Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – один из наиболее значимых показателей бухгалтерской отчетности. Списанию дебиторки предшествует большая аналитическая и организационная работа: выявление проблемных расчетов и должников, возможности истребования задолженности. При невозможности получить долг следует его списание. При этом бухгалтеру необходимо знать не только бухгалтерское и налоговое законодательство, но Гражданский кодекс, арбитражную судебную практику.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), списание дебиторской задолженности за реализованный товар в связи с истечением срока исковой давности? Резерв по сомнительным долгам в части данной задолженности не формировался. В результате проведения инвентаризации расчетов с контрагентами (на основании приказа руководителя) выявлена необеспеченная, просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Сумма задолженности за проданный товар равна 50 000 руб. Посмотреть ответ

В каких случаях дебиторку нужно списать

Существуют законные причины списать задолженность. Они подтверждаются документами сторонних организаций. Эти бумаги являются основанием для записей в БУ и НУ.

Как признать дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в целях налога на прибыль?

Причины:

Истек срок исковой давности. Это означает, что подать иск в суд о взыскании долгов фирма не может, поскольку прошло 3 года с момента, когда организация узнала о нарушении договорных обязательств со стороны контрагента: к примеру, получила отказ в оплате товаров, работ, услуг после поставки по договору. Срок прерывается, если организация подает в суд или должник письменно подтвердил наличие обязательств перед организацией (ГК РФ ст. 196-1, ст. 200, ст. 203).

Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете?

Госорганом подписан акт о невозможности взыскания. Имеется в виду акт судебного пристава как основание для списания задолженности. Несмотря на отдельные попытки чиновников ФНС на местах оспорить это основание для списания, НК РФ и практика судопроизводства свидетельствуют о его правомерности (ст. 266-2 НК РФ, Опр. ВАС №2727/08 по д. №А60-3260/2007-С6 от 07-02-08 г.).
Организация-должник прекратила существование как юрлицо. Основанием для списания станет запись в ЕГРЮЛ в отношении должника (ст. 63–9 ГК РФ).

На заметку! По аналогичным основаниям можно списывать и задолженность кредиторам.

Можно списывать дебиторскую задолженность и в связи с невозможностью взыскать ее по оценке специалистов самой фирмы. Такой вариант применим, если проведенный экономический анализ выявил нецелесообразность обращения в суд. Обычно речь идет в таких случаях о небольших объемах дебиторской задолженности, по сравнению со значительными судебными издержками в перспективе (см. письма Минфина №03-03-06/1/3 от 13-01-09 г., №03-03-06/1/124 от 21-02-08 г., опред. ВАС РФ №9473/08 от 30-07-08 г., ФАС МО №КА-А40/13269-08-П-2 от 02-02-09 г. и ряд аналогичных).

Источники списания

За счет резерва сомнительных долгов. Одним из источников, за счет которого можно списать дебиторку, является создание резерва по сомнительным долгам. Однако создавать его могут только фирмы, которые определяют выручку по отгрузке. Общий порядок резервирования определяется ст. 266-4 НК РФ. В резерв включают в полном объеме сумму задолженности, срок которой превысил 3 месяца, половинную сумму – если срок от 45-90 дней. Суммы дебиторки, срок которой ниже, не берутся в расчет. При этом резервируется и сумма НДС, ожидающаяся к перечислению от должника. Размер зарезервированных средств ограничен, выше 10% от выручки по периоду — налоговому и расчетному.
Если резерва в организации нет. Списание дебиторки нужно произвести за счет прочих расходов, т.е она повлияет так или иначе на значение итоговых показателей.
Источник — чистая прибыль. Решение о списании дебиторской задолженности принимается исключительно общим собранием учредителей, поскольку такие действия напрямую влияют на финансовый результат.

Порядок списания задолженности

Создание акта инвентаризации

Перед списанием задолженности необходимо сверить остатки по взаиморасчетам с контрагентами, выявить сомнительные долги, найти различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Для этих целей в программе используется документ “Акт инвентаризации расчетов”. Документ можно открыть в меню “Покупки” и “Продажи”:

Рассмотрим, как работать с документом.

1. Вначале указываются дата инвентаризации и организация.

2. На закладке “Счета расчетов” флажками отмечаются счета, по которым будет заполняться документ:

3. При нажатии кнопки “Заполнить” автоматически заполняются закладки “Дебиторская задолженность” и “Кредиторская задолженность” информацией о долгах в разрезе контрагентов:

В колонке “Подтверждено” отображаются суммы, по которым есть подтверждающие документы. Если таких документов нет, колонку следует очистить, сумму перенести в колонку “Не подтверждено”.

В колонке “В т.ч. истек срок давности” вручную указываются суммы просроченного долга.

4. На закладке “Проведение инвентаризации” указывается период инвентаризации, документ и причина:

5. На закладке “Инвентаризационная комиссия” указываются члены комиссии по проведению инвентаризации:

Документ проводок не делает. При нажатии на кнопку “Печать” можно вывести печатные формы:

Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17).
Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22).

Корректировка долга

После проведения инвентаризации создается документ “Корректировка долга”. Документ можно открыть в меню “Покупки” и “Продажи”:

В документе:

1. Указывается организация и дата, выбирается вид операции “Списание задолженности”.

2. Далее нужно выбрать один из вариантов, что нужно списать:

Задолженность покупателя.
Авансы покупателя.
Задолженность поставщику.
Авансы поставщику.

3. После выбора варианта списания указывается контрагент, по которому нужно выполнить операцию.

4. Документ заполняется автоматически по кнопке “Заполнить”.

5. На закладке “Счет списания” указывается счет, на который нужно списать долг и необходимую аналитику.

По кнопке “Провести” документ сохраняется и формируются проводки.

Рассмотрим примеры списания задолженности для различных ситуаций.

Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности

Для начала напомним, что если по одному и тому же контрагенту имеется, кроме дебиторской, кредиторская задолженность, нужно сначала произвести взаимозачет сумм, а затем, если выявлена в итоге дебиторская задолженность, списать ее.

Подтверждают задолженность такие документы:

акты, накладные как подтверждение оказания услуг, поставок товара, выполнения работ;
акты сверок с партнерами;
письма с требованиями погасить долг, официальные ответы на них;
платежные документы, в которых отражаются оплаченные организацией суммы, и т.п.

Их наличие необходимо в том числе для того, чтобы зафиксировать и подтвердить срок исковой давности.

Важно! Документы хранят не менее 5 лет после списания сумм.

Проводки БУ формируются в зависимости от источников списания. Покрытие списанной дебиторки созданным резервом по сомнительным долгам отражается проводкой Дт 63 Кт 60, 62, 76. Не покрытые резервом задолженности относятся на прочие расходы: Дт 91/2 Кт 60, 62, 76. Аналогично, т.е. по дебету 91/2 в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов, учитывается дебиторка, если резерва в организации нет.

Если общим собранием принято решение уменьшить чистую прибыль на размер списанной дебиторской задолженности, делается проводка Дт 84 Кт 60, 62, 76 и др.

Списанную задолженность необходимо учитывать за балансом на Дт 007 в течение 5 лет и лишь затем провести окончательное списание.

Блог

Источник фото: https://www.pexels.com/

Хоть и щебечет постоянно господин Чибис о том, что население исправно оплачивает жилищно-коммунальные услуги, есть группа собственников, взыскать с которых задолженность практически невозможно. Чаще всего это маргинальные личности, которых разве что в кунсткамеру сдать, да и то не возьмут, так как там слишком много претендентов на одно место. Срок задолженность у таких товарищей исчисляется годами, а значит, возникает необходимость списания такой задолженности в бухгалтерском учете со всеми вытекающими последствиями. О последствиях то мы и поговорим…

Не платят ироды… Начинаем списывать задолженность…

Бухгалтерский учет.

Долг собственника помещения перед управляющей организацией необходимо признать безнадежным и списать с баланса в полной сумме включая НДС

, если произошло одно из следующих событий (п.77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее по тексту – Положение №34н):

истек срок исковой давности (в случае задолженности за жилищно-коммунальные услуги он составляет три года);
организация-должник ликвидирована;
организация-должник исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Списание безнадежной задолженности оформляется следующими документами:

акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17). Обратите внимание, что с 2013 года данная форма не является обязательной к применению
, поэтому организация может разработать свою форму акта.
приказ руководителя организации.

В бухгалтерском учете управляющей организации списание задолженности отражается следующими записями:
Дт 63 — Кт 62 (76)

Списан безнадежный долг, под который создавался резерв по сомнительным долгам
Дт 91 — Кт 62 (76)
Списан безнадежный долг, не покрытый резервом
Дт 007
Безнадежный долг отражен на забалансовом учете управляющей организации

Сумму списанного долга за жилищно-коммунальные услуги необходимо отражать на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания задолженности

с надеждой вдруг должник станет долларовым миллионером и оплатит ранее списанный долг.

Если чудо все же произошло и должник оплатил списанный ранее на забалансовый счет долг, в бухгалтерском учете управляющей организации делаются следующие записи:

Дт 51 (50) — Кт 62 (76)

Отражено поступление денег от должника
Дт 62 (76) — Кт 91
Погашенный долг учтен в доходах (ранее мы его ставили на расходы)
Кт 007
Списан безнадежный долг, погашенный должником

Налоговый учет.

Если с бухгалтерским учетом списания сумм безнадежной задолженности все понятно, то в отношении налогообложения данных сумм есть свои особенности.

Налог на прибыль.

Критерии, по которым долг для целей исчисления налога на прибыль признается безнадежным, абсолютно аналогичны вышеприведенным критериям списания задолженности в бухгалтерском учете, поэтому останавливаться на них не будем.

Обратите внимание, что нельзя признать безнадежным долгом задолженность собственника помещения, если эту задолженность можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности управляющей организации перед собственником.

Сумма списанного долга, включая НДС:

если управляющая организация ранее не создавала резерв по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль — включается в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ;
если управляющая организация ранее в налоговом учете создавала резерв по сомнительным долгам, сумма списанной задолженности списывается за счет ранее сформированного резерва. Если же размер сформированного резерва по сомнительным долгам меньше размера списываемого безнадежного долга
– сумма превышения долга над размером резерва относится в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения.
Начинайте грустить, но списание безнадежной задолженности при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения никак не отражается

(а так хотелось бы).

Причина в том, что согласно п.1 ст.364.17 НК датой получения доходов для целей исчисления УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод). А раз деньги не поступили, то вполне логично, что в перечне расходов, учитываемых при исчислении УСН и поименованных в ст.346.16 НК РФ отсутствуют расходы на списание безнадежных долгов

Такая позиция, в частности, высказана в Письме Минфина РФ от 20 февраля 2016 г. N 03-11-06/2/9909.

Налог на доходы физических лиц.

НДФЛ и безнадежные долги созданы друг для друга. Не верите – получите…

С 01 января 2016 года действует новая редакция п.1 ст.223 НК РФ. В указанную статью внесен пп.5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода

физическим лицом определяется, в частности,
как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации
. Такая позиция высказана в частности в Письме Минфина России от 06.10.2017 N 03-04-06/65512.

При списании безнадежного долга физического лица управляющая организация на основании п.1 ст.24 и ст.226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст.226 и 230 НК РФ, включая обязанность не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога

В налоговый орган по месту регистрации оператора связи подается форма сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]

Налоговая инспекция пришлет гражданину налоговое уведомление об уплате налога

. Уплатить его необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за годом, в котором физическим лицом получен доход.

Если же управляющая организация не направит в налоговый орган форма 2-НДФЛ в отношении каждого физического лица по которому произошло списание дебиторской задолженности, она будут привлечены к ответственности

организация (ИП) в размере 200 рублей за каждую несданную справку
(п.1 ст.126 НК РФ);
руководитель организации на сумму от 300 до 500 рублей (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обсудить статью и задать вопросы можно здесь.
Подробно тема списания задолженности обсуждалась на нашем вебинаре. Подробнее по ссылке

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

Для целей НУ бухгалтерские документы, подтверждающие факт дебиторки и ее исковую давность, хранятся 4 года. Если возникает убыток, то этот срок отсчитывается от периода уменьшения налоговой базы на сумму убыточного показателя.

В зависимости от наличия резерва покрытия сомнительных долгов, в НУ задолженность учитывают либо по правилам ст. 266 НК РФ, либо относят к внереализационным расходам. Записи для целей НУ делаются при наступлении самого раннего по срокам из перечисленных событий:

истечение срока исковой давности;
поступление актов и других документов от приставов о невозможности взыскания;
появление записи в ЕГРЮЛ с информацией, что должник прекратил свою деятельность.

Признанный безнадежным к оплате авансовый платеж ведет к необходимости восстановления суммы НДС по нему.

Если должник, признанный безнадежным, — физлицо, то при списании дебиторки организация приобретает обязанности налогового агента по НДФЛ и обязана перечислить налог за физическое лицо, а если должник был сотрудником организации, то обязана перечислить и взносы в Фонды за него (см. письмо Минфина №03-04-06/4-27 от 08-02-12 г. и аналогичные разъяснения ФНС).

На заметку! Фирма, применяющая систему налогообложения УСН «доходы минус расходы», не имеет права включить в состав доходов и расходов списанную дебиторскую задолженность для целей НУ, поскольку применяет кассовый метод учета доходов (ст. 346.17-1 НК РФ) . Такая задолженность учитывается только в бухгалтерском учете.

Итоги

Списание дебиторской задолженности производится на основании внутренней первичной документации и актов, решений госорганов.
Если у организации имеется одновременно и дебиторская, и кредиторская задолженность перед одним и тем же контрагентом, необходимо предварительно взаимозачесть суммы, а затем приступать к списанию.
Списывают задолженность за счет прочих расходов или за счет зарезервированных сумм.
Для списания дебиторской задолженности за счет чистой прибыли необходимо решение общего собрания.
В НУ списанная задолженность покрывается резервом сомнительных долгов либо относится к внереализационным расходам.

Как списание задолженности влияет на налоговую базу по УСН

При списаннии кредиторской задолженности у компании на УСН образуются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен. Минфин считает, что списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенной системе налогообложения в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности (письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66). Например, если срок истек в I квартале 2015 года, в этом же квартале нужно увеличивать налоговую базу по «упрощенке».