Условия, учитываемые при списании спецодежды
С 01.01.2021 в бухгалтерском учете спецодежды нужно следовать правилам нового ФСБУ 5/2019 «Запасы». Методические указания по бухучету спецодежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) с этой даты утрачивают силу.
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 спецодежда относится к запасам, если срок ее службы не превышает 12 месяцев.
За полученную спецодежду работник должен расписаться. Для этого нужно оформить карточку выдачи средств индивидуальной защиты на каждого сотрудника и ведомость на выдачу спецодежды. Образцы заполнения этих документов можно найти в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
карточки учета СИЗ можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
О документальном оформлении выдачи спецодежды читайте в статье «Личная карточка учета выдачи СИЗ — бланк заполнения».
При списании спецодежды учитываются определенные условия. Изучим их на простом примере.
Пример
ООО «Дизайн Ремонт», предоставляющее услуги по ремонту квартир, в мае закупило для работника, проводящего малярные работы, одежду:
- защитный костюм;
- головной убор;
- перчатки;
- защитные очки.
| Условия | Защитный костюм | Головной убор | Перчатки | Защитные очки |
| Стоимость без НДС, руб. / шт. (пару) | 1 290 | 320 | 130 | 960 |
| Количество | 2 шт. | 1 шт. | 12 пар | 1 шт. |
| Относится к спецодежде? | Да | Да | Да | Да |
| П. 3 ФСБУ 5/2019, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах выдачи спецодежды во всех видах деятельности» от 09.12.2014 № 997н (далее — типовые нормы № 997н) | ||||
| Срок эксплуатации спецодежды, мес. | 12 | 12 | 2 | До износа, не больше 12 мес. |
| П. 3 ФСБУ 5/2019, п. 40 типовых норм № 997н + п. 9 приказа «О типовых нормах выдачи спецодежды на ремонтно-строительные работы» от 16.07.2007 № 477 — уточнение по защитным очкам | ||||
| Специфика списания спецодежды в бухгалтерском учете | При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации | |||
| Подп. «д» п. 23, п. 43 ФСБУ 5/2019 | ||||
| Специфика списания спецодежды в налоговом учете | При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации | При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке (т. к. срок эксплуатации перчаток менее 1 отчетного периода) | При вводе в эксплуатацию, в разовом порядке или в течение срока эксплуатации | |
| Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ | ||||
| На какие расходы относится спецодежда в бухгалтерском учете | На производственные (или прочие — при досрочном прекращении производственных работ) | |||
| Подп. «д» п. 23 ФСБУ 5/2019 | ||||
| На какие расходы относится спецодежда в налоговом учете | На материальные — на основании документального подтверждения наличия условий труда, требующих применения спецодежды и определяемых при их специальной оценке | |||
| Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ | ||||
Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев должна быть зафиксирована в бухучете как основное средство (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующий до конца 2022 года) и списываться в ежемесячном порядке в виде амортизации. Указанный метод целесообразен в отношении дорогостоящей спецодежды — стоимостью > 100 000 руб. ФСБУ 6/2020 позволяет установить любой лимит стоимости ОС, в том числе такой же, как для налога на прибыль — 100 000 руб. А имущество меньшей стоимости сразу списывать на расходы. Если в бухгалтерском учете лимит стоимости ОС установлен ниже 100 тыс. руб., то при зачислении в основные средства спецодежды стоимостью меньше указанного предела придется отражать временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом спецодежды.
Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован:
- с 2022 года — ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н;
- до конца 2022 года — ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменли два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Спецодежда при увольнении работника: какие налоги заплатит сотрудник
Поскольку спецодежда не принадлежит работнику, а является собственностью организации, выдавшей ее, сотрудник должен бережно относится к форме и вернуть комплект обратно на фирму. Например, если:
- подчиненный решил уволиться с компании;
- работник перешел на новую должность или на новое рабочее место;
- спецодежда стала непригодной для дальнейшей носки (по причине естественного износа или ее порчи).
| Сотрудник вернул спецодежду | Работник оставил спецодежду у себя или утратил ее |
| Спецодежда передается назад в компанию; остаток стоимости после естественного износа формы возмещается за счет средств работника; число переданных предметов списывается с личной карточки работника; НДФЛ не платится. | Сотрудник получил нематериальную выгоду — доход, оставив у себя одежду; стоимость спецодежды облагается НДФЛ, который удерживается с сотрудника; налог платится в ФНС; величина дохода учитывается в справке по форме 2-НДФЛ при оформлении увольнения. |
Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Пример (продолжение)
В мае ООО «Дизайн Ремонт» передало в эксплуатацию 1 защитный костюм, 1 головной убор, 12 пар перчаток и 1 защитные очки.
Метод списания спецодежды определен в виде ежемесячного линейного списания, за исключением перчаток — по ним списание производится за 1 раз в полной сумме.
После начала эксплуатации спецодежды произошли события:
| Период | События | Сумма износа, списанная до порчи спецодежды | Сумма к списанию после порчи спецодежды | Списание оставшейся стоимости спецодежды в бухгалтерском учете |
| Сентябрь | Испорчен костюм без возможности восстановления не по вине работника | 430 руб. = 1 290 / 12 мес.× 4 мес. (июнь — сентябрь) | 860 руб. = 1 290 – 430 | Финансовые результаты |
| Октябрь | Утерян головной убор по вине работника | 133 руб. = 320 / 12 мес.× 5 мес. (июль — октябрь) | 187 руб. = 320 – 133 | На расчеты с работником по возмещению ущерба |
| Ноябрь | Безвозвратно испорчены 12 пар перчаток не по вине работника | 1 560 руб.= 130 × 12 пар | 0 руб. | Не осуществляется, т. к. стоимость перчаток списана в полной сумме в мае в составе производственных затрат |
| Декабрь | Продан костюм, введенный в эксплуатацию в сентябре, в связи с окончанием деятельности по ремонту квартир | 322,50 руб. = 1 290 / 12 мес. × 3 мес. (октябрь — декабрь) | 967,50 руб. = 1 290 – 322,50 | На прочие расходы |
Подробно порядок списания запасов в соответствии с требованиями нового ФСБУ 5/2019 описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Спецодежда при увольнении работника: как работнику вернуть спецодежду
В течение всего периода эксплуатации спецодежды она числится за работником, который ею пользуется. Если завершился срок службы комплекта, или под воздействием внешних факторов предметы обмундирования пришли в негодность, спецодежду приходится списывать с баланса. Однако, если в порче или утрате одежды виноват сотрудник, он обязан возместить предприятию убытки путем оплаты стоимости комплекта в кассу в наличной форме. Также возможно удержать сумму с заработной платы, если расчет производится в безналичной форме. При этом бухгалтер обязан сделать соответствующие проводки. При списании одежды долями:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Проводка |
| 10-10 | 10-11 | Сотрудник вернул комплект одежды в фирму |
| 94 | 10-11 | Стоимость одежды относится в убыток в случае, когда работник не вернул ее |
| 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 94 | Убыток, который принес работник, не вернувший одежду |
| 50, 51 | 73 | Работник перечислил деньги за утрату или порчу одежды |
| 70 | 73 | Убытки были удержаны с зарплаты сотрудника |
Если же на предприятии принято списывать стоимость спецодежды сразу, общей суммой, делаются такие проводки:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Проводка |
| 73 | 91-1 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») | Стоимость СИЗ списана в расходы как убыток |
| 50 «Касса» | 73 | Сотрудник вернул деньги за одежду в кассу наличными |
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 73 | Стоимость одежды была удержана с зарплаты сотрудника |
Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете
По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.
Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).
Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство).
Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Нормы расходования спецодежды в НК РФ, как и в правилах бухгалтерского учета, не зафиксированы. Но позиция Минфина РФ (письма от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763) указывает на то, что предельная величина отнесения эксплуатируемой спецодежды на расходы в налоговом учете должна определяться организациями на основании норм, зафиксированных законодательством, либо внутренними актами работодателя.
При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.
Учет и списание ТМЦ и спецодежды в 2021-2022 годах по проводкам
Первое, что должен сделать каждый практикующий бухгалтер – ознакомиться с сопроводительной документацией, а затем продумать и разработать политику взаимодействия с каждым видом ТМЦ в целом. Все работы выполняются по следующей примерной пошаговой схеме:
- С помощью норм ФСБУ 06/2020 устанавливаем сроки полезного использования полных комплектов специальной одежды и обуви. На данном этапе основная задача – выбрать, будет ли компания рассматривать этот класс объектов как МПЗ или нет.
- Создаем инструкции, отвечающие на вопрос об использовании вещей, срок службы которых превышает цифру в 12 месяцев.
- Решаем, является ли финансовый эквивалент запасов значимым для пользователей разрабатываемых отчетов.
- Исходя из принципов рациональности, определяем тип работы ОС: мониторинг каждого набора в отдельности или учет совокупности всех СИЗ.
Как было сказано выше, новые правила списания спецодежды на 12 месяцев в 2021-2022 годах — далеко не единственные изменения, предложенные надзорными органами в рассматриваемом регионе. Однако, начав изучение современных и модернизированных регламентов из предложенного перечня, специалист без труда проработает все, включая самые сложные для понимания нюансы.
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
По плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, движения по спецодежде фиксируются на счете 10, субсчетах «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации».
Для контролируемого учета эксплуатируемой спецодежды, списываемой в разовом порядке при вводе в эксплуатацию, можно ввести забалансовый счет «Спецодежда в эксплуатации» (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Пример (продолжение)
ООО «Дизайн Ремонт» отразило проводки по списанию спецодежды:
| Период | Действия | Дт | Кт | Сумма |
| Май | Оприходована спецодежда на склад | 10 «Спецодежда на складе» | 60 | 5 420 руб. = 1 290 × 2 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1 |
| Передана спецодежда в эксплуатацию | 10 «Спецодежда в эксплуатации» | 10 «Спецодежда на складе» | 4 130 руб. =1 290 × 1 + 320 × 1 + 130 × 12 + 960 × 1 | |
| Июнь | Отражен износ спецодежды за месяц | 20 | 10 «Спецодежда в эксплуатации» | 214 руб. = 1290 / 12 + 320 / 12 + 960 / 12 |
| Списана стоимость перчаток | 20 | 10 «Спецодежда в эксплуатации» | 1 560 руб. = 130 × 12 | |
| Отражена стоимость перчаток на забалансе | 012 «Спецодежда в эксплуатации» | — | 1 560 руб. | |
| Сентябрь | Списана остаточная стоимость костюма | 94 | 10 «Спецодежда в эксплуатации» | 860 руб. |
| 91 | 94 | 860 руб. | ||
| Октябрь | Списана остаточная стоимость головного убора | 94 | 10 «Спецодежда в эксплуатации» | 187 руб. |
| 73 | 94 | 187 руб. | ||
| Ноябрь | Списана стоимость перчаток с забаланса | — | 012 «Спецодежда в эксплуатации» | 1 560 руб. |
| Декабрь | Списана остаточная стоимость проданного костюма | 91 | 10 «Спецодежда в эксплуатации» | 967,50 руб. |
Как учитывать спецодежду
Проще всего объяснить правила мониторинга и инвентаризации этого класса инвентаря на примере, в котором контролируемый объект относится к категории резервов. Итак, порядок действий будет следующим:
- Дебет 10.10 и Кредит 60 – поступление.
- Д 20 (25, 44 и др.) и К 10.10 – ввод в эксплуатацию.
- Д МЦ.02 – Стоимость адресованных вещей принимается на баланс.
Кроме того, разделены схемы действий (на время испортился комплект или уволился сотрудник, для которого, собственно, он и предназначался). Подробно данный раздел операций по товарному учету описан в п. 7.4 ПБУ 1/2008.
Изменения в учете спецодежды с 2021-2022 гг в зависимости от цели использования приведены исключительно в нормативных актах ФСБУ 06/2020, прежние формы правоприменения просто не содержат новых расчетов и правил. Чтобы не запутаться при сравнении современных стандартов и старых расчетов, бухгалтер может использовать, например, специализированное программное обеспечение. Мобильный модуль «Склад-15» (или «Магазин-15»), например, уже включает в себя все необходимые модификации, в том числе и рассматриваемой области.
Итоги
Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
