План счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Запасы представляют одну из важнейших частей бухгалтерской отчетности. Решающую роль играет правильная оценка, в соответствии с которой производится их учет и последующее отражение в отчетности.

В связи с этим в международной практике появляются новые подходы к определению стоимости активов. Один из них состоит в формировании соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Они отражаются по счету 14 бухгалтерского учета.

Использование счета 14

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется в целях обобщения информационных сведений о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топливных ресурсов от фактического рыночного показателя. Также это направление используется в целях обобщения сведений о резервах под снижение стоимости других средств – незавершенного производственного процесса, готовой продукции, товарных позиций и т. д.
Образование соответствующего резерва находит непосредственное отражение по счету 14. Здесь он учитывается по кредиту, а рядом с ним в двойной записи обычно стоит дебет 91, что означает прочие отчисления и поступления.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым произошло формирование резерва, сумма восстанавливается, и делается обратная запись Дт 14 Кт 91. Аналогичным образом операция отображается и в случае повышенной рыночной стоимости материальных ценностей.

Ведение аналитического учета в рамках операции осуществляется в отдельности по каждому из резервов. Когда у предприятия в учете ведется отражение материалов, товаров, готовой продукции, это вовсе не свидетельствует о необходимости создания резерва. Он имеет место быть не во всех случаях, а только при наличии определенных факторов.

Условно к ним можно отнести следующие направления:

• факт устаревания запасов;
• значительное повреждение;
• снижение стоимости реализации.

Немаловажную роль в учетном процессе играют затраты на приобретение запасов, которые включают в себя следующие группы:

• стоимость по ценам покупки;
• таможенные сборы, оплата пошлин и т. д.;
• вознаграждения в адрес посредников;
• затраты на подготовку и доставку запасов;
• транспортно-заготовительные издержки.

Пока запасы организацией не используются, их действительная рыночная цена может подлежать изменениям. И если произошло ее уменьшение, фактическая себестоимость изменению не подлежит.

Расчет конечного сальдо по счету 14

Формула расчета конечного сальдо по счету 14=Сальдо на начало по кредиту+Оборот по кредиту 14-оборот по дебету 14.

Воспользуемся предыдущим примером и нарисуем самолетик:

Сальдо на конец =Сальдо на начало кт+Оборот по кредиту-оборот по дебету=1000+200-100=1100 рублей. Оборот по дебету показываеться (200 руб) на какую сумму было созданы резервы за период.Оборот по кредиту (100 руб.) сумма списанного резерва. Сальдо на конец (1100 руб) показывает на какую сумму резервы у нас есть по счету 14 на конец отчетного периода. 1100 рублей в баланса не отражается а вычитается из сумму ЗАПАСЫ актива баланса. Допустим у нас ЗАПАСЫ на сумму 10000 рублей в балансе по строке ЗАПАСЫ будет 8900 рублей (10000-1100)

Особенности учета

Чистая реализационная стоимость товарных запасов в рамках каждого последующего периода подлежит пересмотру. Если чистая стоимость продажи запасов, которые ранее были уценены, в последующем времени становится больше, сумма, которая была списана до этого, сторнируется в пределах величины стартовой уценки так, чтобы новая себестоимость имела соответствие минимальной фактической себестоимости.

На конец отчетного года в процессе списания материалов зарезервированная величина восстанавливается, и в бухучете фигурирует запись Дт 14 Кт 99. Что касается восстановления величины резерва в процессе выбытия запасов, оно отражается посредством операции Дт 14 Кт 90.

С какими счетами корреспондирует счет 10

Счет 10 может корреспондировать со следующими счетами:

По дебету счета 10 в кредит счетов:

• Сч. 10 — при передаче материалов между складами;
• Сч. 15 — при приобретении материалов с использованием в учете счетов 15, 16;
• Сч. 20 — при оприходовании материалов от основного производства;
• Сч. 23 — при оприходовании материалов от вспомогательного производства;
• Сч. 25 — при оприходовании материалов, возникших при осуществлении общепроизводственных расходов;
• Сч. 26 — при оприходовании материалов, возникших при осуществлении общехозяйственных расходов;
• Cч. 28 – при оприходовании в качестве материалов неисправимого брака;
• сч. 29 — при оприходовании материалов от обслуживающих хозяйств;
• сч. 40 — при корректировке фактической себестоимости;
• сч. 41 — при переводе приобретенных для перепродажи товаров в материалы;
• сч. 43 — при переводе готовой продукции в материалы;
• сч. 44 — при оприходовании материала, возникшего при осуществлении расходов на продажу;
• сч. 60 — при поступлении материалов от поставщиков;
• сч. 66 — при поступлении материалов в виде краткосрочных товарных кредитов или займов;
• сч. 67 — при поступлении материалов в виде долгосрочных товарных кредитов или займов;
• сч. 68 — в части сборов или налогов, относимых на стоимость материалов;
• сч. 71 — при поступлении материалов от подотчетных лиц;
• сч. 75 — при внесении долей учредителями материалами;
• сч. 76 — при поступлении материалов от прочих поставщиков, включения стоимости услуг в цену материалов и т. д.
• сч. 79 — при поступлении материалов из филиалов или головных подразделений;
• сч. 80 — при внесении вкладов участников товарищества материалами;
• сч. 86 — при поступлении материалов в качестве целевого финансирования;
• сч. 91 — при поступлении материалов при разборе объектов ОС;
• сч. 97 — корректировка стоимости материалов, отнесенных на расходы будущих периодов;
• сч. 99 — при оприходовании материалов, возникших по причине чрезвычайных обстоятельств.

Вам будет интересно:

Cчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухгалтерском учете: для чего предназначен, характеристика, проводки

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

• сч. 08 — при списании материалов на подготовку к эксплуатации внеоборотных активов, капитальном строительстве и т.д;
• сч. 10 — при передаче материалов между складами;
• сч. 20 — при отпуске материалов на основное производство;
• сч. 23 — при отпуске материалов на вспомогательное производство;
• сч. 25 — при отпуске материалов на общепроизводственные нужды;
• сч. 26 — при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
• сч. 28 — при отпуске материалов на исправление брака;
• сч. 29 — при отпуске материалов в подсобные хозяйства;
• сч. 44 — при отпуске материалов на расходы на продажу;
• сч. 45 — на сумму отгруженных материалов, выручка за которые еще не признана в бухучете;
• сч. 76 — при выбытии материалов прочему контрагенту;
• сч. 79 — при передаче материалов в филиалы или головные подразделения;
• сч. 80 — при погашении доли товарища материалами;
• сч. 91 — при списании стоимости материалов при их выбытии;
• сч. 94 — при обнаружении недостачи материалов;
• сч. 97 — при отнесении стоимости материалов на будущие расходы;
• сч. 99 — при списании материалов на чрезвычайные обстоятельства.

Проводки с примерами

Создание резервных пунктов традиционно осуществляется перед составлением годового баланса. Сумма обычно вычисляется по каждому номеру номенклатуры или наименованию, а порой и по группам однородных ценностей.

Сумма резерва = (УС – ТС) * КМЦ, где

УС – учетный стоимостный показатель, ТС – текущая стоимость, КМЦ – число материальных ценностей.

Резервы не создаются, если на отчетное число фактическая себестоимость высока. Счет является активно-пассивным. Формирование резерва подлежит отражению по кредиту счета. Ниже рассмотрены основные проводки по данному счету:

1. Дт 91 Кт 14 – образование резерва. В качестве основания для регламентирования выступает бухгалтерская справка и приказ руководителя.
2. Дт 14 Кт 91. Счет формируется на базе тех же типов документации. Операция означает списание и восстановление резервной суммы по МПЗ.
3. Дт 60 Кт 41 – принятие товарных позиций к учету. Действия осуществляются на основании товарной накладной.
4. Дт 91 Кт 14 – создание резерва. Оно производится на базе приказа руководителя и справки.
5. Дт 99 Кт 68. Постоянное обязательство по налогам.
6. Дт 62 Кт 90 – отражение выручки, полученной в ходе реализации товарных позиций.
7. Дт 90 Кт 68. Операция традиционно регулируется счетом-фактурой и предполагает начисление НДС с реализации.
8. Дт 90 Кт 41. Промежуточная операция, которая отражает списание себестоимости. В качестве ориентировочного регулирующего документа выступает товарная накладная.
9. Дт 14 Кт 91 – списана резервная сумма.
10. Дт 68 Кт 99 – внедрение налогового актива на постоянной основе.

Для чего применяется счет 10 в бухгалтерском учете «материалы»

План счетов бухгалтерского учета устанавливает, что на счете 10 учитываются объекты, которые определены в бухучете согласно ПБУ 5 как материалы.

К материалам относятся материальные ценности, которые используются в виде производственных запасов, сырья для производства готовых изделий, оказания услуг, выполнения работ, для перепродажи при необходимости, для осуществления процесса управления хозяйствующим субъектом.

Если материальные ценности приобретаются с целью перепродажи на постоянной основе, то они являются товаром и для учета их применяется другой счет.

Материалы учитываются на счете 10 по фактически произведенным затратам на их приобретение или по учетным ценам в зависимости от выбранных в учетной политике организации методов.

Учет на счете может вестись по каждой единице материалов, партии, группе. Компания самостоятельно определяет каким образом осуществлять их учет исходя из особенностей деятельности, а также с целью обеспечения контроля за их наличием и движением.

Внимание! Материалы, находящиеся в компании, могут не принадлежать ей на праве собственности, тогда их учет ведется на забалансовых счетах (002 и 003).

Создание резерва с примером

Резерв, как уже отмечалось, представляет разницу между фактической себестоимостью и рыночной ценой. Если второй параметр в отношении продукта, созданного из материалов, больше или равен физической себестоимости, резерв не формируется, о чем сказано в соответствующих Методических указаниях по учету МПЗ.

Учет факта создания резерва осуществляется по Кт 14. Рассмотрим процесс его формирования пошагово на практических примерах и с помощью действующих проводок.

Организация ООО «Фомич» имеет на исчислении однородные материалы – пигмент. Стартовая стоимость – 600 000 руб., включая 100 000 руб. – НДС. По завершению отчетного периода произошел процесс инвентаризации, в итоге было выяснено, что рыночная цена снизилась и равна 300 000 руб. Фирма приняла решение о создании резерва.

Данная операция будет записываться так (для упрощения бухгалтерского учета):

600 000 – 100 000 = 500 000 руб.

Дт 19 Кт 60 = 100 000 руб. – входной параметр налога на добавленную стоимость в процессе поступления материалов.

Дт 10 Кт 60 = 500 000 руб. – непосредственное оприходование материалов на склад.

Дт 91 Кт 14 = 300 000 руб. – принятие входного НДС к вычету.

Какие применяются субсчета

К счету 10 могут быть созданы следующие субсчета:

1. 10/1 «Сырье и материалы» — на нем производится учет сырья и основных типов материалов, которые образуют основу при выпуске основной продукции. Здесь же можно вести учет материалов для вспомогательных и технологических целей, а также сельхозпродукции, предназначенной для переработки.
2. 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — здесь учитывается стоимость полуфабрикатов и комплектующих, которые приобретаются для производства продукции и требуют дальнейшей доработки.
3. 10/3 «Топливо» — здесь учитывается наличие и движение топлива и смазочных материалов для автомобилей и оборудования компании.
4. 10/4 «Тара и тарные материалы» — здесь производится учет всех видов тары, а также материалов для ее изготовления или ремонта.
5. 10/5 «Запасные части» — здесь производится учет запчастей, предназначенных для ремонта имеющегося в наличии оборудования, транспорта и иных механических средств;
6. 10/6 «Прочие материалы» — здесь учитываются отходы производства, обрезки, стружка и т. д. Здесь же можно учитывать материалы, которые образовались при ликвидации ОС. Главное, чтобы учитываемые на данном субсчете материалы не использовались как основные, топливо, запчасти и т. д.
7. 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — здесь учитываются материалы, которые были переданы сторонним организациям для изготовления из них изделий;
8. 10/8 «Строительные материалы» — субсчет применяется в организациях-застройщиках для учета материалов, используемых при строительстве и монтаже;
9. 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — на счете учитываются стоимость инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей;
10. 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые находятся на хранении на складе.
11. 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.» — предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые используются в производстве.

Внимание! Организация может открывать иные субсчета, необходимые ей для правильного ведения бухучета. Аналитический учет может осуществляться по типам, видам, размерам, сортам материалов и т.д.

Нормативные акты

В процессе регулирования управленческой деятельности по резервам используются различные виды и формы документации. Она подразделена на несколько уровней.

1. Указы, распоряжения, принятые со стороны Президента РФ, а также органов регионального управления.
2. Локальные нормативные акты предприятия.
3. Методические указания.
4. Бухгалтерские документы (счет-фактура, накладные, бухгалтерские справки и т. д.).
5. Прочие формы документации, которые актуальны в процессе ведения учетных мероприятий.

Таким образом, счет 14 в бухгалтерии является актуальным и используется достаточно часто. Создание резервов необходимо в большом количестве практических ситуаций, поскольку от этого зависит не только удобство учетных операций, но и прозрачность сделок.

Необходимо добиться грамотного составления проводок по всем направлениям и подписания к ним верных и рациональных сумм, т. к. именно от них зависит факт исполнения обязательств.

Об авторе

Григорий Знайко Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Понятие сырья и материалов в бухгалтерском учете

Материалами признаются предметы осуществления деятельности человека, которые используются, в основном, в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на изготавливаемый объект.

Срок их использования составляет менее одного года. В соответствии с законодательством они включаются в состав оборотных средств предприятия.

Сырьем признаются объекты, которые являются продукцией добывающей промышленности или сельского хозяйства. Они проходят процесс обработки и полностью используются при изготовлении готовых изделий.

Материалы — это продукт обрабатывающей промышленности, который в дальнейшем используется для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

Материалы подразделяются на следующие группы:

• Сырье и основные материалы — основа для изготовления готовых изделий
• Полуфабрикаты собственного производства — являются составной частью незавершенного производства, они не учитываются на счете 10.
• Покупные полуфабрикаты — материалы, прошедшие предварительную обработку на других предприятиях.
• Вспомогательные материалы — смазочные материалы, тара, возвратные отходы и т. д.
• Топливо — используется в качестве одного из источника получения энергии в хозяйственной деятельности.
• Запасные части — применяются для своевременного ремонта оборудования и иных объектов основных средств.
• Строительные материалы — используются при строительных работах и ремонте зданий и сооружений.
• Хозяйственный инвентарь — объекты используемые в нескольких производственных процессах или в процессе управления организацией, отнесенные к материалам из-за стоимости или маленького срока использования.

Использование счета 15 в учете

Нередко в своей деятельности организации предпочитают учитывать поступившие МПЗ по учетным ценам. Порядок их определения, который также необходимо отразить в учетной политике с указанием уровня их существенности, может быть следующим:

• за учетную цену принимается цена поставщика;
• МПЗ приходуются по факту себестоимости предыдущих периодов;
• в качестве учетной цены используется принятая фиксированная величина.

Если происходит существенное отклонение учетных цен от уровня рыночных показателей (обычно более 10%), то они подлежат пересмотру.

Применение учетных цен при определении стоимости МПЗ предполагает использование в учете счета 15, на котором собираются все сведения о реальной стоимости закупа.

Дт 15 ― Кт 60 ― приобретение материалов у поставщика (покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― отражен входной НДС.

Дт 68 ― Кт 19 ― принятие налога к вычету.

Дт 60 ― Кт 51 ― материалы оплачены.

Дт 10 ― Кт 15 ― приобретенный товар поступил на склад.

По дебету счета 15 отражаются данные о фактической себестоимости МПЗ. Представление об учетных ценах определенной группы материалов дает кредит счета 15.

Для фиксирования отклонения учетной цены от фактически произведенных затрат используют счет 16.

Дт 15 ― Кт 16 ― проводка показывает сумму превышения принятой учетной цены от фактической.

При обратной ситуации, когда учетная цена оказывается меньше фактических затрат на приобретение, делается следующая запись:

Дт 16 ― Кт 15.

Бухгалтерские проводки по счету

Со счетом 10 могут составляться следующие проводки: