Счет 91 «прочие доходы и расходы» проводки и примеры

Что такое прочие расходы?

Понятие «прочие расходы» прописано в той же главе ПБУ, но в разделе 10/99. Здесь приведен незакрытый список расходов – это означает, что бухгалтер может отнести к прочим тратам все, что посчитает нужным. Однако сделать это можно, если нет противоречий действующему законодательству и учетной политике предприятия.

Чаще всего к данному виду расходов относят:

• потери от продажи собственных средств;
• траты, связанные с банковским счетом предприятия;
• фонд по сомнительным долгам, формирование которого вменено в обязанности каждой организации, независимо от размеров;
• различные штрафы, налагаемые на компанию.

Проводки для отображения прибыли и убытков на счёте 99

В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:

• Дт99 – Кт84 – учтена нераспределённая прибыль;
• Дт84 – Кт99 – перенос суммы чистого убытка;
• Дт99 – Дт90 – списание убытков по ведущему виду деятельности;
• Дт90 – Кт99 – отражение прибыли по ведущему виду деятельности;
• Дт99 – Кт91 – отображение убытков от других видов деятельности;
• Дт91 – Кт99 – получение доходов от иных видов деятельности;
• Дт96 – Кт99 – увеличение прибыли за счёт остатка неиспользованных резервов;
• Дт99 – Кт10 – списание стоимости материалов, повреждённых в результате чрезвычайных ситуаций;
• Дт73 – Кт99 – взыскание понесённых расходов с виновных в чрезвычайных обстоятельствах лиц;
• Дт99 – Кт68 – начисление налога на прибыль.

К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.

Счет 91 «прочие доходы и расходы» проводки и примеры

По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:

• убытки, связанные с продажей имущества компании;
• проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
• расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
• выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
• признанные убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
• отрицательные курсовые разницы;
• иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.

На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.

Типовые проводки по бухсчету 91

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отражению хозопераций с прочими доходами и расходами:

Отметим, что бухсчет 91 на конец отчетного месяца не должен иметь остатков, то есть данный бухсчет следует закрыть.

Счет 91. учет прочих доходов и расходов. проводки

К нему могут открываться следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

• доходы от сдачи в аренду ее имущества;
• прибыль по договору простого товарищества;
• доходы от реализации ОС и других активов компании;
• проценты, полученные по договорам займа;
• перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
• образовавшиеся положительные курсовые разницы;
• прибыль прошлых периодов;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.

• Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
• Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
• Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
• Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
• Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.
• Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

• Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
• Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

Проводка Дебет 91 Кредит 68 При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91.

Замечу, что доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций, на данном счете не учитываются, а приходуются сразу на сч. 99 «Прибыли и убытки». Видео-справка «Бухгалтерский счет 91. Учет прочих доходов и расходов» В данном видео-уроке объясняется как вести бухучет прочих доходов и расходов (счет 91), какие субсчета, проводки и типовые операции.

Занятие ведет преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на видео ⇓ Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы. По своей структуре 91 счет бухгалтерского учета напоминает сч. 90 «Продажи». У сч.

Проводка 96 69

Проводка 96 69

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

• На дату окончания отчетного периода: Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования; Проводится на основании бухгалтерской справки.
• Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70…) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье.

См. также: Некоторые общие критерии учета резервов предстоящих расходов и платежей.

Инструкция 70 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

— оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Типовые проводки по 70 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91

91 счет бухгалтерского учета — это счет, на котором фиксируются доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).

К нему могут открываться следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

• доходы от сдачи в аренду ее имущества;
• прибыль по договору простого товарищества;
• доходы от реализации ОС и других активов компании;
• проценты, полученные по договорам займа;
• перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
• образовавшиеся положительные курсовые разницы;
• прибыль прошлых периодов;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Учет затрат на НИОКР

Рассмотрим следующий пример: как в «1С:Бухгалтерии 8» учитываются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), как отражаются временные и постоянные разницы в оценке расходов на НИОКР, и каким образом признается и погашается ОНО.

Пример 2

К НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Результаты НИОКР, не подлежащие правовой охране, следует учитывать в соответствии с правилами ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н). Сведения о расходах по НИОКР отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во ВНА (п. 5 ПБУ 17/02). По условиям Примера 2 соблюдены все требования, изложенные в пункте 7 ПБУ 17/02, для признания расходов на НИОКР в качестве самостоятельного инвентарного объекта учета: документально подтверждены расходы, подписан акт выполненных работ, работы привели к положительным результатам, которые используются в управленческих целях.

Списание расходов по НИОКР начинается с месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР. Способы (в том числе линейный) и порядок списания указаны в разделе IV ПБУ 17/02.

Особенности признания компаниями затрат на НИОКР для целей налогообложения прибыли установлены в статье 262 НК РФ. Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

В общем случае расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), независимо от полученного результата (п.п. 4, 5 ст. 262 НК РФ). Если же в результате НИОКР создается объект интеллектуальной собственности, то такие расходы учитываются в особом порядке, например могут признаваться нематериальными активами (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Расходы на НИОКР, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). При этом налогоплательщик, использующий коэффициент 1,5, обязан представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР. Сделать это организация обязана одновременно с подачей декларации по итогам налогового периода, в котором завершены соответствующие исследования и разработки (их отдельные этапы).

Отчет должен соответствовать ГОСТ 7.32-2001 (введен постановлением Госстандарта России от 04.09.2001 № 367-ст) и представляться в отношении каждого исследования или разработки. Причем если предусмотрено поэтапное выполнение НИОКР и эти этапы приходятся на разные годы (налоговые периоды), в отношении таких этапов нужно представить отдельные Отчеты (см. также письма Минфина России от 07.08.2013 № 03-03-10/31889, ФНС России от 09.09.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Операции 2022 года

По условиям Примера 2 в феврале 2022 года организация завершила НИОКР и подписала с исполнителем акт приемки работ. Приемка НИОКР регистрируется в учетной системе документом Поступление НМА (раздел ОС и НМА).

В шапке документа следует указать наименование контрагента, договор с контрагентом, проверить счета учета и сроки расчетов по ссылке в поле Расчеты.

В табличной части документа следует указать наименование объекта (выбирается из справочника), сумму и ставку НДС (Без НДС).

Обратите внимание, что для хранения объектов НМА и НИОКР предназначен один и тот же справочник — Нематериальные активы (раздел Справочники). Поскольку по условиям Примера 2 результаты НИОКР правовой охране не подлежат и объект интеллектуальной собственности не создается, то в карточке нематериального актива необходимо выбрать вид объекта учета — Расходы на НИОКР (рис. 4).

Рис. 4. Карточка НИОКР

В этом случае в документе Поступление НМА для учета затрат по НИОКР автоматически устанавливается счет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

После проведения документа формируются проводки:

Дебет 60.01 Кредит 60.02 — на сумму зачета аванса поставщику (10 000 000 руб.);

Дебет 08.08 Кредит 60.01 — на стоимость затрат по НИОКР (10 000 000 руб.).

Для целей налогового учета соответствующие суммы отражаются в специальных полях регистра бухгалтерии Сумма Дт НУ: и Сумма Кт НУ:.

Поскольку в феврале 2022 года временные разницы на балансовых счетах не выявляются, отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО) не признаются.

В марте 2022 года НИОКР, которые начинают использоваться в производственной деятельности, принимаются к учету. Признание расходов на НИОКР регистрируется документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА) с видом объекта учета Расходы на НИОКР (рис. 5).

Рис. 5. Признание расходов на НИОКР

На закладке Внеоборотный актив необходимо указать наименование НИОКР, при этом счет учета 08.08 устанавливается автоматически. По кнопке Рассчитать суммы автоматически рассчитается сумма затрат по НИОКР по данным бухгалтерского и налогового учета (10 000 000 руб.). Постоянные и временные разницы по виду активов и обязательств Внеоборотные активы не выявлены.

На закладке Бухгалтерский учет (рис. 6) автоматически устанавливается счет учета 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». От пользователя потребуется указать параметры списания расходов:

• установить флаг Списывать расходы;
• в поле Способ списания расходов выбрать значение Линейный;
• выбрать способ отражения расходов по НИОКР из справочника Способы отражения расходов. Для расходов, включаемых в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5, в способе отражения расходов указывается статья затрат с видом НИОКР по перечню Правительства РФ;
• указать срок списания в месяцах.

Рис. 6. Признание расходов на НИОКР

На закладке Налоговый учет в поле Порядок списания на расходы следует выбрать значение При принятии к учету.

При проведении документа формируются две записи регистра бухгалтерии.

1. Признание расходов на НИОКР в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета:

Дебет 04.02 Кредит 08.08 — на сумму понесенных затрат (10 000 000 руб.).

Одновременно заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт ВР: 04.02 — на сумму временной разницы (10 000 000 руб.); Сумма Кт НУ: 08.08 — на сумму (10 000 000 руб.).

1. Включение расходов на НИОКР в состав прочих расходов:

Дебет 26 Кредит 08.08 — с незаполненным полем Сумма.

При этом заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт НУ: 26 — на сумму признанных расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5 в налоговом учете (15 000 000 руб.); Сумма Дт ПР: 26 — на сумму постоянной разницы со знаком «минус» (-5 000 000 руб.). Указанная разница не представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива (расходов на НИОКР) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, поэтому автоматически квалифицируется программой в качестве постоянной разницы (ПР); Сумма Дт ВР: 26 — на сумму временной разницы со знаком «минус» (-10 000 000 руб.).
При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца за март 2022 года, сумма расходов на НИОКР, признанная в налоговом учете с коэффициентом 1,5, учитывается в управленческих расходах, что отражается корреспонденцией:

Дебет 90.08.1 Кредит 26 — с незаполненным полем Сумма.

При этом заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:
Сумма Дт НУ: 90.08.1 и Сумма Кт НУ: 26 — на сумму управленческих расходов в налоговом учете (15 000 000 руб.); Сумма Дт ПР: 90.08.1 и Сумма ПР НУ: 26 — на сумму выявленной постоянной разницы со знаком «минус» (-5 000 000 руб.); Сумма Дт ВР: 90.08.1 и Сумма Кт ВР: 26 — на сумму выявленной временной разницы со знаком «минус» (-10 000 000 руб.).
При определении финансовых результатов (регламентная операция Закрытие счетов 90, 91) также фиксируются временные и постоянные разницы в специальных полях регистра бухгалтерии:
Сумма Дт ПР: 90.09 и Сумма ПР НУ: 99.01.1 — на сумму постоянной разницы (5 000 000 руб.); Сумма Дт ВР: 90.09 и Сумма Кт ВР: 99.01.1 — на сумму временной разницы (10 000 000 руб.).
Проанализируем постоянные (ПР) и временные разницы (ВР), выявленные в марте 2022 года и отраженные на счетах бухгалтерского учета в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:

• ВР, отраженная по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», погашается в этом же месяце при закрытии месяца (проходит «транзитом»), поэтому не приводит к формированию проводок по счетам 09 и 77;
• ВР, отраженная на субсчетах счета 90 «Продажи», также не приводит к признанию или погашению ОНА и ОНО.

Таким образом, на формирование отложенного налога будет влиять только сальдо временных разниц, отраженных на счете 04.02 (10 000 000 руб.). Сальдо счетов 04 и 05 соответствует вид активов и обязательств Нематериальные активы. Данная разница является налогооблагаемой, поскольку балансовая стоимость в бухгалтерском учете по виду актива Нематериальные активы превышает его стоимость, принимаемую для целей налогообложения.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 за март 2022 года признается ОНО по виду активов и обязательств Нематериальные активы:

Дебет 68.04.2 Кредит 77 — на сумму 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 20 %).

Помимо этого, признается постоянный налоговый доход:

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 — на сумму 1 000 000 руб. (5 000 000 руб. х 20 %).

Постоянный налоговый расход (доход) рассчитывается как произведение сальдо постоянных разниц по счету налогооблагаемой прибыли (99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения») и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.

Начиная с апреля 2022 года расходы на НИОКР в бухгалтерском учете начинают списываться. Обратите внимание, что счет 05 «Амортизация нематериальных активов» для списания расходов по НИОКР не применяется.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20, 26) (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР, входящей в обработку Закрытие месяца, в апреле 2019 года в информационной базе формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 26 Кредит 04.02 — на сумму списания стоимости НИОКР (10 000 000 руб. / 50 мес. = 200 000 руб.).

В налоговом учете расходы на НИОКР уже списаны, поэтому автоматически рассчитываются временные разницы (200 000 руб. — 0 руб. = 200 000 руб.), которые фиксируются в полях:

Сумма Дт ВР: 26 и Сумма Кт ВР: 04.02.

В апреле 2022 года сальдо временных разниц по виду активов и обязательств Нематериальные активы уменьшается на 200 000 руб.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 за апрель 2022 года признание отложенного налогового обязательства по виду активов и обязательств Нематериальные активы сторнируется:

СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 77 — на сумму 40 000 руб. (200 000 руб. х 20 %).

Поскольку сумма расходов на НИОКР в бухгалтерском учете постепенно списывается, сальдо временных разниц будет постепенно уменьшаться.

К концу 2022 года временная разница по виду активов и обязательств Нематериальные активы составит 8 200 000 руб., ОНО будет признано в сумме 1 640 000 руб. (8 200 000 руб. х 20 %).

В бухгалтерском балансе за 2022 год сумма отложенных налоговых обязательств отражается по строке 1420 (1 640 тыс. руб.). В отчете о финансовых результатах изменение отложенных налоговых обязательств отражается по строке 2430 (1 640 тыс. руб.).

Зачем нужны нормативы потерь?

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» оказывает влияние на формирование расходной части. На нем отображаются:

1. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.
2. Ущерб в результате порчи имущества предприятия.

Данный счет — активно-пассивный, поэтому у него могут быть остатки по дебету и по кредиту. На дебете собирается утраченное имущество в суммовом выражении. В зависимости от количества для потерь существуют определенные показатели, руководствуясь которыми, компания списывает свой урон:

• в пределах норм естественной убыли;
• сверх норм естественной убыли с назначением ответственного лица;
• сверх норм естественной убыли без конкретного виновника.

Естественная убыль — это свойства имущества к усушке, утряске, гниению, бою посуды и прочим факторам, не зависящим от перевозчика, поставщика или кладовщика.

Для каждого такого продукта в торговле есть нормы, в пределах которых допустимы недостачи и потери. Например, при перевозке персиков некоторое количество может быть раздавлено в таре, так как это очень нежный продукт, а на дорогах встречаются ямы и колдобины.

Чтобы этот фактор не использовался в целях хищения, для товара установлен свой норматив. Утрата сверх положенного норматива расценивается как кража или умышленная порча. Рассчитывается естественная убыль по формуле: