Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете
Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?
В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно использовалось в терминологии действовавшего до 2022 года ПБУ 5/01, которое собственно и называлось «Учет материально-производственных запасов». С 2022 года ПБУ 5/01 отменено, а ему на смену пришел ФСБУ 5/2019, в названии которого также фигурирует слово «запасы». Если быть точнее, стандарт именно так и называется.
О том, что новый бухстандарт изменил в учете МПЗ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019, в состав запасов входят:
- сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг — счет 10;
- инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС — счет 10;
- готовая продукция — счет 43;
- товары — счет 41;
- незавершенное производство (с 2022 года) — счет 20 и др.
Подробно порядок учета МПЗ с 2022 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.
Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.
Таким образом, понятия МПЗ и ТМЦ обозначают одни и те же классы активов и являются тождественными.
Списание материалов на хозяйственные нужды в 1С
Рассмотрим, как создать и заполнить этот документ в программе «1С:Предприятие». В качестве примера возьмём списание материалов на административные цели организации.
Чтобы создать документ нужно зайти во вкладку меню «Склад» и перейти по ссылке в журнал документов «Требования-накладные».
Затем кликаем на «Создать» и открываем новый документ, который теперь необходимо правильно заполнить.
Рядом с кнопкой «Создать» можно увидеть кнопку «Копировать». Эту кнопку можно использовать, если необходимо заполнять документы, имеющие одинаковую номенклатуру (к примеру, ежемесячно списывать бензин). В таком случае можно попросту скопировать прошлый документ и внести в него требуемые исправления.
В появившемся окне необходимо заполнить нужные реквизиты и, используя команду «Подбор» или «Добавить», подобрать номенклатуру для передачи или списания.
Обратите внимание на то, что в случае, если не будет поставлена галочка в графе «Счета затрат на закладке «Материалы», то счета списания придётся заполнять в отдельной закладке документа в соответствии с учётной политикой вашего предприятия.
При подборе номенклатуры (команда «Подбор»), выбрав в левой части окна номенклатурную группу и кликнув на кнопку «Только остатки», в правой области окна мы сможем увидеть имеющиеся остатки по выбранному складу.
Если во вкладке «Настройка» стоит галочка в графе «Запрашивать количество», то при выборе номенклатуры отобразится диалоговое окно, в котором указывается число единиц для добавления в документ. Затем, благодаря команде «Перенести в документ», они оказываются в табличной части.
При нажатии на кнопку «Печать» из документа можно сделать распечатку форм «Требование-накладная» и «Требование-накладная (М-11)».
Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике.
Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен.
От выбора варианта учета будут зависеть бухсчета, на которых должен вестись учет поступления и наличия МПЗ в организации: 10, 15, 16. Подробнее об использовании этих счетов читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.
Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».
Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.
Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам.
Как правильно учитывать материальные расходы в налоговом учете при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный досуп к системе.
Передача материалов в эксплуатацию в 1С 8.3
Согласно российскому законодательству предприятия обязаны обеспечивать работников спецодеждой* и спецоснасткой (ст. 219 ТК РФ) для личной защиты при выполнении трудовых обязанностей. Такое малоценное имущество, приобретаемое в целях выполнения работ, оказания услуг, осуществления производственной деятельности или для административных нужд, относится к материально-производственным запасам (МПЗ).
*Современная спецодежда включает и корпоративную спецодежду, призванную укреплять корпоративный дух внутри коллектива, а также демонстрировать бренд компании клиентам. Еще один вид спецодежды – сигнальная спецодежда, чаще всего используется дорожными рабочими, чтобы предупредить водителя.
Учет материалов занимает важное место в деятельности предприятия. Учитывают МПЗ активным синтетическим 10-м счетом, на котором, в зависимости от разновидностей материалов, открывают соответствующие субсчета.
Списание материалов в бухучете – строго регламентированный и специфичный процесс, зависящий от вида МПЗ. Обычно при оформлении документов на списание материалов предполагается, что отпущенные материалы сразу будут использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26, 44 и т.д. К таким материалам можно отнести сырье и материалы (счет 10.01), полуфабрикаты (счет 10.02), топливо (счет 10.03), тара (счет 10.04), запчасти (счет 10.05), строительные (счет 10.08) и прочие (счет 10.06) материалы. Но есть группа материалов – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, списание которых необходимо произвести в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев).
Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). К ним относятся и различные инструменты, приборы и устройства, срок службы которых превышает 12 месяцев, но при этом по критерию стоимости они не являются основным средством. В такой ситуации их учитывают как МПЗ, и для них также предусмотрен особый порядок передачи их в эксплуатацию.
Рассмотрим шаги по списанию МПЗ с помощью программы . Первый шаг – это отражение выдачи через «Передачу материалов в эксплуатацию» в меню «Склад-Спецодежда и инвентарь».
Рис.1 Подменю «Склад» в программе «1С:Бухгалтерия»
Как уже упоминалось, наши материалы числятся на спецсчете 10.10 – «Спецодежда и спецоснастка на складе». Сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету, мы видим, что на балансе числятся жилеты светоотражающие – количество 10 штук и костюмы утепленные – количество 15 штук.
Рис.2 «Оборотка» по 10.10
Отразим их передачу в эксплуатацию. Для этого создадим одноименный документ, нажав «Создать» в журнале документов.
Рис.3 Создание документа
Заполним шапку документа – организацию, место нахождения материалов, склад – куда будет они переданы, и с помощью кнопки подбора добавим номенклатуру. Далее там же указываем количество и материально ответственное лицо, заполняем назначение эксплуатации. Здесь же прописываем способ гашения стоимости и отображения расходов, а также срок полезного эксплуатирования (в месяцах).
Рис.4 Заполнение документа передачи
Срок службы рассматриваемых материалов устанавливается нормами Трудового кодекса РФ. Они зависят от специальности сотрудника, климатических условий, деятельности организации. Например, куртка и брюки с утепленной подкладкой и специальными вставками в виде мембран выдаются на три года, после чего подлежат замене, а зимние сапоги выдаются раз в четыре года. Одежда без мембраны, но имеющая подкладку, меняется один раз в два года, ботинки выдают на два с половиной года.
Бесплатная консультация эксперта
Анна Викулина
Руководитель отдела сопровождения 1С
Спасибо за Ваше обращение!
Специалист 1С свяжется с вами в течение 15 минут.
Исходя из стоимости и установленного срока эксплуатации спецодежды, учитываемой в МПЗ, ее можно условно поделить на:
- Первая группа: полезное использование менее года, в независимости от стоимости с единовременным списанием;
- Вторая группа: срок более года, не входит в состав ОС по стоимостному критерию, поэтому стоимость гасится линейным способом, отталкиваясь от срока.
Необходимо учесть это при заполнении данных о назначении использования. Так, наш светоотражающий жилет используется меньше 12 месяцев, поэтому отметим, что он списывается как первая группа.
Рис.5 Пример заполнения документа
Стоимость второй группы списывают весь срок полезного эксплуатирования равными долями, но при этом в НУ она списывается сразу, поэтому возникает временная разница.
Рис.6 Пример заполнения документа
Еще один вариант гашения, но применимый только к спецоснастке – исходя из объема продукции (работ, услуг) в равной пропорции. Он предполагает ежемесячное занесение документа «Выработки материалов».
Рис.7 Пропорциональный способ
Поле «Способ отражения расходов» отражает настройку для бухучета.
Рис.8 Окно создания «Способа отражения расходов»
Рис.9 Способы отражения расходов
Далее проводим документ и проверяем сформировавшиеся проводки – кнопка «Показать проводки и другие движения документа». Отсюда можно распечатать «Ведомость выдачи» и «Требование-накладную».
Рис.10 Заполненная «Передача материалов в производство»
Сформируются проводки по балансовым счетам 10.10 и 10.11, а также в дебет забалансовых счетов учета МЦ. При этом погашена стоимость жилета светоотражающего при передаче его в эксплуатацию (Дт. 26 Кт. 10.11).
Рис.11 Проводки документа передачи
А вот погашение стоимости спецодежды согласно способу отображения (у нас это Дт 26 Кт 10.11.1) будет лишь в налоговом учете. Следствием этого станет временная разница в данных НУ и бухучета.
Рис.12 Проводки
Временная разница будет признана в первом месяце погашения стоимости спецодежды и далее будет списана (погашена) в течение срока полезного использования спецодежды, равными долями при закрытии месяца.
Рис.13 Ведомость учета выдачи (МБ-7)
Рис.14 Требование-накладная (М-11)
Сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.11.1 «Спецодежда в эксплуатации» мы видим, что «Жилет светоотражающий» списан при выдаче (остатка на конец месяца нет), а костюм утепленный числится за материально ответственным лицом.
Рис.15 ОСВ по счету 10.11.1
Аналогично спецодежде передается спецоснастка, инвентарь и хозпринадлежности.
Рис.16 Закладки в документе передачи
Как мы видим, это тот же документ, но заполняются другие, соответствующие материалам вкладки.
Бухгалтерский учет ТМЦ на примере
приобрела ткань 50 метров для производства штор на сумму 120 000 рублей ( в т.ч. НДС 20 000 руб.). Готовых штор получилось 25 шт. стоимостью — 5000 руб. каждая. На предприятии ведется количественно-суммовой учет ТМЦ. Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:
Дт 10 Кт 60 — 100 000 руб. — поступила ткань 50 м.;
Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. — НДС;
Дт 20 Кт 10 — 100 000 руб. — ткань 50 м. передана в цех по пошиву;
Дт 43 Кт 20 — 125 000 руб. — выпущено 25 шт. штор.
Продали партию из 6 шт. на сумму 42 000 руб. (в т.ч. НДС 7 000 руб.)
Дт 62 Кт 90 — 42 000 руб. — продали 6 штор;
Дт 90 Кт 68 — 7 000 НДС с реализации;
Дт 90 Кт 43 — 30 000 руб. — списана себестоимость 6 шт. (125 000 / 25 × 6)
Также фирма закупила партию штор, готовых к продаже, в количестве 30 шт. на сумму 90 000 руб. (в т.ч. НДС 15 000 руб.).
Дт 41 Кт 60 — 75 000 руб. — поступило 30 шт. штор;
Дт 19 Кт 60 — 15 000 руб. — НДС.
Продали 4 шт. на сумму 16 500 руб. (в т.ч. НДС 2 750 руб.)
Дт 62 Кт 90 — 16 500 — реализация 4 шт. штор;
Дт 90 Кт 68 — 2 750 — НДС;
Дт 90 Кт 41 — 10 000 руб. — списана себестоимость 4 штор (75 000 / 30 × 4)
О специфике бухучета ТМЦ в торговле читайте здесь.
Регламент учета материальных ценностей на предприятии
Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:
- Поступление МПЗ на склад:
- оформление заказа/заявки на закупку;
- проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
- утверждение заказа;
- приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
- отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
- передача первичных документов в бухгалтерию;
- сверка складского и бухгалтерского учета;
- выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
- Отпуск материалов со склада в производство:
- оформление запроса на склад;
- одобрение этого запроса;
- оформление внутреннего перемещения;
- сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
- учет движения материалов в бухгалтерии.
- Приемка готовой продукции на склад.
- Отгрузка готовой продукции со склада:
- оформление договора с покупателем;
- получение заказа от покупателя и его утверждение;
- оформление первичных документов на отгрузку;
- отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
- действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
- контроль оплаты готовой продукции и пр.
Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.
Итоги
Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ. В нашей статье мы рассмотрели основные вопросы, которые должны быть раскрыты в этих документах.
Источники: ФСБУ 5/2019, утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Проводки по ТМЦ
Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и т.д.). В учетной политике организация должна закрепить, каким способом она будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и ).
Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости запасов;
- ФИФО.
Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.
