Резервы предстоящих расходов в 2022 году: начисляем обязательно и корректно

Когда создавать резервы предстоящих расходов

Резерв создавайте, если учреждение будет обязано произвести расходы, эту обязанность можно оценить, но срок ее исполнения и время, когда надо будет платить, неопределенны (п. , СГС «Резервы»).

Сроки и порядок создания резерва установите в учетной политике. Учтите особенности деятельности учреждения. Определите, какие резервы необходимы, как их оценивать, когда отражать в учете, какую аналитику счета 401.60 будете применять.

Формировать резервы можно по любому источнику финансирования: 1, 2, 4, 5, 7. Если решили создать резерв по КФО 5, остаток по неиспользованной сумме резерва надо будет вернуть в бюджет. Исключение – если учредитель примет решение оставить средства на следующий год для тех же целей.

Учреждение вправе создавать резервы:

• по претензиям, искам;
• гарантийному ремонту;
• убыточным договорным обязательствам;
• на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации;
• на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы;
• реструктуризации;
• на оплату отпусков;
• по сомнительным долгам;
• под снижение стоимости запасов.

Такие виды резервов перечислены в пункте 6 СГС «Резервы», пункте 11 СГС «Доходы», пункте 32 СГС «Запасы», пункте 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письме Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Порядок учета резервов – в пунктах , 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письмах Минфина от 14.01.2016 № 02-07-10/604, от 31.10.2014 № 02-07-10/55586.

Иные варианты учета

• Существует подход, при котором оценочное обязательство по отпускам относится на прочие расходы, то есть корреспондирует со счетом 91.02. Если в течение месяца заложенная сумма была использована и работники ушли в отпуска, то резерв переносится на прочие доходы: Дебет 96.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы».
• Избыточный остаток оценочного обязательства сторнируется проводкой начисления: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 96.01.

Оба подхода законны. Компания сама выбирает методику учета. Аналитический учет на 96 счете по каждому работнику не ведется, суммы заносятся в программу по подразделениям или одной строкой.

В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов на оплату отпусков с целью сверки и правомерности отнесения сумм на счет. Унифицированной формы для этих целей не предусмотрено, поэтому она может повторять табличный вид расчета после доработки. Результаты сверки необходимо озвучить в приказе по предприятию и отразить в программе.

Примечание от автора! До 2011 года подсчет резервов предстоящих расходов компании осуществлялся по желанию. После внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета отражение условных задолженностей стало обязательным для всех, кроме предприятий, находящихся на упрощенной системе.

Резерв по претензиям, искам1

Рассчитайте резерв по претензиям и искам, если получили претензию, по которой не будет судебного разбирательства, либо исковое требование, по которому будет судебное урегулирование. Также резерв рассчитайте в случае, если получили исполнительный документ, из которого неясно, кому платить и по какому КБК. Например, в учреждение поступил иск на уплата штрафа, а реквизитов для его перечисления нет.

Такие правила – в пункте 11 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716. Дополнительные разъяснения дает Минфин в письмах от 19.10.2018 № 02-07-10/75145, от 13.10.2017 № 02-06-10/67177, от 22.04.2016 № 02-06-10/23392.

Пример: как рассчитать резерв по претензионным требованиям и искам

Учреждение «Альфа» просрочило оплату по контракту с ООО «Мастер». ООО обратилось в суд. Судебное заседание состоится в 2020 году. В 2022 году юрист учреждения с высокой степенью вероятности оценил, что судебное решение будет не в пользу учреждения. Бухгалтер «Альфы» рассчитал, что выплата ООО «Мастер» составит:

• 1700 руб. – пени;
• 200 руб. – судебные издержки ООО «Мастер».

Бухгалтер рассчитал величину данного резерва по претензионным требованиям и искам на 2022 год: 1700 руб. + 200 руб. = 1900 руб.

Учет резерва по претензиям и искам ведите на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Используйте отдельный код аналитики, например, счет 401.62. Закрепите в учетной политике, что этот счет используется для резерва по претензиям и искам.

Резерв примите к учету в полной сумме претензионных требований и исков с учетом экспертного мнения. В случае досудебного урегулирования отразите резерв на дату получения претензионного требования. Если досудебного урегулирования не будет – на дату уведомления о принятии иска. Об этом – в пункте 11 СГС «Резервы».

По претензиями и искам, которые предъявлены к публично-правовому образованию и подлежат удовлетворению за счет казны, резерв признайте в бухучете в двух случаях:

• предполагается досудебное урегулирование предъявленных требований;
• есть основания для обжалования судебного акта.

Если эти условия не выполняются, в бухучете отразите обязательство по судебному акту — исполнительному документу. Резерв в бухучете не признавайте. Об этом сказано в пункте 12 СГС «Резервы».

Проводки, как учесть резерв по претензиям и искам, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.

Что такое условные долги в бухгалтерском учете?

Чтобы понять, какие расходы могут учитываться на этом счете, нужно изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Примечание от автора! Как следует из названия документа, оцениваться будут задолженности, существующие условно. То есть, на них никто не предоставит акта выполненных работ или товарной накладной. Бухгалтер должен сам или с помощью экспертов оценить обязательства и активы, с точки зрения будущих последствий.

В бухгалтерском учете 96 счет относится к активно-пассивным. Это означает, что на нем может отражаться как имущество (активы), так и источники поступлений (пассивы) одновременно.

К резервам предстоящих расходов относятся:

• затраты на выплату отпускных работникам;
• оценочные обязательства по выданным займам;
• условные задолженности по судебным делам;
• гарантийное обслуживание и ремонт.

Резерв по гарантийному ремонту1

Порядок, как рассчитать резерв по гарантийному ремонту, установите в учетной политике. Резерв создавайте, если учреждение реализует товары, работы, услуги, на которые предоставляет гарантию на ремонт или текущее обслуживание. При этом в договоре с заказчиком должно быть указано условие об этом и случаи, когда ремонт оказывать. Резерв рассчитайте на дату, когда передаете работы, услуги, товары покупателю.

Такие правила – в пунктах , СГС «Резервы», разделах , 4.3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

Пример: как рассчитать резерв по гарантийному ремонту

Учебная мастерская бюджетного учреждения «Альфа» в течение четырех лет производит мебель (парты, стулья). Гарантия на готовую продукцию – шесть месяцев.

В учетной политике бухгалтер установил, что расчет резерва по гарантийному ремонту производится на дату реализации мебели. Величина резерва зависит от коэффициента предельного размера резерва и выручки за тот период, в котором произведен расход.

30 ноября 2022 года учреждение заключило договор с бюджетным учреждением «ДЮСШ» на поставку мебели в сумме 110 000 руб. Бухгалтер рассчитал коэффициент предельного размера резерва. Этот показатель определяет качество производимой продукции и влияет на величину резерва.

Для расчета бухгалтер взял сумму выручки от реализации продукции и сумму расхода на гарантийный ремонт за последние три года, предшествующие дате реализации товара:

Коэффициент предельного размера резерва составил 0,076. Чтобы сформировать резерв в IV квартале 2022 года, бухгалтер взял выручку от реализации мебели за IV квартал 2022 года – 110 000 руб.

Величина резерва по гарантийному ремонту составит 8360 руб. (110 000 руб. × 0,076).

Учет сумм резерва по гарантийному ремонту ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.63. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.

Цели формирования

Единственной причиной, которая вынуждает образование РПР в производственной компании, служит необходимость непрерывно и эффективно работать. Гарантией продолжительной деятельности является наличие денежного эквивалента, покрывающего расходы и потери. Определение резервирования со стороны бухучета – это преждевременное признание расходной статьи, которая станет таковой в будущем.

Сбережения в этом направлении можно разделить как:

• предстоящие расходы;
• изменения в оценках;
• условные факты хозяйствования.

Цель и суть первого пункта направлены на формирование счета с равномерным накоплением затрат, что влечет к увеличению активных и пассивных балансовых разделов, но только для отчетов промежуточных. В определенных случаях годовой баланс покажет обнуление сумм, их выровняет начисленный резерв и фактические, понесенные данной статьёй затраты.

РПР образуются обоснованным экономическим расчетом и решением предприятия, поэтому на этот факт указывает его учетная политика. Подобный запас средств копится и расходуется в одном финансовом году, у него отсутствуют переходящие остатки, в отличие от ремонтных фондов, формирование которых предусмотрено на 5 лет.

Резерв по убыточным договорным обязательствам1

Резерв по убыточным договорным обязательствам рассчитайте как разницу между затратами на выполнение договора и поступлениями от него. Основание для расчета – финансово-экономическое обоснование об убыточности дальнейшего исполнения договора, когда затраты на его исполнение превышают доход по этому договору.

Резерв рассчитывайте, только если условия исполнения договора изменились по не зависящим от учреждения причинам. По договорам, которые учреждение может расторгнуть в одностороннем порядке без штрафов, резерв по убыточным договорным обязательствам не создавайте. Такие правила – в пункте 14 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.4 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

Пример: как рассчитать резерв по убыточным договорным обязательствам

Учреждение заключило договор на поставку производимой продукции. Специалисты учреждения оценили, что производство продукции обойдется в 450 000 руб. Цена договора установлена в размере 500 000 руб.

В процессе производства продукции цены на материалы выросли, расходы на производство продукции составят 550 000 руб. Штраф за досрочное расторжение договора составляет 80 000 руб.

Учреждение признает договор заведомо убыточным, так как расходы по нему превышают предполагаемый доход, а для того, чтобы его расторгнуть, придется заплатить штраф.

Бухгалтер рассчитал сумму резерва:

500 000 руб. – 550 000 руб. = 50 000 руб.

Резерв признают в меньшей сумме убытка. Поэтому бухгалтер принял к учету резерв в сумме 50 000 руб.

Учет сумм резерва по убыточным договорным обязательствам ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.64. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.

Новое ПБУ 8/2010 об оценочных обязательствах

В новом ПБУ регламентирован порядок учета оценочных обязательств, а также условных обязательств и активов. (!) ПБУ 8/2010 не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением заведомо убыточных договоров (Подпункт «а» п. 2 ПБУ 8/2010). Заведомо убыточный договор — это такой договор, неизбежные расходы на исполнение которого превосходят выручку по нему, а отказ от договора влечет уплату существенных санкций. К примеру, выручка по договору — 1 000 000 руб. Предполагалось, что затраты на исполнение договора составят 800 000 руб. Однако из-за роста цен на сырье расходы на производство возросли до 1 200 000 руб. Убыток от исполнения договора — 200 000 руб. Если санкции за расторжение договора превысят убыток от его исполнения, например составят 300 000 руб., такой договор является заведомо убыточным (Примеры 5, 6 из Приложения N 1 к ПБУ 8/2010). При принятии организацией решения не отказываться от такого договора в бухучете надо признать оценочное обязательство в размере убытка от его исполнения. Возникает вопрос: можно ли назвать заведомо убыточным договор в случае, если санкции за отказ от исполнения договора есть, однако они меньше, чем сам убыток от исполнения договора? На этот вопрос нам ответили в Минфине.

Из авторитетных источников Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России «Даже если санкции за отказ от договора меньше, чем сумма убытков от его исполнения, договор можно считать заведомо убыточным».

(!) Также ПБУ 8/2010 не применяется в отношении: — резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли (Подпункт «б» п. 2 ПБУ 8/2010); — оценочных резервов (Подпункт «в» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть резервов под обесценение финансовых вложений, МПЗ; — резерва сомнительных долгов; — сумм, которые влияют на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах (Подпункт «г» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть сумм отложенных налоговых активов и обязательств.

Внимание! Резервы под условные обязательства создавать в бухучете нельзя.

Условные обязательства и активы

Условные обязательства или активы определяются какими-либо прошлыми событиями в хозяйственной жизни организации, но возникают они всегда в результате наступления (или ненаступления) какого-либо события, не контролируемого организацией (Пункты 9, 13 ПБУ 8/2010). В бухучете отражать условные обязательства и активы не нужно (Пункт 14 ПБУ 8/2010). Информацию об условных обязательствах и активах надо раскрыть лишь в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Связано это с условностью обязательства или актива. То есть с тем, что на отчетную дату организация не может (Пункт 9 ПБУ 8/2010): — определить, существует ли этот актив или обязательство; — обоснованно оценить этот актив или обязательство; — быть уверена в том, что исполнение обязательства приведет к уменьшению ее экономических выгод, а актив — к их увеличению. Зато как только организация решит, что обязательство все-таки существует, и сможет оценить его, оно станет отвечать условиям признания оценочного обязательства, которое нужно показать в бухгалтерском учете и отчетности. Примером условного обязательства может быть обязанность уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами (Статья 395 ГК РФ) при просрочке организацией оплаты по договору. Ведь несмотря на то, что организация допустила просрочку, контрагент может и не предъявить требование об уплате этих процентов. Многих бухгалтеров смущает тот факт, что в новой форме бухгалтерского баланса в разд. IV «Долгосрочные обязательства» есть строка «Резервы под условные обязательства». Появление такой строки противоречит правилам ПБУ 8/2010. И, конечно, правила ПБУ в данном случае важнее. Резервы по ПБУ 8/2010 нельзя создавать под условные обязательства. Их можно создавать только под обязательства оценочные. О чем и поговорим дальше.

Оценочные обязательства

Оценочное обязательство, так же как и условное обязательство, является следствием прошлой деятельности организации. Это обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения, которое возникает (Пункт 4 ПБУ 8/2010): — из норм законодательства (в частности, к таким обязательствам можно отнести штрафы, которые организации придется заплатить при нарушении налогового или административного законодательства. Также к ним можно отнести выплату отпускных работникам); — из судебных решений (к примеру, обязанность возместить убытки лицу, которому организация причинила вред); — из заключенных ранее договоров (например, договорная неустойка за просрочку поставки); — из заявлений самой организации (например, обязательства по гарантийному ремонту, когда законодательство не обязывает предоставлять гарантии). Такое обязательство надо отражать в бухучете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (Пункт 8 ПБУ 8/2010), если: — у организации существует обязанность перед третьими лицами, исполнения которой невозможно избежать. Даже если есть сомнения в том, что обязанность вообще существует, оценочное обязательство нужно признать, если вероятность его существования равна хотя бы 50%; — в результате исполнения данной обязанности у организации вероятно уменьшение экономических выгод; — его можно обоснованно оценить. Предполагаемые расходы на исполнение оценочных обязательств надо определять по каждому обязательству отдельно. Иногда это можно сделать по совокупности однородных обязательств, например по предоставленным гарантиям на один вид продукции (Пример 3 из Приложения 2 к ПБУ 8/2010). А вот в какой сумме признавать оценочное обязательство по заведомо убыточному договору, когда санкции за его расторжение меньше, чем убыток от его исполнения, нам рассказали в Минфине.

Из авторитетных источников Сухарев И.Р., Минфин России «Пока организация не приняла решение, будет ли она отказываться от заведомо убыточного договора или нет, оценочное обязательство признается на меньшую из сумм — или санкций за отказ от исполнения договора, или убытка, который будет получен при его исполнении».

Некоторые резервы предстоящих расходов — теперь оценочные обязательства

Как видите, под определение оценочного обязательства очень хорошо подходят расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. Значит, такие резервы вы просто будете учитывать как оценочные обязательства на том же самом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Это нам подтвердили в Минфине.

Из авторитетных источников Сухарев И.Р., Минфин России «В связи с выходом ПБУ 8/2010 об оценочных обязательствах и поправками в Приказ N 34н организации больше не вправе выбирать, создавать ли им тот или иной резерв. Они либо обязаны создавать конкретный резерв, либо, наоборот, не вправе создавать его. Обязательства по оплате отпусков — это, конечно, оценочные обязательства. Ведь право на оплачиваемый отпуск возникает по мере того как работник работает для организации. А значит, организация может рассчитать, какие у нее есть обязательства по выплате отпускных по состоянию на отчетную дату. То же самое касается резерва на гарантийный ремонт. Обязательства по выданным гарантиям мы обязаны признать в момент продажи товара».

С резервом на ремонт основных средств придется проститься

А вот резерв расходов на предстоящие ремонты основных средств под оценочное обязательство не подходит. Никаких обязательств по проведению ремонта собственных ОС у организации перед третьими лицами нет и быть не может (Пункт 4 ПБУ 8/2010). В принципе, вместо того, чтобы ремонтировать ОС, организация вообще может купить новое. Так что расходов на ремонт основных средств можно избежать. В комментарии к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов расходы в виде отчислений в этот резерв по-прежнему упомянуты. Однако План счетов и Инструкция по его применению — технические документы. Они только регламентируют техническую сторону исполнения правил и способов учета, установленных в ПБУ и других нормативных актах по бухучету. Поэтому с резервом на ремонт ОС в бухучете придется проститься. Так считают и в Минфине.

Из авторитетных источников Сухарев И.Р., Минфин России «Обычный ремонт основных средств не относится к обязательствам организации, поэтому и резерв под него не создается. Как оценочное обязательство его учесть нельзя. А иных оснований для его создания в бухучете сейчас больше нет».

Если у вас зарезервированы суммы на ремонт ОС, то теперь вам придется их восстановить, списав их на прочие доходы в I квартале 2011 г. Вместе с тем в налоговом учете резерв на ремонт ОС по-прежнему можно создавать (Статья 260 НК РФ). А значит, если вы примете такое решение, то придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

Отражаем оценочные обязательства в отчетности

Для отражения резервов под краткосрочные оценочные обязательства в разд. V «Краткосрочные обязательства» новой формы баланса предусмотрена строка «Резервы предстоящих расходов». Если же ваши оценочные обязательства долгосрочные, то зарезервированные под них суммы нужно отражать в разд. IV «Долгосрочные обязательства».

Малые предприятия сами решают, нужно ли им ПБУ 8/2010

Малые предприятия могут ПБУ 8/2010 не применять (если только они не выпускают публично размещаемые ценные бумаги, что маловероятно) (Пункт 3 ПБУ 8/2010). Но получается, что тогда им придется отказаться и от создания резервов предстоящих расходов.

Резерв на демонтаж основных средств 1

Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации рассчитывайте, если выполнены два условия. Первое — учреждение заплатит за разборку и утилизацию основного средства. Второе — участок, где был расположен объект, надо будет восстановить, например, убрать мусор, посадить траву.

Резерв рассчитайте на дату принятия к учету объекта основных средств, по которому планируете затраты. Основание, чтобы рассчитать резерв: обязанность по демонтажу прописана в договоре.

Например, при выводе объекта основных средств из эксплуатации учреждение обязано демонтировать его и восстановить участок, на котором был расположен этот объект. Такие правила – в пункте 15 СГС «Резервы», разделе 2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

Пример: как рассчитать резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации

Учреждение проводит военные сборы. Для этого оно строит летние домики на территории санатория. Ввод в эксплуатацию и принятие к учету – 1 июня. В условиях договора прописано, что по окончании проведения сборов домики надо снести, а территорию озеленить. Стоимость таких работ составит 200 000 руб., что подтверждено заключением эксперта.

1 июня бухгалтер принял к учету объекты и рассчитывает резерв в сумме планируемых расходов по демонтажу и восстановлению участка – 200 000 руб.

Учет сумм резерва по демонтажу и выводу основных средств из эксплуатации ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.65. Одновременно с резервом примите к учету в составе нефинансовых активов будущие расходы на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.

