемой за счет амортизации.
К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами; к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что ликвидация основного средства не может рассматривается как реконструкция или модернизация объекта.
Довод налоговой инспекции о неправомерности включения спорных затрат в состав внереализационных расходов в связи с тем, что демонтаж трубопроводов являлся подготовительным этапом к реконструкции участка «Челнок-А», что по ее мнению, подтверждается проектно-сметной и технической документацией и свидетельскими показаниями должностных лиц общества и бывших работников ООО «ВиТ», является необоснованным.
Судами установлено, что основанием для отнесения в состав внереализационных расходов затрат на демонтаж оборудования послужила его ликвидации в соответствии с актом от 15.06.1990 N 17/534
в связи с износом этого оборудования. Актом инвентаризации списанного в 1990 году оборудования разделительного производства от 09.07.2007 N 17/1093 была проведена инвентаризация имущества, в результате которой было установлено наличие в зданиях 802, 803, 804, металлолома от списанного, но недемонтированного и неразобранного оборудования в количестве 39 505 тонн, в том числе на складе 35 и в зданиях 802, 803, 804. В приложениях к акту указано на списание оборудования (по зданию 803) — трубопроводов ГТВ, деаэрированной воды. В этой части было списано оборудование, позже демонтированное ООО «ВиТ» по договору подряда.»
Из данного Постановления можно сделать косвенный вывод, что Организация вправе включить в состав внереализацинных расходов стоимость демонтажа списанных в прошлых налоговых периодах основных средств, а не включать их в первоначальную стоимость строящегося объекта.
Коллегия Налоговых Консультантов, 03 октября 2016г.
[1] Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
[2] Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
[3] Например, работа экскаватора, производящего его разборку.
[4] В случае если применение данной унифицированной формы предусмотрено учётной политикой.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел
Оценка стоимости оставшихся материалов и запчастей для учета
Если оставшиеся после демонтажа материалы и запчасти пригодны для дальнейшего использования, то принимать их к учету нужно по рыночной цене. При этом цена должна быть подтверждена справкой.
В справке указывается среднерыночная стоимость аналогичных материалов и запасных частей. Подготовить такой документ может эксперт специализированной организации или же профильный сотрудник предприятия. Если анализ проводит сотрудник, то он должен проанализировать цены на рынке на подобные материалы и сделать заключение, в котором необходимо дать обоснование предлагаемой цене.
Заморочка 1: ликвидационная стоимость
Принципиальное новшество ФСБУ 6/2020 — расчет ликвидационной стоимости ОС.
Допустим, вы купили токарный станок, требующий монтажа, срок полезного использования (СПИ) которого 6 лет. При его ликвидации по окончании СПИ потребуется демонтаж. В итоге до ввода станка в эксплуатацию вам придется собрать группу спецов, которые способны сделать раскладку будущих доходов и затрат:
- посчитать во сколько обойдется через 6 лет стоимость демонтажа;
- спрогнозировать состояние станка по окончании СПИ;
- определить возможность его продажи через 6 лет или предсказать стоимость металлолома, которую можно выручить при утилизации;
- определить, какие запчасти при демонтаже можно оприходовать, а какие утилизировать.
И только после этого возможно высчитать ликвидационную стоимость как разницу между прогнозируемыми доходами (стоимостью металлолома и пригодных запчастей) и расходами на ликвидацию (демонтаж, разборку и т. д.).
Такую процедуру по каждому объекту ОС (не только по ликвидационной стоимости, но и по СПИ и способу амортизации) требуется проводить при постановке объекта на учет и пересматривать каждый год!
Только вот в стандарте забыли упомянуть, кто конкретно должен этим заниматься и где взять таких профессионалов-предсказателей? И кто из них согласится загружать себя дополнительными техническими и аналитически-прогнозными функциями? Похоже, как всегда, решение этого вопроса ляжет мертвым грузом на плечи многострадального бухгалтера…
К счастью, в стандарте есть лазейки, помогающие избежать этих «драконовских» расчетов. Но дочитайте статью до конца.
Отражение в учете материалов и запчастей после демонтажа
Все, что осталось после демонтажа, можно использовать в деятельности организации, а можно продать.
Отражаем поступление материалов и запчастей Чтобы отразить поступившие материалы в результате демонтажа основного средства, нужно сделать такую проводку: Дебет 10 кредит 91-1
Если оставили материалы себе Если все же принято решение использовать запчасти материалы далее в своем же производстве, то делаем такую проводку: Дебет 20/25/25 кредит 10
Если реализовали материалы Если материалы будут проданы, то возникнет выручка и прочие расходы в той сумме, за которую они были реализованы. Как отражаем в учете: Дебет 62 кредит 91-1 Дебет 91-2 кредит 10.
По каким документам приходуют материалы, полученные от списания ОС
В результате списания основных средств (ОС) организация может получить материалы. Но какими документами оформить их оприходование? Тут нужно учитывать, какие именно ОС — недвижимость или что-то другое — списывают и какие материалы — лом драгметаллов, металлолом или же пригодные для использования части — приходуют.
В процессе разборки и демонтажа списываемых основных средств (ОС) организация может получать, например, пригодные запчасти, узлы, агрегаты, материалы, комплектующие, лом и отходы черных и цветных металлов (металлолом), а также детали и узлы, содержащие драгметаллы. Их принимают на учет записью: Д-т 10 — К-т 91-1 (п. 45 Инструкции N 133; ч. 3 п. 30 Инструкции N 26).
Факт списания ОС оформляют актом о списании имущества. Его форму организация разрабатывает самостоятельно (п. 28 Инструкции N 26).
Образец
Образец акта о списании имущества
Основанием для оприходования пригодных материалов, полученных от списания ОС, а также металлолома могут быть самые разнообразные документы, используемые в организации. Их выбор зависит от вида списываемого объекта ОС (недвижимость, нетитульные сооружения или что-то другое), а также от применяемых в организации документов. Обычно это:
— акты оприходования материалов, полученных от разборки (установлена его примерная рекомендованная форма С-14), — если материалы получены от сноса, разборки, демонтажа недвижимости;
— акты о разборке нетитульного временного здания и сооружения (установлена его примерная рекомендованная форма С-6) — если материалы поступают от разборки нетитульных временных зданий и сооружений;
— акты оприходования материалов, акты на списание имущества (если в них имеется необходимая информация о полученных материалах), накладные, приемо-сдаточные накладные и т.п. — если материалы получены от списания других объектов ОС (п. 58 Инструкции N 133).
Образцы
Образец акта оприходования материалов, полученных от разборки сооружения
Образец акта о списании основного средства, по которому приходуются и годные для использования материалы
Образец акта принятия металлолома к учету, полученного от списания инструмента и инвентаря
Если при списании ОС из них изымают детали, узлы и комплектующие, содержащие драгметаллы, основанием для оприходования являются:
— акт демонтажа (изъятия), прилагаемый к акту о списании имущества, — если организация демонтирует ОС своими силами и при этом указывает содержание в изъятых деталях драгметаллов;
— акт, составленный специализированной организацией — переработчиком, — в иных случаях, а именно при демонтаже ОС силами сторонней специализированной организации либо силами организации, если она использует упрощенный вариант учета драгметаллов и не отражает их количество в акте демонтажа (изъятия) (ч. 1, 3 п. 70, п. 71 Инструкции N 34).
Учетной политикой может быть установлено, что оприходование материалов оформляется приходными ордерами. В таком случае дополнительно следует составить ордер (п. 26, 27 Инструкции N 133).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Налоги на оприходованные материалы
Все доходы и расходы, возникающие при демонтаже основного средства, должны быть учтены при расчете налога на прибыль организаций.
Как ведем налоговый учет в случае списания ОС:
- Внереализационные доходы: запчасти, материалы, иное имущество, которое получено при демонтаже ОС;
- Внереализационные расходы: все расходы на ликвидацию объекта ОС, недоначисленная амортизация;
- Метод начисления: на дату составления акта ликвидации;
- Кассовый метод: на дату принятия имущества к учету.
Таким образом, все затраты, понесенные предприятием на ликвидацию основного средства, в учете нужно отнести на внереализационные доходы (статья 265 налогового кодекса). Аналогично списываем оставшуюся стоимость основного средства, который выводится из эксплуатации.
Демонтаж основного средства – как начислять амортизацию в будущем?
Расходы на демонтаж следует включить в расходы, связанные с ликвидацией ОС, а не в первоначальную стоимость будущего помещения
22.09.2017 Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА Каратаева Татьяна
На предприятии планируется реконструкция. Здание производственного корпуса будет реконструировано в помещение для хранения сырья. Для этого будут частично демонтированы установленное оборудование, система отопления и газоснабжения цеха (отдельно в составе основных средств не учитываются). Производственное здание, в котором располагаются оборудование, системы отопления и канализации (все перечисленное отдельно в составе основных средств не учитывается), не полностью самортизировано. Куда относятся расходы по демонтажу? Увеличат ли данные расходы первоначальную стоимость здания?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При демонтаже оборудования, систем отопления и газоснабжения происходит частичная ликвидация основного средства.
