Учет расходов на сертификацию продукции

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

Устранение обнаруженных дефектов.
Контроль качества.
Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
Образцы, нужные для проведения испытаний.
Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
Проверка состояния производства и его сертификация.
Проверки, выполняемые в ходе контроля.
Рассмотрение заявки.
Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

СОВЕТ АВТОРА

Нужно понимать, что как только на ту или иную продукцию принимается техрегламент, она исключается из соответствующего единого перечня. Но сказанное, разумеется, не означает, что после этого ее не нужно декларировать, просто требования к данной продукции и формы ее декларирования предусматривает уже техрегламент. В настоящее время из единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, в связи с принятием соответствующих техрегламентов исключены практически все разделы продовольственной продукции, за исключением продукции рыбной промышленности, продукции кормопроизводства и продукции микробиологической промышленности.

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

Согласно п.п. 4, 5, 7 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются в зависимости от их характера, условий ведения и направлений деятельности организации в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов. Те затраты, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности, а те, которые не связаны, – в составе прочих расходов.

Бухгалтерский учет будет зависеть от того:

привлекает ли компания специальную сертифицирующую компанию, поверенного, специалиста по сертификации;
или самостоятельно осуществляет сертификацию.

Пример 1.

ООО «Калинка» осуществляет сертификацию средств индивидуальной защиты (бронеодежда). Для этого компания заключила договор с ООО «Сертификация» на осуществление сертификации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
76	51	20 000	Перечислен аванс посреднику
20	76	40 000	На основании отчета и сертификата признаны в полном размере расходы на сертификацию
76	51	20 000	Произведен окончательный расчет в связи с проведением сертификации

Однако сертификация и декларирование могут осуществляться и самостоятельно. В этом случае в учете будут отражены госпошлины.

Пример 2.

ООО «Метеор» планирует осуществить декларирование пестицидов. Для этого необходимо оплатить госпошлину. Согласно НК РФ за государственную регистрацию пестицидов и агрохимикатов, потенциально опасных химических и биологических веществ установлена пошлина 5000 руб.

В бухгалтерском учете пошлина будет отражаться следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
68	51	5000	Уплачена госпошлина
44	68	5000	Госпошлина включена в стоимость пестицидов

Однако стоит обратить внимание, что самостоятельная регистрация и получение сертификатов и деклараций значительно сокращает расходы , ведь требуется проведение тестов и замеров.

Представим себе третью ситуацию.

Пример 3.

приобретает продукцию за рубежом и получает сертификат на конкретную партию продукции. Расходы на сертификацию включаются в том периоде, когда были произведены. Расходы включают тесты, замеры и пр., а в дальнейшем продукция будет использована для перепродажи.

В бухгалтерском учете пошлина будет отражаться следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
44	60	50 000	Отражены затраты на сертификацию товара
90	44	50 000	Затраты на сертификацию товара списаны в расходы по обычным видам деятельности

Представим себе ситуацию, при которой компания является производителем и производит какой-то товар, подлежащий сертификации, который предполагает длительное использование. В этом случае возникнет вопрос учета расходов.

Затраты на получение сертификата включаются в расходы ежемесячно (п.п. 25, 26 ПБУ 14/2007, п. 9 ПБУ 10/99):

если сертификат выдан на определенный срок – в течение этого срока;
если сертификат бессрочный – в течение периода, определенного самой организацией (более года).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В отличие от продукции общепита, реализуемой вне предприятий общепита и подлежащей декларированию соответствия, оценка (подтверждение соответствия) пищевой продукции предприятий общепита, предназначенной для реализации при оказании услуг, а также процессов ее реализации проводится в форме государственного надзора (контроля) за соблюдением требований техрегламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции» и(или) техрегламентов Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции (п.п. 1, 3 ст. 21 ТР ТС 021/2011).

Налоговый учет в целях применения УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе признать расходы на сертификацию услуг на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после их фактической оплаты и подписания акта выполненных работ с органом по сертификации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации. Существует ряд разъяснений чиновников, которые также подтверждают возможность учета расходов на сертификацию и декларирование (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения и проведением инструментальной экспертизы.

