Общие сведения
Насаждения списывают, когда они теряют свое производственное значение. Это происходит обычно после истечения периода биологического плодоношения. Также списание осуществляется, если насаждения нецелесообразно использовать: имели место стихийные бедствия или зафиксирована сильная изреженность (больше 70%).
Составление акта ложится на плечи специальной комиссии. Ее формирует руководитель компании своим приказом. В состав обязательно должны входить бригадир или агролесомелиоратор, бухгалтер, юрист или другие работники, выполняющие аналогичные функции.
В документе указывают информацию о насаждениях, времени посадки, стоимости и т.д. На обороте отмечают результаты раскорчевки.
Подписать документ должны все члены комиссии. Затем его утверждает глава фирмы, а потом акт направляют в бухгалтерию, где свою часть записей делает бухгалтер.
Важно! Списывать с баланса многолетники нужно только после полной их раскорчевки.
Газон и саженцы кустарников: одно или два основных средства
Вопрос: В соответствии с актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных работ, представленным подрядчиком, на территории организации были выполнены работы по благоустройству. В состав выполненных работ входили устройство газона и посадка саженцев кустарников.
Вправе ли организация-заказчик принять эти саженцы и газон в качестве какого-нибудь одного объекта основных средств, отразив в акте ОС-1 количество входящих в этот объект саженцев?
Ответ: Организация вправе принять к учету газон и саженцы кустарников в качестве отдельных объектов основных средств.
Обоснование: Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных ч. 1 п. 4 Инструкции № 26.
ПримечаниеНе принимаются к учету в качестве основных средств многолетние дикорастущие растения, которые растут на территории организации в естественных условиях (ч. 3 п. 4 Инструкции № 26).
В Законе № 205-З приведены следующие определения:
дикорастущие растения — растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества;
насаждения — совокупность произрастающих на определенной территории деревьев и (или) кустарников, как образующих, так и не образующих растительное сообщество.
Объекты растительного мира, расположенные на землях населенных пунктов, по функциональному назначению подразделяются на следующие группы (п. 9 Инструкции № 40):
насаждения общего пользования — включают многофункциональные и специализированные парки, скверы, бульвары, лесопарки, гидропарки и лугопарки, зоны кратковременной рекреации у воды, озелененные участки общественных центров общегородского и районного уровней, предназначенные для организации различных форм массового отдыха населения;
насаждения ограниченного пользования — включают озелененные территории в жилой застройке для повседневного отдыха населения, насаждения на участках индивидуальной застройки, а также озелененные места отдыха в составе территорий производственной и смешанной застройки, насаждения на территории научно-исследовательских, учебных, медицинских, административных, культурно-просветительских, спортивных учреждений, предназначенные для ограниченного контингента посетителей (дети, студенты, спортсмены, производственный персонал и др.);
насаждения специального назначения — включают декоративные питомники, насаждения санитарно-защитных зон предприятий, шумозащитных, ветрозащитных, прибрежных и берегоукрепительных полос, кладбищ и др., предназначенные для выполнения инженерно-технических, санитарно-гигиенических, научно-исследовательских и других функций;
другие группы.
Соответственно, совокупность саженцев кустарников на территории организации определяется как насаждения ограниченного пользования.
В техническом кодексе установившейся практики ТКП 45-3.02-69-2007 (02250) приведен следующий термин с соответствующим определением:
газон — травяной покров, созданный посевом семян специально подобранных трав, являющихся фоном для посадок и парковых сооружений и самостоятельным элементом ландшафтной композиции.
Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы (далее — НСС) согласно постановлению № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).
Так, согласно приложению к постановлению № 161:
насаждения ограниченного пользования относятся к основным средствам с шифром 80101, НСС 20 лет;
газон — к основным средствам с шифром 80205, НСС 3 года.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26).
Инвентарным объектом основных средств является:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).
При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).
Вместе с тем, если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (ч. 4 п. 6 Инструкции № 26).
Таким образом, с учетом несоответствия НСС и требований ч. 4 п. 6 Инструкции № 26 посадки саженцев кустов (насаждения ограниченного пользования) и устроенный газон подлежат отражению в учете отдельными инвентарными объектами основных средств с соответствующей классификацией.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
О форме 405-АПК
Форма 405-АПК для акта на списание многолетних насаждений была утверждена приказом Минсельхоза от 16 мая 2003 года №750 и согласована письмом Госкомстата от 10.04.2003 №КЛ-01-21/1381. Она была обязательной к применению, но в 2013 году в связи с выходом ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года («О бухгалтерском учете») все унифицированные формы стали лишь рекомендованными к применению.
С этого времени компании получили право использовать в работе бланки, сформированные самостоятельно под свои нужды. Чтобы быть действительными, первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов (они перечислены в п. 2 ст. 9 ФЗ №402), поэтому формы, разработанные организациями самостоятельно, должны их включать в полном составе.
К сведению! Любое свое решение о применении тех или иных форм нужно будет прописать в учетной политике организации.
Учет многолетних насаждений
Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.
Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество.
Обратите внимание
Если организация решила списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. № А40-59510/13).
Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.
ПРИМЕР
Пример формирования первоначальной стоимости многолетних насаждений
Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.). Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 9000 руб.).В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб.0) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 — 9 000) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9 000 руб. — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
– 27 000 руб. (18 000 + 9000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб. (100 000 + 50 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4687,50 руб. (150 000 руб. × 3,125%), а ежемесячная — 390,63 руб. (4687,50 руб.: 12 мес.).В июне бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02
– 390,63 руб. — начислена амортизация.
Обратите внимание
Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Как правильно приобретать основные средства по товарообменному (бартерному) договору, смотрите в бераторе
Можно ли признать затраты в налоговом учете
Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.
Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно. Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см. «Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).
Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.
Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников. Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).
Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.
Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов. Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны. И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.