Данные расходы следует учесть в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете — в составе внереализационных расходов.
Расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость здания.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Включение расходов на демонтаж в первоначальную стоимость склада
1. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентированы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается в состав основных средств (ОС) при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.
На основании п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В общем случае согласно п. 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ) система инженерно-технического обеспечения здания является составной частью здания (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ). Так, согласно этой норме система инженерно-технического обеспечения — одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.
В разделе «Введение» Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), действующего с 01.01.2017, указывается, что:
— в состав нежилых зданий и их частей включается также арматура, устройства и оборудование, которые являются их неотъемлемыми частями;
— в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Аналогичные положения содержало введение к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359), действовавшему до 2022 года.
Поэтому, как правило, стоимость соответствующего оборудования, систем отопления и газоснабжения включается в первоначальную стоимость зданий, что, как мы поняли, имеет место в рассматриваемом случае.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость ОС включаются, в частности, следующие затраты:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.
Как определено п. 27 ПБУ 6/01, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Основанием для увеличения стоимости ОС на сумму затрат на его модернизацию и реконструкцию может являться также увеличение оставшегося срока полезного использования объекта при неизменности всех других показателей функционирования (мощности, качества применения и т.п.) (смотрите письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Вместе с тем включение остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств (частей объектов) в первоначальную стоимость новых основных средств законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Данную позицию разделяют и специалисты Минфина России, которые указали, что если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств (письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21, смотрите также письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475, УМНС по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121).
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 N 09АП-17226/2010, 09АП-18203/2010 судьи сочли утверждения инспекции о том, что общество в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ неправомерно включило расходы по демонтажу ликвидируемых основных средств в состав внереализационных расходов, необоснованными. Так как работы по демонтажу ликвидируемых (полностью или частично) объектов ОС к видам работ, перечисленных в п. 2 ст. 257 НК РФ, не относятся, расходы по их производству не могли включаться обществом в первоначальную стоимость модернизируемых установок. В связи с изложенным расходы по демонтажу выводимых из эксплуатации ОС не могли включаться в первоначальную стоимость модернизируемых установок. Позиция подтверждается арбитражной практикой (например, постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007 N КА-А40/3766-07), а также разъяснительными письмами Минфина России (N 03-03-04/1/29 от 03.08.2005; N 03-03-06/1/675 от 19.09.2007; N 03-03-06/1/479 от 27.08.2008).
Однако возможен и иной подход. Так, применительно к периоду действия утратившего силу ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, в письме УМНС по г. Москве от 14.03.2001 N был разъяснено, что расходы по демонтажу ликвидируемого оборудования, включенные в состав сметы на изготовление и монтаж нового объекта основных средств, могут быть учтены в первоначальной стоимости приобретенного ОС (смотрите также Вопрос: Организация приобрела основное средство. В смете по изготовлению и монтажу основного средства отдельной строкой выделен демонтаж старой конструкции. Вправе ли организация включить расходы по демонтажу старой конструкции в первоначальную стоимость приобретенного основного средства? («Московский налоговый курьер», N 12, июнь 2001 г.), письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-03-06/1/806).
По вопросу включения расходов на демонтаж в состав расходов на реконструкцию (в целях налогового учета) приведем письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/2/185. Банк совместно с проектной организацией разработал проект реконструкции служебного здания. Проектно-сметная документация включает в себя также проведение подготовительных работ (подготовка стройплощадки, демонтаж оборудования и т.п.) для начала работ по реконструкции. Финансовое ведомство пояснило, что возможны два варианта учета стоимости затрат, связанных с проведением подготовительных работ:
1. Если действующим законодательством предусмотрена возможность проведения указанных подготовительных работ, необходимых для реконструкции, без утвержденной в установленном порядке проектной документации, то банк может, как указано в вопросе, осуществлять подготовительные работы, которые согласно проектно-сметной документации представляют составляющую часть работ по реконструкции. В этом случае стоимость подготовительных работ как составляющая часть общей сметной стоимости работ по реконструкции после окончания реконструкции увеличит первоначальную стоимость здания и будет учтена в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации;
2. Если стоимость подготовительных работ не включена в проектно-сметную стоимость реконструкции и для их проведения необходимо заключение дополнительных договоров и разрешений, то стоимость таких подготовительных работ как работ капитального характера должна учитываться банком отдельно от затрат, связанных с реконструкцией.
Как мы видим, учет стоимости работ по демонтажу зависит в том числе и от того, проведены ли они в рамках общего договора на реконструкцию (являются отдельным этапом работ по реконструкции) или же выполняются отдельно от самой реконструкции. Отметим также, что претензии налоговых органов по невключению стоимости работ по демонтажу в стоимость работ по реконструкции и первоначальную стоимость ОС возможны (смотрите материал: Списание основных средств: учет и налогообложение (Ю.А. Суслова, «Бухгалтерский учет», N 9, 10, сентябрь, октябрь 2014 г.), раздел «Списание основных средств при реконструкции объектов»).
На наш взгляд, в вашем случае расходы на демонтаж систем и оборудования имеют отношение к предполагаемой реконструкции здания, однако мы считаем, что включать расходы на демонтаж в состав расходов на реконструкцию не следует. Это связано с тем, что несмотря на то, что причиной выбытия таких частей ОС (здания) является предполагаемая реконструкция, сами по себе расходы на демонтаж обусловлены именно фактом ликвидации объектов, которые в будущем не будут эксплуатироваться, и соответствующие расходы связаны именно с их выбытием.
Таким образом, мы полагаем, что расходы на демонтаж следует включить в расходы, связанные с ликвидацией ОС (в рассматриваемом случае с частичной ликвидацией ОС), а не в первоначальную стоимость будущего помещения для хранения сырья.
2. Точного определения понятия «частичная ликвидация» ПБУ 6/01 и Методические указания не раскрывают. Вместе с тем определения данного понятия можно найти в иных нормативно-правовых актах. Так, например, в п. 1.2.8 распоряжения Департамента имущества г. Москвы от 27.04.2012 N 56-п «Об утверждении Порядка согласования Департаментом имущества города Москвы предложений (заявок) государственных унитарных предприятий (государственных предприятий, казенных предприятий) города Москвы на ликвидацию (частичную ликвидацию) и списание недвижимого и движимого имущества и внесении изменений в приказ Департамента от 8 сентября 2011 г. N 504-п» указано, что под частичной ликвидацией движимого и недвижимого имущества понимается уничтожение (разборка, демонтаж, утилизация и т.п.) части объекта основного средства, состоящего из нескольких частей (предметов), но числящегося в бухгалтерском учете как единый инвентарный объект, или ликвидация части объекта основных средств, представляющих собой единое целое (здание, сооружение, линейный объект и т.п.).
Пункт 14 ПБУ 6/01 предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств).
Из п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний следует, что при частичной ликвидации происходит частичное выбытие основного средства. Отсюда, полагаем, частичная ликвидация должна отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке, предусмотренном для выбытия ОС.
Из положений п.п. 77-79 Методических указаний следует, что для списания ОС в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС. Принятое комиссией решение о списании объекта ОС оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта ОС утверждается руководителем организации.
С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации здания (демонтаж оборудования, систем отопления и газоснабжения), а также определяет долю ликвидируемого имущества в порядке, закрепленном в учетной политике (ч. 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика»), например в процентах от площади здания. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемую часть здания. Схожая методика нашла отражение в письмах Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378.
Из п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний следует, что срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. А изменить срок полезного использования ОС после начала его амортизации можно только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.
При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации (реконструкции) годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на модернизацию (реконструкцию), и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144).
В течение времени модернизации (реконструкции) амортизация начисляется по старой норме, а для расчета новой нормы амортизации остаточная стоимость берется на первое число месяца, следующего за вводом модернизированного (реконструированного) ОС в эксплуатацию.
В таком случае полагаем, что по оставшейся части основного средства (здания) амортизация продолжает начисляться в общеустановленном порядке исходя из остаточной (скорректированной на стоимость частичной ликвидации оборудования, систем отопления и газоснабжения) стоимости здания и установленного ранее срока его полезного использования.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), при частичной ликвидации объекта ОС в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Собственные основные средства»
— на часть первоначальной стоимости, приходящуюся на ликвидированную часть здания (оборудование, системы отопления и газоснабжения);
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму начисленной амортизации в части, приходящейся на ликвидированную часть здания (оборудование, системы отопления и газоснабжения);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму остаточной стоимости ликвидированной части здания (оборудование, системы отопления и газоснабжения) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (69, 70)
— отражены расходы, связанные с демонтажем оборудования, систем отопления и газоснабжения (п.п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Налог на прибыль
1. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Демонтажные работы при ликвидации оборудования, систем отопления и газоснабжения, по нашему мнению, не связаны с доведением нового объекта до состояния, в котором оно пригодно для использования, следовательно, как уже было замечено, такие работы не следует учитывать в первоначальной стоимости нового объекта (склад).
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, как уже было отмечено, при демонтаже оборудования, системы отопления и газоснабжения происходит частичная ликвидация здания. Поэтому его первоначальная стоимость может быть уменьшена.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
Так, в письме Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475 в отношении вопроса о том, включается ли остаточная стоимость сносимых недоамортизированных объектов основных средств в первоначальную стоимость объекта строительства для целей исчисления налога на прибыль, указывается, что расходы на ликвидацию и демонтаж объекта основных средств, а также суммы недоначисленной амортизации по данному объекту включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ при условии их соответствия ст. 252 НК РФ.
Заметим, что данную позицию поддерживают арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 N Ф02-1730/12).
В постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-1678/11-С3 суд пришел к выводу, что при демонтаже здания в связи с техническим перевооружением стоимость демонтажа не должна увеличивать стоимость амортизируемого имущества и подлежит учёту в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное, полагаем, что в целях налогообложения прибыли расходы по демонтажу оборудования, системы отопления и газоснабжения возможно учесть в составе внереализационных расходов при должном документальном оформлении (п. 1 ст. 252 НК РФ).
2. Необходимо учитывать, что расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Так, налогоплательщики, использующие линейный метод начисления амортизации, при ликвидации части объекта ОС сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта могут включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095). Например, в письме Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343 сообщено, что при частичной ликвидации амортизируемого имущества у налогоплательщика образуются внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по частичной ликвидации основного средства. А в письмах Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503 в отношении частичной ликвидации ОС предложено учитывать суммы недоначисленной амортизации на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (а не пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ не содержит конкретного алгоритма определения остаточной стоимости при частичной ликвидации ОС. На практике, как правило, доля ликвидируемой части амортизируемого имущества определяется в процентном отношении к объекту амортизируемого имущества. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемую часть имущества. Такие рекомендации были даны Минфином России (смотрите, например, упомянутые выше письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).
Таким образом, при осуществлении частичной ликвидации ОС в налоговом учете необходимо отразить изменение его первоначальной стоимости, а также рассчитать остаточную стоимость (сумму недоначисленной амортизации), приходящуюся на ликвидируемую часть ОС.
Из письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/1/619 следует, что по частично ликвидированному ОС, использование которого продолжается, организация может продолжать начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости такого ОС, уменьшенной на рыночную стоимость товарно-материальных ценностей (если таковые получены в процессе частичной ликвидации).
Данные разъяснения, на наш взгляд, противоречат разъяснениям, приведенным в письмах Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479, согласно которым остаточная стоимость объекта основных средств после его частичной ликвидации определяется как разница между остаточной стоимостью этого ОС до процесса частичной ликвидации и остаточной стоимостью, приходящейся на ликвидируемую часть ОС (определенную исходя из процентного отношения к амортизируемому имуществу, частично ликвидируемому).
Поскольку нормы НК РФ не устанавливают порядок определения остаточной стоимости ОС при их частичной ликвидации, то организации следует самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения определить, каким образом будет определяться остаточная стоимость здания после его частичной ликвидации. На наш взгляд, необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями уполномоченных органов.
При частичной ликвидации срок полезного использования здания не изменяется, соответственно, не меняется и норма амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/1750, от 05.02.2013 N 03-03-06/4/2438, от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313, от 09.06.2012 N 03-03-10/66).
3. Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2017 N 03-03-05/32014).
Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены) (письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400, п. 1 письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101). Причем текущая рыночная стоимость лифтового оборудования должна быть подтверждена документально.
Отметим, что ни для бухгалтерского учета, ни для налогового учета перечень документов, которыми можно подтвердить рыночную стоимость, не определен. Полагаем, таким документом может быть акт независимой оценки либо, например, договор на реализацию данного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При определении рыночных цен может быть использована также информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144). При этом в письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160 было указано, что к информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника.
В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (в данном случае частичной ликвидации), оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
По мнению Минфина России, при ликвидации ОС, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).
Таким образом, расходы на демонтаж оборудования, систем отопления и газоснабжения организации следует учесть в составе внереализационных расходов, а стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже данного оборудования, следует учесть в составе внереализационных доходов (по вопросу учета материалов, полученных при ликвидации (в том числе частичной) ОС, рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств).
ГАРАНТ
Разместить:
