Учет готовой продукции в бухгалтерском учете: как ведется выпуск, реализация, списание продуктов на производстве

Абсолютно любая компания, занимающаяся экономической деятельностью, изготавливает товар, который в итоге подлежит реализации. Это необязательно материальные изделия. Речь может идти и об оказываемых услугах. Чтобы работа организации была максимально эффективной и слаженной, необходимо следить за выпуском, производством и продажей готовой продукции в бухгалтерском учете, что отражается в нем. О том, что это такое, и как правильно производить эту операцию, пойдет речь в этой статье.

Понятие

Чтобы раскрыть тему, сначала надо дать четкое определение для ГП. Если говорить коротко, то это завершенный товар, который был изготовлен на базе предприятия в результате его экономической деятельности. Чтобы приобрести этот статус, он должен соответствовать всем необходимым стандартам, пройти контроль качества, быть укомплектованным. Финальный штрих – это отправка партии на склад для хранения. При этом помещение может быть собственным или принадлежать компании-заказчику

После поступления продукты измеряются, взвешиваются, в случае нужды – распределяются по категориям. Полученные результаты фиксируются в документах. Допускается использование карт или бескарточного метода. Решение об этом принимается руководством.

Разновидности ГП

Существует несколько групп, на которые она делится в зависимости от большого количества факторов. Подробнее о классификации – в этом разделе.

Валовая

Характеризуется тем, что она изготовлена фирмой за конкретный промежуток времени. Выражается в денежном эквиваленте. Включает в себя несколько подвидов: завершенную, конечную, а также промежуточную.

Общий оборот

Совокупность товаров из предыдущей категории, которые были выпущены всеми цехами и отделами организации. В том числе – проведение производственных работ.

Сравнимая

Все изделия и услуги, произведенные корпорацией в текущем и предыдущем (базисном) году. При этом выпуск может быть серийным или массовым. Не входят в это понятие партии, сделанные в опытном порядке.

Несравнимая

Общее число продуктов, производство которых впервые было запущено в нынешнем отчетном периоде. Ее количество показывает степень освоения и внедрения новых технологий, а также уровень расширения ассортиментного ряда.

Счета для бухучета производственного процесса

Для ведения учета производства бухгалтеру понадобится несколько обособленных счетов:

1. Счет 20 «Основное производство». В течение отчетного периода на нем аккумулируются затраты на изготовление продукции, входящие в себестоимость, а именно:
   стоимость материалов, сырьевых запасов;
2. вознаграждение за труд рабочих, участвующих в производстве;
3. выплаты в различные социальные фонды;
4. ресурсные издержки (вода, электроэнергия и т.п.).
5. Счет 23 «Вспомогательное производство» собирает затраты тех производственных структур, которые прямо не участвуют в выпуске продукции, но обеспечивают и обслуживают функционирование по основной цели. Например, это издержки на содержание собственных котельной, электростанции, водонапорных сооружений и пр.
6. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» связан с использованием оборудования, машин и механизмов. На нем отражаются:
   средства на горючее и смазочные материалы;
7. амортизация механизмов, зданий, сооружений;
8. траты на обслуживание;
9. зарплата ремонтникам и наладчикам;
10. тестирование аппаратуры;
11. другие подобные издержки.
12. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» фиксирует направления расходов, которые призваны поддерживать работу всего предприятия, в том числе управленческой функции и реализации. Сюда относят следующие виды издержек:
    оклады и другие выплаты работникам управленческого звена;
13. командировочные;
14. средства на оснащение и ремонт офисных помещений;
15. оплата канцтоваров;
16. услуги связи и Интернета и пр.
17. Счет 28 «Производственный брак» – самый «печальный» из расходных счетов, но, к сожалению, необходимый. Стоимость всей некондиционной продукции, если она подлежит списанию, будет отражена на дебете этого счета. Если же ее все же реализуют, пусть и с уценкой, эти средства пройдут по кредиту.
18. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» показывает долю затрат на поддержание деятельности, не связанной с производством напрямую:
    расходы на эксплуатацию подсобных мастерских (пошивочных, ремонтных и пр.);
19. оплата внутренних столовых, буфетов;
20. затраты на вспомогательные объекты (бани, прачечные, общежития и т.п.);
21. ведомственные детские сады, санатории.
22. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» накапливает траты для наступающих периодов, серди них:
    отпускные для рабочих;
23. пособия по выслуге лет для производственного персонала;
24. средства на проведение ремонтов;
25. деньги на подготовительные меры на запуск новой линии или смены сезонного производства.
26. Счет 97 «Расходы будущих периодов» – используется тогда, когда затраты уже произведены, но учесть их предстоит позже. В производственном процессе на нем отражают:
    затраты на изыскательские работы;
27. предоплата за рекламу и др.;
28. средства на расширение технологических линий, нового оборудования, ассортимента продукции и т.п.;
29. лицензирование, сертификация.

Готовые решения для всех направлений

Магазины
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация для партнеров

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Мобильная автоматизация

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Узнать больше Показать все решения по автоматизации

Учет готовой продукции в бухгалтерии, первичная документация

Для конечного товара обязательно должны быть оформлен ряд бумаг. Они нужны для выдачи со складского помещения. В этот перечень входят:

• сертификат о соответствии;
• заключение эксперта по гигиене;
• удостоверение, подтверждающее качество изделий;
• иные документы, которые подтверждает правильность упаковки, комплектации и других параметров.

Только при наличии всего пакета компания получает на законодательном уровне право реализовывать груз.

Все операции сопровождаются определенными справками, для которых установлены свои стандарты.

Поступление на склад готовой продукции

Для успешного проведения этой процедуры нужно предоставить накладную по форме МХ-18. В ней отображаются такие данные:

• информация о местах, откуда и куда перевозятся учитываемые партии;
• корреспондентский счет, открытый в одной из банковских организаций для отображения всех расчетов;
• основные сведения о продукте и его свойствах;
• список характеристик.

Бумагу подписывают ответственные лица, осуществляющие сдачу и прием груза. После этого она отправляется в бухгалтерию.

Допускается и иной вариант. Описанная операция может быть произведена и с помощью другого документа – приемо-сдаточной накладной. В ее содержании обозначаются данные о складском помещении, цехе, где был произведен товар. Кроме того, вписывается информация о его количестве основные сведения.

Параллельно применяется соответствующая ведомость и акт. Они нужны для упрощения описанной здесь операции по учету выпускаемой продукции на предприятии.

Все движения ГП внутри хранилищ тщательно фиксируются в специальных карточках по форме М-17. Другой вариант – в книжке М-40. В бухгалтерии хранятся данные о ценовых показателях.

Отгрузка со склада

Отпуск партий должен сопровождаться документацией. Чаще всего – накладными М-19 и М-15, а также приказом. Во всех перечисленных бумагах отображаются категории грузов. К транспортным документам прикладываются счета и фактуры. Они могут быть переправлены бухгалтерам не позднее, чем через 5 суток после отбытия.

Процесс транспортировки заказов клиенту выполняется при обязательном оформлении по форме 1-Т, а также путевого листа грузовых автомашин. В дынных справках указывается необходимая экспедиторам информация о типе изделий и об особенностях их перевозки. Для получения ГП на руки, перевозчик или представитель покупателя обязан предоставить соответствующую доверенность.

Учет списания готовой продукции в производство или по иным причинам

Если товар был продан или пришел в негодность, то снятие его с учета осуществляется в соответствии с проводимой политикой компании. Существует 3 основных метода, которыми можно руководствоваться ответственным лицам.

1. По средневзвешенной себестоимости партий. Этот подход считается наиболее распространенным, поскольку подходит для предприятий, располагающих большими объемами запасов.

2. ФИФО. Предполагает выбытие изделий в хронологическом порядке. Иными словами, по цене первого поступления, затем второго и так далее. Лучше всего зарекомендовал себя при работе со скоропортящейся ГП.

3. По стоимости каждой конкретной единицы. Руководители прибегают к данному методу редко. В основном, когда одно наименование не может заменить другое. К примеру, в ситуациях с драгоценными камнями и металлами.

Списание сопровождается первичной документацией. Это накладные на движение груза, соответствующие акты, а также заборные карточки.

Причины выбытия ценностей могут быть разными. Наиболее распространенные:

• Порча в результате истекшего срока хранения;
• Моральное устаревание. Чаще всего встречается у автомобилей и электронных гаджетов.
• Хищение или несчастные случаи.

Часто для проведения списания созывается специальная комиссия.

Бухучет

В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражайте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в бухучете одним из двух способов:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной себестоимости.

Выбранный вариант учета затрат отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Это предусмотрено пунктом 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, сделайте в учете проводку:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) – оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.

Фактическую себестоимость изготовленной продукции формируйте в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные).

При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции (п. 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:

• с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);

• с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).

Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При первом способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71) – отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 20 – отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 – сторно. Выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 – выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» – сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» – списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

При втором способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 40 Кредит 20 – отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 40 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции» – списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции» – сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Схема учета готовой продукции

Понятие ГП регулируется Положением по бухучету 5/01. Согласно информации в этом документе, под определение подпадают материально-производственные запасы, которые предназначены для дальнейшей реализации с целью получения прибыли.

Для ведения бухучета используется несколько методов. Один из этих способов выбирает руководство по своему усмотрению. В зависимости от решения, изменится отражение МТЦ на счетах предприятия. Подробнее о каждом – в этом разделе.

Если готовая продукция отгружена покупателям по фактической себестоимости

Этот параметр отражает совокупность всех ресурсов, которые были потрачены на выпуск товаров. В том числе – общехозяйственные. Например, на содержание соответствующего оборудования, оклад управляющего персонала и так далее. Такой учет готовой продукции ведется по счету 20. Он называется «Основное производство» и включает в себя данные обо всех тратах, которые понесла организация в процессе изготовления. Этот подход специалисты рекомендуют использовать, если в складских помещениях находится небольшой объем изделий.

У этого метода есть еще один вариант – подсчет по неполной производственной себестоимости. От фактической она отличается тем, что не принимаются во внимание общехозяйственные траты, такие как командировочные отчисления, отпускные, амортизация и другие. Таким способом можно получить полную картину «чистых» расходов на выпуск единицы товара или партии. Это позволяет производить качественное планирование в условиях ограниченного бюджета.

По учетным ценам

Эта группа включает в себя несколько подвидов, каждый из которых отличается наличием собственных преимуществ и недостатков. К подобным решениям можно отнести:

Оперирование понятием плановой себестоимости. Она высчитывается путем определения разницы между фактической и учетной. Такой метод показывает свою эффективность, если имеют место большие производственные объемы. Проводки бухучета готовой продукции и ее реализации осуществляются по счету 40, который носит название «Изготовление товаров» или 43 («ГП»).

Оценивание по оптовым или договорным ценам. Допускается использование такого способа исключительно в том случае, когда отпускные расценки стабильны. Аналогичен первому, поскольку за основу здесь берется разница между типами себестоимости. При этом очень важно учитывать необходимость соблюдать и соотношение.

По розничной стоимости. По своей природе схож с двумя предыдущими. Достаточно популярен в наше время.

Учет готовой продукции, если она отпущена, в бухгалтерских проводках

Этот подход также называют синтетическим. При его использовании на помощь приходят два счета, о которых уже шла речь выше.

40. Он относится к активно-пассивным. Чаще всего к нему прибегают, когда нужно собрать общие данные о выпущенных товарах и услугах за определенный отрезок времени. В дебете находится фактическая себестоимость изделий, а в кредите – плановая. Первый параметр выглядит так: Дт 40 Кт 20. Если есть перерасход, то он отображается следующим образом: Дт 90-2 Кт 40. В противном случае имеет место такая запись: Дт 90-2 Кт 40.

43. Он носит название «ГП». По нему можно сразу учитывать произведенные товары. При этом аккаунт 40 задействоваться не будет. Готовая продукция по учетным ценам приходуется с помощью проводки Дт 43 Кт 20.

Учет по нормативной себестоимости

В качестве этого показателя используется та, что ниже фактической. Разница между ними называется отклонением. Записывается он на один из двух описанных выше счетов: 40 или 43. При использовании второго требуется открытие двух новых субсчетов. При списании бухгалтерия проводит подсчеты остатков на складе по состоянию на конец отчетного года.

Для лучшего понимания можно привести пример. Представим компанию, которая занимается производством автомобильных магнитол. Вначале февраля 2012 года на хранении находилось 10 единиц техники. Нормативная себестоимость каждого аппарата – 5000 рублей. Как можно увидеть, НС всего товара составляет 50 000 р. (5000 х 10). Сумма отклонений составит 10 000.

Во втором месяце было выпущено 100 приборов. Затраты на изготовление составили 750 000. При этом продали 105 устройств. Бухгалтер делает следующие записи:

Дт43 субсчет «Готовая продукция по НС» — Кт20 — 500 000 р. Разница с фактической будет -250 000 руб.

Далее необходимо перемножить ресурсы на производство одной магнитолы на количество сделанных магнитофонов за февраль. В итоге получается 5 000 х 105 = 525 тысяч. Так мы вычислили себестоимость продаж.

НС остатка на конец отчетного периода будет выглядеть так: 750 000 — 500 000 = 250 000.

Затраты на изготовление и цена продажи

Этот способ может помочь определить, насколько перспективен выпуск определенного товара. Приведем пример.

Допустим, есть завод по производству телевизоров. Каждый месяц его мощности способны производить 10 единиц техники. Расходы на этот период составят:

• материалы – 200 000 руб.;
• оклад сотрудникам – 120 000;
• социальные отчисления – 50 000;
• амортизация – 20 000 р.;
• коммунальные платежи – 5 000.

Совокупная стоимость этой партии – 395 000. Плановая производственная себестоимость одного устройства составляет 39,5 тысяч.

Предположим, что доля накладных расходов – 20%. Тогда ППС рассчитывается по формуле: 39500 + 200 000 х 20%: 10. Итого – 43 500.

Если рыночная цена данной модели – 60 000, то спланированная прибыли составит: 60 000 – 43500 х 100 = 16,5%. Таким образом, можно сказать, что есть смысл запускать процесс.

При осуществлении этой операции нередко используется специализированное программное обеспечение. Это нужно для того, чтобы автоматизировать процесс и добиться максимальной четкости и эффективности. Для настройки и внедрения ПО стоит обращаться к профессионалам. Например, в . Мы занимаемся разработкой готовых решений для бизнеса разных направлений.

Незавершенное производство

Налоговый учет выпуска готовой продукции осуществляется даже в том случае, когда он незакончен. Это может отображаться в балансе по нескольким методам:

• фактической или плановой стоимости;
• прямым затратам;
• ценам на материалы и сырье.

Финансовый результат за месяц

Эта информация пригодится в том случае, когда изготовленные изделия продаются сразу, и никаких излишков в складских помещениях не возникает. Чаще всего это происходит, когда заказы производят по предварительной записи. При этом операция осуществляется следующим образом:

1. ГП приходуется на счет 43;

2. Реализованные продукты оттуда списываются;

3. Текущие расходы записываются на аккаунт 20.

В последний день отчетного периода эти данные сопоставляются между собой.

Коллизия норм

Часто в процессе бухучета выпуска и производства готовой продукции возникает нестыковка, которая может ввести в заблуждение неопытного предпринимателя. Она заключается в противоречии двух нормативных актов: ПБУ 5/01 и ПВБУ. Они оба являются приказами российского Министерства Юстиции. Не сразу становится понятно, какой способ оценки следует применять. Однако действующее законодательство Российской Федерации при расхождении приоритет необходимо отдавать первому документу, в котором сказано, что ФС определяется из совокупности фактических затрат.

ПОНЯТИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Другими словами, готовая продукция — это изделия и продукты, прошедшие все стадии производственного процесса, принятые отделом технического контроля, готовые к отгрузке заказчику.
Для бухгалтерского учета продукция считается реализованной после отгрузки покупателю или заказчику.

Выпуск и реализация готовой продукции характеризуют деятельность предприятия в целом и обеспечение спроса потребителей. Факт реализации готовой продукции — это конечный результат всего цикла деятельности предприятия, который способствует получению прибыли.

В качестве источников информации для учета и анализа готовой продукции используются данные бухгалтерской отчетности (Отчета о финансовых результатах, Книги покупок и др.).

Основные задачи учета и анализа готовой продукции:

• контроль за корректным и оперативным документальным оформлением готовой продукции;
• контроль за уровнем запаса готовой продукции на складах;
• оперативное выявление излишков готовой продукции на складах;
• контроль за исполнением условий договоров поставки и своевременной оплатой товаров (работ, услуг) заказчиками;
• оценка финансовых результатов от реализации готовой продукции;
• контроль за исполнением плана производства согласно заявкам и договорам заказчиков.

Учет и анализ готовой продукции регламентируются на законодательном уровне:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016; далее — Положение № 34н);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.