Резерв на оплату обязательств, по которым нет документов1

Резерв по неполученным документам рассчитывайте по переходящим оплатам. Используйте договоры, контракты и другие документы, по которым проводите расходы в следующем периоде: месяце, квартале, году. Сроки, когда создавать резерв, закрепите в учетной политике.

Такой резерв актуален, если услуги оказаны последней датой текущего месяца, а оплачиваете их в следующем. Например, можно рассчитывать его поквартально, чтобы избежать образования событий после отчетной даты во время сдачи бухгалтерской отчетности. Такие правила – в пункте 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и письме Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

Пример: как рассчитать резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы

По договору между «Альфой» и ООО «Интерсвязь» оплата за услуги интернета производится 2-го числа каждого месяца в сумме 2500 руб. за счет средств от приносящей доход деятельности.

В учетной политике главный бухгалтер прописал, что резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, формируется поквартально.

Фактически оказанные услуги за декабрь 2022 года составили 2550 руб., счет за оказанные услуги в декабре 2022 года поступит в январе 2022 года. Бухгалтер начислил резерв на оплату обязательств в сумме фактически оказанных услуг. Деньги для оплаты услуг в 2020 году на лицевом счете учреждения остались.

Кредиторку на счете 302.21 бухгалтер начислит после получения документов – в 2022 году. Поэтому в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность не отражена.​​​​​​

Учет резерва ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, на счете 401.66. Проводки по учету резерва по неполученным документам зависят от типа учреждения и от вида расхода. Например, если рассчитываете резерв по услугам связи, отразите его сумму в дебете счета 401.21, если по транспортным расходам – 401.22. Смотрите проводки для:

• казенных учреждений;
• бюджетных учреждений;
• автономных учреждений.

Проводки и корреспонденция

Средства, которые прошли через документальное подтверждение, отраженные в кредите счета 96 как созданные накопления на предстоящие затраты, корреспондируются в дебете с регистрами, предназначенными для учета производства и продажи товаров.

Это выглядит так: Дт 20, 51, 70, 91, 99 Кт 96.

Все, что истратится с РПР, отражают в приходе счета, а списывают производственными затратами в соответствии со счетами, которые предназначены их корреспондировать.

На примере типовых проводок можно представить следующие операции:

• Дт 96 Кт 70 – отражение резервной суммы для начисления отпусков;
• Дт 96 Кт 69 – начисленное значение по социальным выплатам;
• Дт 96 Кт 76 – списания из резерва за ремонт гарантийных механизмов;
• Дт 96 Кт 91 – неиспользованные средства переносятся в прочие доходы;
• Дт 08 Кт 96 – запас денег на вложения во внеоборотный актив, используемый на строительство;
• Дт 20 Кт 96 – предполагаемая сумма на затраты, требуемые вспомогательному производству;
• Дт 25 Кт 96 – запас средств, необходимый на общехозяйственные задачи;
• Дт 44 Кт 96 – реализационные расходы.

Из практики бухучета можно выделить несколько примеров с проведением необходимых расчетов.

Учетная политика ООО «Ноябрь» отразила необходимость резервного образования, чтобы оплатить отпуск, основой служит оплата за труд. Начисление расчетчик ведет ежемесячно. Расчет выполняет по формуле:

(ОЗ + страховка) / 28 * 2,33, где

• ОЗ — общий заработок;
• 28 – положенные каждому по договору отпускные дни;
• 2,33 – этим значением выражен отпуск в каждом отработанном месяце;
• 30,2% — такая процентная ставка принадлежит страховым взносам;
• январский труд оплачен в размере 300 000 руб.;
• для начисления ставят цифровое обозначение: (300 000 + 90600) / 28 * 2,33;
• ООО «Ноябрь» образовала резервную сумму, чтобы оплатить январские отпуска, равную 32 503 руб.

В проводках учетной документации данного предприятия отразится следующем образом: Дт 20 Кт 96 – 32 503 руб.

В другом случае представлена обязанность ИП «Зима», которая ремонтирует реализованную продукцию на основании годовой гарантии.

Бухгалтер провел анализ проданной продукции и выявил:

• ремонт требует проданный товар в размере 10%;
• заменить следует изделия – 5%;
• цена за ремонт одного механизма – 880 руб.;
• подсчитано, сколько в среднем тратится на замену предметов – 5000 руб.;
• за 2022 год по плану будет изготовлено товарной продукции в количестве 7000 штук.

Резерв из расчета будет определен:

(7000 * 10% / 100% * 880) + (7000 * 5% / 100% * 5000) = 2 366 000 руб.

Ежемесячные начисления равны сумме:

Резерв по реструктуризации1

Резерв по реструктуризации рассчитывайте, если учреждение меняет деятельность либо ликвидируется. Основание расчета резерва – план реструктуризации деятельности со сроками реструктуризации не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская отчетность.

Резерв рассчитывайте в сумме расходов на реализацию мероприятий по реструктуризации. При этом расходы на текущую деятельность в расчет не включайте. Например, не включайте затраты на маркетинг, административные расходы, зарплату сотрудников, которые будут работать в обычном порядке. Такие правила – в пункте 13 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

Определите, сколько денежных средств понадобится, чтобы провести мероприятия по реструктуризации. Например, выплата выходного пособия при сокращении штата, расходы на переезд, компенсация среднего заработка уволенным в течение двух месяцев по сокращению. Смотрите, как рассчитать выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства и компенсацию при увольнении.

Пример: как рассчитать резерв на реструктуризацию

Учредитель принял решение изменить тип своего подведомственного учреждения с бюджетного на автономный. В плане реструктуризации установлены сроки перехода – 3 месяца. Бухгалтер подведомственного учреждения рассчитал планируемые выплаты:

• по выходному пособию, включая компенсацию отпуска при увольнении, – в размере 1 800 000 руб.;
• средний заработок на период трудоустройства – 350 000 руб.;
• оплата за интернет – в размере 1500 руб.

Других расходов учреждение не понесет. Бухгалтер подведомственного учреждения рассчитал резерв на реструктуризацию:

1 800 000 руб. + 350 000 руб. + 1500 руб. = 2 151 500 руб.

Бухгалтер отразил резерв в учете по видам выплат.

Учет резерва ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, счет 401.67. К учету принимайте на наиболее раннюю из дат: на дату объявления о реструктуризации либо дату начала реализации мероприятий по реструктуризации.

Проводки, как учесть резерв по реструктуризации, зависят от типа учреждения и от вида выплаты: зарплата, страховые взносы, другие расходы. Смотрите проводки для:

• казенных учреждений;
• бюджетных учреждений;
• автономных учреждений.

Резерв по сомнительным долгам 1

Резерв по сомнительным долгам рассчитайте в случае, если в учреждении числится сомнительная дебиторская задолженность. Смотрите, как признать дебиторскую задолженность сомнительной. Резерв создайте на сумму, которую учтете на забалансовом счете 04. Дополнительно на балансовых счетах отражать резерв не нужно. Читайте подробнее, как вести учет на забалансовом счете 04.

Правила расчета резерва установлены в пункте 11 СГС «Доходы». Смотрите подробнее, как отразить резерв по сомнительным долгам.

Резерв под снижение стоимости запасов1

Резерв под снижение стоимости создавайте, если используете счета «Товары» и «Готовая продукция, биологическая продукция». Рассчитывайте резерв как разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью материальных запасов. Главное условие для расчета – балансовая стоимость запасов выше нормативно-плановой стоимости и относится на финансовый результат текущего периода.

Правила расчета резерва установлены в пункте 32 СГС «Запасы», пункте 5 Методических рекомендаций, которые довел Минфин письмом от 01.08.2019 № 02-07-07/58075. Смотрите подробнее, как учитывать и рассчитывать резерв под снижение стоимости запасов.

Иртаева Е.П.