Обоснование
По Вашему вопросу в СПС КонсультантПлюс размещены следующие материалы:
Извлечение из: Путеводитель. Восстановление основных средств в учреждении (КонсультантПлюс, 2021) …4.2. Как рассчитать в бухгалтерском (бюджетном) учете амортизацию после проведения работ
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации по нему не приостанавливайте (п. 34 Федерального стандарта N 257н).
Амортизацию после проведения работ рассчитайте следующим образом.
Если срок полезного использования объекта остался прежним, начисление амортизации продолжайте по норме, которая была определена при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
Если срок полезного использования объекта увеличился, амортизацию начисляйте ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовую сумму амортизации рассчитайте начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. При расчете учитывайте остаточную стоимость объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненную норму амортизации. Норму исчислите исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (п. 85 Инструкции N 157н).
Если основное средство полностью амортизировано, после проведения работ увеличьте первоначальную стоимость основного средства. Соответственно, остаточная стоимость основного средства будет равна сумме расходов по таким работам. Амортизацию по такому объекту рассчитайте исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной с учетом оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (п. 85 Инструкции N 157н).
Извлечение из: Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств (КонсультантПлюс, 2021)
…В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации по нему не приостанавливайте (п. 34 Федерального стандарта N 257н).
Амортизацию рассчитайте следующим образом.
Если срок полезного использования по основному средству остался прежним. Начисление амортизации продолжайте по норме, которая была определена при введении этого объекта в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
Пример расчета амортизации линейным методом
В сентябре проведена модернизация объекта. Объект относится к третьей амортизационной группе, установленный срок полезного использования равен 5 годам (60 месяцам). Первоначальная стоимость объекта до модернизации составляла 480 000 руб. К моменту проведения модернизации объект находился в эксплуатации 4 года (48 месяцев), амортизация была начислена в сумме 384 000 руб.
Стоимость проведенных работ по модернизации составила 120 000 руб. На основании решения комиссии учреждения срок эксплуатации объекта после завершения его модернизации не изменен. Амортизация будет начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования, равного 12 месяцам (60 мес. — 48 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации равна 18 000 руб. ((480 000 руб. — 384 000 + 120 000) / 12 мес.).
Если срок полезного использования по основному средству увеличился. Амортизацию начисляйте ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовую сумму амортизации рассчитайте, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. При расчете учитывайте остаточную стоимость объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненную норму амортизации. Норму исчислите исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (п. 85 Инструкции N 157н).
Пример расчета амортизации линейным методом
В сентябре проведена модернизация объекта. Объект относится к третьей амортизационной группе, установленный срок полезного использования равен 5 годам (60 месяцам). Первоначальная стоимость объекта до модернизации составляла 480 000 руб. К моменту проведения модернизации объект находился в эксплуатации 4 года (48 месяцев), амортизация была начислена в сумме 384 000 руб.
Стоимость проведенных работ по модернизации составила 120 000 руб. На основании решения комиссии учреждения срок эксплуатации объекта увеличен на 2 года.
Оставшийся срок полезного использования объекта составит 3 года (5 лет — 4 года + 2 года).
Ежемесячная сумма амортизации равна 6 000 руб. ((480 000 руб. — 384 000 + 120 000) / (3 года x 12 мес.)).
Отражение амортизации основных средств в бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения
Ежемесячно суммы начисленной амортизации учреждение отражает по дебету «затратных» счетов бухгалтерского учета. Для этого используется:
- если амортизация начисляется по объектам основных средств, занятым в капитальном строительстве объектов недвижимости или создании других нефинансовых активов учреждения — счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам);
- если амортизация основного средства участвует в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг или учитывается в издержках обращения — счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам);
- если амортизация основного средства не участвует в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг и не учитывается в издержках обращения — счет 0 401 00 000 «Расходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»).
При использовании счета 0 109 00 000 применяют следующие счета аналитического учета (в зависимости от направления использования основных средств):
— 0 109 60 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» — по имущест ву, используемому в производстве одного единственного вида го довой продукции (выполнении одного вида работы, оказании услуги);
— 0 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — по имуществу, используемому в производстве нескольких видов годовой продукции (выполнении работ, оказании услуги), амортизация по которым учитывается в составе накладных расходов;
— 0 109 80 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — по имуществу, используемому для нужд управления и содержания учреждения, не связанного напрямую с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), амортизация по которому не учтена в составе прямых или накладных расходов;
— 0 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — по имуществу, используемому в процессе продажи товаров и их продвижения (например рекламы).
Корреспондирующим счетом являются соответствующие аналитические счета счета 0 104 00 000 «Амортизация».
Пример
Данные примера условные. За счет приносящей доход деятельности учреждением приобретены следующие основные средства:
— административное здание общехозяйственного назначения первоначальной стоимостью 4 500 000 руб. (учтено на аналитическом счете 2 101 12 310);
— здание цеха по производству готовой продукции первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (учтено на аналитическом счете 2 101 12 310);
— здание, используемое для реализации и хранения покупных товаров первоначальной стоимостью 1 860 000 руб. (учтено на аналитическом счете 2 101 12 310);
— вычислительная техника управленческого и общехозяйственного назначения первоначальной стоимостью 240 000 руб., относящаяся к особо ценному имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 24 310);
— станки и производственное оборудование, предназначенные для производства готовой продукции первоначальной стоимостью 480 000 руб., относящиеся к особо ценному имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 24 310);
— вычислительная техника, используемая в процессе производства готовой продукции, первоначальной стоимостью 67 000 руб., относящаяся к особо ценному имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 24 310);
— торговое оборудование первоначальной стоимостью 160 000 руб., относящееся к иному движимому имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 34 310).
Административное здание, цех и торговое здание входят в 10-ю амортизационную группу. Согласно Единым нормам амортизационных отчислений по ним начисляется амортизация в размере:
— административное здание — 1,0%;
— здание цеха — 1,7%
— здание, используемое в торговой деятельности, — 1,2%.
Вычислительная техника входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). По нему срок использования устанавливается в 3 года. Станки, производственное и торговое оборудование включены в 3-ю группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). По нему срок использования устанавливается в 5 лет.
Сумма амортизации административного здания общехозяйственного назначения составит:
— годовая:
4 500 000 руб. × 1,0% = 45 000 руб.;
— ежемесячная:
45 000 руб. × 1/12 = 3750 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 80 271 Кредит 2 104 12 410
– 3750 руб. — начислена амортизация по административному зданию общехозяйственного назначения.
Сумма амортизации здания цеха составит:
— годовая:
1 400 000 руб. × 1,7% = 23 800 руб.;
— ежемесячная:
23 800 руб. × 1/12 = 1983,33 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 60 271 Кредит 2 104 12 410
– 1983,33 руб. — начислена амортизация по зданию цеха.
Сумма амортизации здания, используемого в торговой деятельности, составит:
— годовая:
1 860 000 руб. × 1,2% = 22 320 руб.;
— ежемесячная:
22 320 руб. × 1/12 = 1860 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 90 271 Кредит 2 104 12 410
– 1860 руб. — начислена амортизация по зданию торгового назначения.
Норма амортизационных отчислений по вычислительной технике составляет:
100% : 3 года = 33,33%.
Годовая сумма амортизационных отчислений по технике управленческого и общехозяйственного назначения будет равна:
240 000 руб. × 33,33% = 79 992 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по ней составит:
79 992 руб. × 1/12 = 6666 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 80 271 Кредит 2 104 24 410
– 6666 руб. — начислена амортизация по технике управленческого и общехозяйственного назначения.
Годовая сумма амортизационных отчислений по технике, используемой в процессе производства готовой продукции, будет равна:
67 000 руб. × 33,33% = 22 331 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по ней составит:
22 331 руб. × 1/12 = 1861 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 60 271 Кредит 2 104 24 000
– 6666 руб. — начислена амортизация по вычислительной технике, используемой в процессе производства.
Норма амортизационных отчислений по станкам, производственному и торговому оборудованию составляет:
100% : 5 лет = 20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений по станкам и производственному оборудованию будет равна:
480 000 руб. × 20% = 96 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по ним составит:
96 000 руб. × 1/12 = 8000 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 60 271 Кредит 2 104 24 410
– 8000 руб. — начислена амортизация по станкам и производственному оборудованию.
Годовая сумма амортизационных отчислений по торговому оборудованию будет равна:
160 000 руб. × 20% = 32 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по ним составит:
32 000 руб. × 1/12 = 2666,67 руб.
При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:
Дебет 2 109 90 271 Кредит 2 104 34 410
– 2666,67 руб. — начислена амортизация по торговому оборудованию.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений» под общ. редакицией В.Верещаки
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.
Записаться