Судьи также в случае претензий налогового органа считают подобные расходы правомерными. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10 суд признал оправданными расходы на сертификацию, так как налогоплательщик имеет целью увеличение получаемых организацией доходов от своей деятельности в течение срока действия выданных сертификатов.

Таким образом, рисков в отношении признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения не возникает.

Налоговый учет

Траты на сертификацию предполагают выплату НДС, налога на прибыль.

Особенности начисления НДС

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Передача образцов товара в лабораторию для проведения испытаний НДС облагаться не будет. Связано это с тем, что эта процедура не предполагает реализации изделий. У компании не отнимается право собственности на образцы. Предметом налогообложения является передача продукции для нужд компании, если траты на товар не принимаются к вычету при определении налога на прибыль. В данной ситуации нужно учитывать траты при обложении налогами.

Если фирма до завершения срока действия документа о соответствии прекращает производство продукции, вычет по НДС восстановлен не будет. Связано это с тем, что прекращение выпуска при действительном сертификате не входит в перечень ситуаций, в которых можно восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Траты на сертификацию нужно учитывать в структуре прочих расходов, возникающих при производстве и продаже. При этом не важен проводимый вид сертификации: добровольная или принудительная. Сопутствующие траты снижают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда исполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Для обложения прибыли налогами траты на добровольную процедуру учитываются только тогда, когда мероприятие осуществляется в виде подтверждения качества на основании закона о техническом регулировании.

Добровольная сертификация не может дублировать обязательное мероприятие. Исключение – проверки, в процессе которых существует анализ различных сторон.

Фирма может включить в состав трат, снижающих налогооблагаемую прибыль, расходы на образцы, предоставляемые в лабораторию. Нужны они для проведения испытаний, в ходе которых устанавливается соответствие требованиям. Траты на образцы предполагают стоимость самого образца, а также расходы на его хранение и упаковку.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли связана с тем, что в ходе испытаний образцы, скорее всего, будут испорчены. То есть в дальнейшем реализовать их не получится. Соответствующий вывод сделан ФАС в постановлении от 23 января 2007 года. Если образцы были испорчены, нужно обязательно составить акт на их списание. Соответствующая позиция приведена в письме УМНС от 23 апреля 2001 года.

ВАЖНО! При проведении сертификации, даже если она обязательная, нужно оплатить пошлину. Она не может входить в состав расходов. Размер пошлины снижает прибыль, облагаемую налогом.

Налогообложение будет определяться тем, какие методы использует фирма:

Если компания использует кассовый метод, расходы на сертификацию признаются после только после того, как они фактически осуществлены. К примеру, затраты на исследование признаются только после того, как произошла фактическая оплата услуг лаборатории.
Если компания использует метод начисления, траты признаются налогооблагаемыми в том периоде, в котором они образовались. При этом не важно, когда именно произошла оплата.

В письме Минфина №03-03-02/268 указано, что траты нужно распределить на всем протяжении периода действия сертификата. Если фирма до завершения действия документа прекращает выпуск, остаток расходов, которые не были перенесены, признается в целях налогообложения единовременно. Однако постепенное признание трат – это лишь одна позиция. Есть и другая, по которой убытки могут признаваться единовременно. При этом не происходит распределения по отчетным периодам. Подобная позиция подтверждается пп. 2 пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Когда относить к расходам в налоговом и в бухгалтерском учете сертификацию собственной продукции?

Р.Г. Бережнов, автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

В организации проводится сертификация качества продукции, которую мы изготавливаем. Сертификат будет рассчитан на долгий период с контрагентом на продукцию, которую мы будем производить не один раз. Проводим сертификацию добровольно.

Договор на сертификацию у нас подписан поэтапным способом: после выполнения этапа его закрывают документами.

Как принимать расходы в Б/У и Н/У?

ОТВЕТ

В рассматриваемой ситуации расходы на сертификацию продукции можно учесть единовременно, после окончания всех работ по сертификации и получения положительного результата. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета такой способ учета можно применить как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

ОБОСНОВАНИЕ

Расходы на сертификацию продукции (работ, услуг) учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (без учета НДС, подлежащего вычету) (пп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170 НК РФ). Расходы признайте на дату составления документа, подтверждающего оказание услуг по сертификации (например, акта сдачи-приемки выполненных работ) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 29.07.2019 N 03-03-06/1/56593, от 08.06.2017 N 03-03-06/1/35781, ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272).

В бухгалтерском учете признавать затраты на сертификацию можно одним из трех способов, закрепленным в учетной политике:

признать в расходах по обычным видам деятельности единовременно на дату оформления документа, подтверждающего оказание услуг по сертификации (п. п. 5, ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
предварительно учесть в расходах будущих периодов (РБП) и признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в течение срока действия сертификата в порядке, установленном организацией (например, равномерно) (п. 65 Положения N 34н, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, п. п. 5, 19 ПБУ 10/99);
учесть сертификат в качестве НМА и включить затраты на его получение в состав расходов по обычным видам деятельности через начисление амортизации (п. 11 Толкования Р113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», принятого Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011, утвержденного в итоговой редакции 26.12.2011, п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. п. 5, ПБУ 10/99). Этот вариант учета возможен только в случае, если сертификат соответствия удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007.

В целях сближения бухгалтерского учета с налоговым учетом рекомендуем признать затраты на сертификацию продукции (работ, услуг) единовременно. К тому же такой способ больше соответствует требованиям осмотрительности и рациональности, которые должна обеспечивать учетная политика.

В налоговом учете при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, которые повлекли излишнюю уплату налога, вы можете пересчитать ее, а также сумму налога (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):

за налоговый (отчетный) период, в котором совершена ошибка;

или

за налоговый (отчетный) период, в котором она выявлена.

Минфин России подтверждает, что налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), послужившие причиной возникновения переплаты (Письма от 04.08.2017 N 03-03-06/2/50113, от 01.09.2014 N 03-11-06/1/43546).

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов. Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Основные понятия и правила по сертификации и декларированию соответствия установлены Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Данный Федеральный закон регулирует правоотношения со следующими объектами технического регулирования:

продукцией;
процессами производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации;
работами, услугами.

Требования, предъявляемые к регулируемым объектам, разделены на обязательные требования и требования, применяемые на добровольной основе.

Обязательные требования распространяются на продукцию и процессы, связанные с ее жизненным циклом от производства до утилизации.

Добровольные требования распространяются на продукцию, процессы выполнения работ и оказания услуг.

Требования к регулируемым объектам устанавливаются техническими регламентами, положениями стандартов, сводами правил или условиями договоров.

Технический регламент — это документ, принятый международным договором РФ, ратифицированным в установленном порядке, и устанавливающий обязательные для применения и исполнения требования к объектам технического регулирования.

Стандарт ~ это документ, устанавливающий характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг.

Свод правил — это документ в области стандартизации, в котором содержатся технические правила и/или описание процессов производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции и который применяется на добровольной основе.

Документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров называется подтверждением соответствия.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

обязательной сертификации;
принятия декларации о соответствии.

Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Перечень объектов, подлежащих обязательной сертификации, установлен постановлением Правительства РФ.

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора между заявителем и органом по сертификации.

Заявитель — это физическое или юридическое лицо, которое для подтверждения соответствия принимает декларацию о соответствии или обращается за получением сертификата соответствия, получает сертификат соответствия.

Работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате на основании договора с заявителем. Стоимость работ по обязательному подтверждению соответствия продукции определяется независимо от страны и/или места происхождения продукции, а также лиц, которые являются заявителями.

Сертификация — это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Соответствие продукции всем установленным требованиям подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым органом по сертификации.

Сертификат соответствия — это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Срок действия сертификата соответствия определяется соответствующим техническим регламентом.

Форма сертификата соответствия утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Декларирование соответствия — это форма подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов.

Декларирование соответствия осуществляется по одной из следующих схем:

принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и/или аккредитованной испытательной лаборатории (далее — третья сторона).

Схема декларирования соответствия с участием третьей стороны устанавливается в техническом регламенте в случае, если отсутствие третьей стороны приводит к не достижению целей подтверждения соответствия.

Декларация о соответствии — это документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

Оформленная заявителем декларация о соответствии подлежит регистрации в едином реестре деклараций о соответствии в течение трех дней.

Срок действия декларации о соответствии определяется техническим регламентом.

Форма декларации о соответствии утверждается федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

Система добровольной сертификации может быть создана юридическим лицом и/или индивидуальным предпринимателем или несколькими юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями.

Система добровольной сертификации может быть зарегистрирована федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию. Плата за регистрацию системы добровольной сертификации подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Для целей бухгалтерского учета расходы на обязательную сертификацию продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты.

Как правило, сертификаты соответствия и декларации о соответствии выдаются на определенный срок (полгода, год, два года и т. д.) и поэтому расходы на сертификацию продукции предварительно следует отражать в составе расходов будущих периодов.

С учетом сказанного расходы на обязательную сертификацию продукции отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Себестоимость единицы готовой продукции, переданной органу сертификации для проведения испытаний, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В дальнейшем учтенные на счете 97 расходы на сертификацию в течение периода, к которому они относятся, ежемесячно равными долями списываются на затраты производства в порядке, установленном организацией в своей учетной политике (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.).

Списываемые расходы на сертификацию продукции ежемесячно включаются в себестоимость продукции и отражаются в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Указанные расходы участвуют в формировании финансового результата организации за отчетный период. При формировании финансового результата за отчетный период указанные расходы совместно с другими расходами списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Документами, подтверждающими расходы на сертификацию, являются договоры с органами по сертификации, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

Расходы, связанные с проведением добровольной сертификации продукции, не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Эти расходы признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговые аспекты. Сумма НДС, предъявленная поставщиками работ по сертификации продукции, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Указанная сумма НДС может быть предъявлена в полной сумме к налоговому вычету на основании счетов-фактур, выставленных органами сертификации, после принятия работ по сертификации к бухгалтерскому учету.

НДС для целей налогового учета расходы на обязательную сертификацию собственной продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, и включаются е состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат соответствия или декларация о соответствии.

В бухгалтерском учете оплату расходов на обязательную сертификацию и их списание можно отразить следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации собственной продукции (включая НДС)	76	51
2	Расходы на обязательную сертификацию собственной продукции (без учета НДС) отражены в составерасходов будущих периодов	97	76
3	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками работ по обязательной сертификации собственной продукции	19	76
4	Списана себестоимость единицы продукции, переданной органу сертификации для проведения испытаний	97	43
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по выполненным работам по обязательной сертификации продукции	68-1	19
6	Списана на затраты производства часть расходов по обязательной сертификации, приходящаясяна истекший отчетный месяц	26	97
7	Списаны на себестоимость продаж расходы на сертификацию (списание этих расходов производитсяв конце отчетного месяца в составе аналогичных расходов)	90-2	26

При приобретении импортируемой продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией заявителем либо уполномоченным заявителем лицом должны представляться декларация о соответствии или сертификат соответствия.

В случае отсутствия иностранного сертификата или наличия иностранного сертификата, не признаваемого в РФ, необходимо получить российский сертификат соответствия или декларацию о соответствии. Представление указанных документов не требуется в случае помещения продукции под таможенный режим отказа в пользу государства.

Условия ввоза на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, установлены ст. 29 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ.

Расходы на обязательное подтверждение соответствия импортируемой продукции отражаются в учете в том же порядке, что и для продукции, выпускаемой на территории РФ.

< Предыдущая

Следующая >

Как отразить в бухучете сертификацию товара

Сертификация качества товара или продукции — дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда — нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет.

Содержание

Недорогие сертификаты

Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.

Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете «сертификационные» расходы так, а не иначе.

Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.

Примечание. Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расходы. Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификата.

Затраты на сертификацию для вас существенны

СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара

Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 «Товары» (или же на счет 20 «Основное производство»).

Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 «Издержки обращения».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ — Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

«Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаров».

Но есть и иное мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА — Генеральный директор аудиторской

«Если МПЗ приобретаются для перепродажи, то расходы по сертификации надо отражать на счете 44. Однако, как правило, часто по условиям, закрепленным в учетной политике, этот счет обнуляется в конце месяца (все собранные на нем затраты переносятся на счета учета финансовых результатов). Получается, что расходы, признанные в момент оказания услуг по получению сертификата, в том же периоде будут отнесены на финансовый результат, хотя сами товары еще не будут проданы . Это создаст дисбаланс между временем признания доходов и расходов, связанных с продажей. То есть финансовый результат будет искажен и в периоде несения затрат (прибыль занижена), и в периоде продажи товаров (прибыль завышена). В этом случае для обоснованного распределения затрат между отчетными периодами, поскольку сертификат выдан на конкретную партию товаров, его стоимость надо учесть как расходы будущих периодов (РБП) и списывать пропорционально объемам реализации данной партии».

Итак, еще один вариант — отражать расходы, связанные с сертификацией партии товаров или продукции, как расходы будущих периодов, списывая их постепенно. Только вот при составлении бухгалтерской отчетности больше не рекомендуется отражать все РБП одной строкой. Лучше называть свои активы (если они существенные) так, чтобы всем пользователям отчетности было понятно, что скрывается под той или иной цифрой.

СИТУАЦИЯ 2. Сертифицируем определенный вид товара или продукции

Если вы сертифицируете то, что собираетесь выпускать (или продавать) в течение длительного периода, и не можете соотнести такую сертификацию с конкретной партией товаров или продукции, то «сертификационные» затраты однозначно надо учитывать отдельно.

Когда срок, на который вам понадобится сертификат, укладывается в рамки текущего года, можно списать затраты на него единовременно. Это никак не скажется на правильности финансового результата, рассчитываемого по итогам года. А вот если полученный вами сертификат потребуется на более длительное время, придется определяться, на каком счете учитывать затраты на него и как их назвать.

ВАРИАНТ 1. Сертификаты — это расходы будущих периодов.

Вы можете учесть затраты на сертификат на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в отчетности они будут отражаться так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА, ООО «Вектор развития»

«ШАГ 1. Определяем период списания РБП в состав расходов на продажу. Если сертификат выдан на определенный срок — его стоимость списывается линейным методом. Если срок неизвестен, организация должна сама (экспертным методом) определить период, в течение которого данный вид товаров (продукции) будет продаваться, и в этот срок списывать затраты линейным методом. ШАГ 2. Определяем, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены остатки затрат на сертификацию товаров. РБП указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке «Запасы» (аналогично незавершенному производству). Если стоимость этого актива является существенной, его нужно выделить в самостоятельную строку «Затраты на сертификацию», находящуюся вне строки «Запасы». Нельзя забывать и о необходимости разделить между собой долгосрочные активы и краткосрочные. Для этого в балансе показатель «РБП» разделяется на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для дебиторской задолженности».

ВАРИАНТ 2. Сертификаты — это нематериальные активы.

Вы можете воспользоваться и счетом 04 «Нематериальные активы».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ, Минфин России

«Затраты на сертификацию в общем случае соответствуют признакам актива. Благодаря им организация получит в будущем выгоды в виде выручки от продажи товаров. Если предметом сертификации является вид товара и сертификат невозможно соотнести с конкретными партиями или единицами, то такой сертификат в общем случае следует признавать нематериальным активом по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

То, что у вас нет в данном случае исключительных прав на что-либо, не мешает вам это сделать. Ведь исключительное право как критерий признания НМА было закреплено в ПБУ 14/2000, применявшемся до 2008 г. А в действующем ПБУ 14/2007 такого условия нет.

Если вы учтете расходы на сертификацию в качестве НМА, по нему будет начисляться амортизация в течение срока полезного использования. Для того чтобы его определить, требуется оценить ваши планы по использованию сертификата. Причем, даже если вы ошибетесь, впоследствии вы сможете пересмотреть срок его использования. Ведь этот срок — всего лишь оценочное значение, которое можно уточнить. Так что при постановке на учет затрат на сертификацию в качестве нематериального актива настоятельно рекомендуем установить СПИ — хотя бы исходя из ориентировочных данных. Поскольку в противном случае, если вы сочтете, что ваш нематериальный актив не имеет какого-либо определенного срока использования, вы не сможете начислять в бухучете амортизацию.

ВЫВОД

Независимо от того, на каком счете вы учтете сертификат на определенный вид товара или продукции — на счете 04 или на счете 97, принцип списания его стоимости будет один и тот же. Затраты на сертификат будут списываться не единовременно, а постепенно. На финансовый результат это не повлияет.

Если вы признаете свой сертификат в качестве НМА, вам будет легче заполнять отчетность. Хотя, конечно, более привычным для большинства бухгалтеров остается учет затрат на сертификацию в качестве расходов будущих периодов.

Примечание. В налоговом учете нельзя учесть затраты на сертификацию в качестве нематериального актива. Однако для целей налогообложения прибыли затраты на сертификацию Минфин рекомендует списывать постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат. Так что суммы, которые будут учтены в составе расходов текущего периода, будут одинаковые. А значит, не будет необходимости отражать разницы по ПБУ 18/02.

***

Если у вас есть серьезные сомнения, как учесть те или иные затраты: как актив или как текущий расход, лучше включить все в расходы, основываясь на бухгалтерском принципе осмотрительности. Это в полной мере относится и к расходам на сертификацию.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2012, N 7

Елина Л.А.

Узнать подробнее о журнале «Главная книга»

Правовые документы

Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

ПБУ 14/2007

ПБУ 18/02

Учет нематериальных активов

оценочное значение, которое можно уточнить

Учет затрат на сертификацию

Леонид Иоффе, аудитор

Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.

Декларирование соответствия может осуществляться путем:

принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом.
При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:

включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);
предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.

Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.
Декларация о соответствии содержит:

наименование и местонахождение заявителя;
наименование и местонахождение изготовителя;
информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
указание на схему декларирования соответствия;
заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;
сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
срок действия декларации о соответствии;
иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.

Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней.
Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ (п. 3 ст. 23 закона № 184-ФЗ). Срок их действия определяется соответствующими техническими регламентами.

Исследования (испытания) и измерения продукции при осуществлении обязательной сертификации проводятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 (в ред. от 17.12.05 № 775). До февраля 2004 года обязательной сертификации подлежали также некоторые виды работ и услуг. Их перечень приводился в том же постановлении № 1013. К таковым были отнесены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, услуги розничной торговли и общественного питания. Однако постановлением Правительства от 10.02.04 № 72 данный перечень признан утратившим силу.

При ввозе на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании.

Полученные за пределами РФ документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны на территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 30 закона 184-ФЗ).

Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов. Письмом ФТС России от 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. от 29.12.05) доведен список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию РФ.

Добровольное подтверждение соответствия

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.

Объекты, сертифицированные в системе добровольной сертификации, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Порядок применения такого знака соответствия устанавливается правилами соответствующей системы добровольной сертификации.

Применение знака соответствия национальному стандарту осуществляется заявителем на добровольной основе любым удобным для заявителя способом в порядке, установленном национальным органом по стандартизации.

Рядом постановлений Госстандарта России утверждены нормативные документы в части проведения сертификации:

Правила по проведению сертификации в Российской Федерации — постановлением от 10.05. 2000 № 26;
Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации — постановлением от 21.09.94 № 15;
Правила по сертификации «Оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг» — постановлением от 23.08.99 № 44.

Бухгалтерский учет затрат

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации. Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.

Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок. Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете. В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

— учтены расходы на получение сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43

— списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;

Дебет 20 Кредит 97

— отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.

Пример 1 Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры. 11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб. 1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.
В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 7670 руб. — перечислена предоплата за осуществление сертификации;
Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43
— 13 660 руб. – переданы образцы для проведения сертификации.
В июне:
Дебет 97 Кредит 60
— 6500 руб. (7670 — 1170) — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;
Дебет 19 Кредит 60
— 1170 руб. – выделен НДС по расходам на сертификацию;
Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»
— 13 660 руб. — списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 7670 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 1170 руб. — принят к вычету НДС.
С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:
Дебет 20 Кредит 97
— 840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.) : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) — отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.
___________________________
Конец примера

Нередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2 С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей. Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме — 1584 руб.
С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:
Дебет 20 Кредит 97
— 760 руб. (18 240 руб. : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) – учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.
В этот период в расходах учтено 13 680 руб. (760 руб./мес. х (2 мес. + 12 мес. + 4 мес.)), где 2, 12 и 4 – количество месяцев в 2004-2006 годах, в которых осуществлялся учет затрат по сертификации.
После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма – 4560 руб. (18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 97
— 4560 руб. – отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).
___________________
Конец примера
При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.
В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС. И упомянутого выше случая в нем нет.
Как видим, возникает спорная ситуация. И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.
Следование же рекомендациям работников налоговых органов обязывает организацию совершить дополнительные действия.
Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.
В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) – восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 396 руб. – учтена восстановленная сумма НДС.
___________________________________
Конец примера

Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию. Данное происходит при импорте товаров.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для их ввоза на территорию РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Они формируют фактическую себестоимость товаров, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету.

Пример 3 В мае 2006 года организация приобретает у иностранной фирмы партию товаров для реализации их на территории РФ. Контрактная стоимость товаров — 350 000 руб., таможенная пошлина — 35 000 руб., таможенный сбор — 350 руб., НДС — 69 300 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.
Для получения сертификата организация заключила договор со специальным органом по сертификации Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 7080 руб. в том числе НДС — 1080 руб. Для её проведения представлены образцы ввозимых товаров на сумму 3500 руб.
В бухгалтерском учете организации оприходование ввозимых на территорию РФ товаров отражается следующим образом:
Дебет 60 Кредит 52
— 350 000 руб. — перечислены денежные средства за ввозимые товары;
Дебет 76 Кредит 51
— 35 000 руб. — уплачена таможенная пошлина;
Дебет 76 Кредит 51
— 350 руб. — уплачен таможенный сбор;
Дебет 76 Кредит 51
— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;
Дебет 60 Кредит 51
— 7080 руб. — перечислены денежные средства по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров;
Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» Кредит 41
— 3500 руб. — переданы товары органу сертификации для проведения испытаний;
Дебет 41 Кредит 60
— 350 000 руб. — учтена контрактная стоимость товаров;
Дебет 41 Кредит 76
— 35 000 руб. — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввозимых товаров;
Дебет 41 Кредит 76
— 350 руб. — включена в стоимость товаров сумма уплаченных таможенных сборов;
Дебет 41 Кредит 60
— 6000 руб. — затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввозимых товаров;
Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации»
— 3500 руб. — списана стоимость товаров, переданных органу сертификации для проведения испытаний;
Дебет 19 Кредит 60
— 1080 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная органом за услуги по проведению сертификации;
Дебет 19 Кредит 76
— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 70 380 руб. (69 300 + 1080) — принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу и органу по проведению сертификации.
Себестоимость партии ввозимых на территорию РФ товаров составит 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 — 3500).
______________________________________
Конец примера

Торговые организации могут осуществлять добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров и после их принятия к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.

Пример 4 Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в апреле 2006 года приобрела товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 212 400 руб. в том числе НДС — 32 400 руб. В мае она решила получить сертификат соответствия на товар. За услуги органу, проводящему сертификацию, перечислено 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.
В бухгалтерском учете при отражении данных операций производятся следующие записи.
В апреле:
Дебет 60 Кредит 51
— 212 400 руб. — перечислены денежные средства в оплату товаров;
Дебет 41 Кредит 60
— 180 000 руб. — оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 32 400 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 32 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.
В мае:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
— 5900 руб. — перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;
Дебет 97 Кредит 60
— 5000 руб. — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;
Дебет 19 Кредит 60
— 900 руб. — выделена сумма НДС с услуг по сертификации;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 5900 руб. — зачтен авансовый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 900 руб. — предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.
Затраты на сертификацию, учтенные на счете 97, списываются на расходы на продажу по мере реализации товаров этой партии:
Дебет 44 Кредит 97
— учтены расходы по сертификации данной партии товаров.
__________________________
Конец примера

Налоговый учет расходов

В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.

Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п. 2 раздела 5.4. рекомендаций). Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ — 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.

Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете. В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ).

Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.

Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4-7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же учитывать и восстановленную сумму НДС, то величина постоянного налогового обязательства достигнет 1189,44 руб. (1094,40 руб. + 95,04 руб. (396 руб. х 24%)).

Привет, Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн-профпереподготовка «Главный бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться