Что учитывать на забалансовом счете 02 в 2022 году?

Особенности учета за балансом

Забалансовые счета — особый раздел Плана счетов (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Забалансовые счета выделили в отдельную группу счетов в силу их специфики: объекты на них отражаются по простой записи, то есть только по дебету или кредиту счета. На имущественных забалансовых счетах бухгалтер учитывает активы, которые находятся у организации временно и ей не принадлежат.

Еще на забалансовые счета списывают некоторые обязательства компании и документы, учитываемые в особом порядке — подробности читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Для чего нужен забалансовый счет 02?

Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н. Это:

• материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
• материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
• материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
• материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
• материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
• имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.

Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н, открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (Письмо Минфина России от 28.02.2018 г. № 02-06-10/12969).

Еще по теме: Перенос с забалансовых счетов 03 и 07: отражать или нет?

Учет на забалансовом счете 002

Счет 002 носит название «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». На него организация переносит товарно-материальные ценности в случае, если она:

• Обеспечивает их сохранность на основании договора хранения имущества (гл. 47 ГК РФ). При принятии ценностей от контрагента составляется акт по форме МХ-1. Возврат объектов владельцу оформляется актом МХ-3; кроме того, владелец фиксирует отсутствие претензий к организации-хранителю в журнале МХ-2. Организация-хранитель может не использовать в своей работе перечисленную унифицированную первичку, а разработать собственные бланки с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
• Получила ТМЦ, однако в силу обстоятельств не может оприходовать их в обычном порядке: организация отказывается оплачивать ценности из-за нарушений другой стороной условий договора поставки либо это ценности, которые нельзя расходовать до момента окончательного расчета с поставщиком. Либо произошла пересортица — покупатель получил ТМЦ, но не те, что заказывал. Такие материалы фирма не может учитывать на балансовых счетах, поэтому отражает на счете 002. Основанием для принятия таких ценностей на забалансовый счет и последующего списания служит первичка, оформляемая сторонами в рамках договора поставки (ТОРГ-12, УПД или иные согласованные сторонами документы).
• Продала ценности покупателю, однако он их пока не вывез. В данном случае перенос ТМЦ на забалансовый счет 002 подтверждается сохранными расписками между сторонами.
• Изготовила ценности из давальческого сырья — в этом случае полученное от заказчика давальческое сырье сначала учитывается на забалансовом счете 003, а изготовленная из этого сырья продукция переносится на счет 002 до момента окончательного расчета с заказчиком на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.

Когда и как учитывать материалы на забалансовых счетах, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Бухпроводки по переносу ТМЦ на счет 002 и их списанию с него оформляются так:

Департамент финансов ЯНАО

Вопрос:

В соответствии с решением комиссии по поступлению и выбытию активов основные средства, которые не соответствуют критерию актива, переведены на забалансовый счёт 02 «Материальные ценности на хранении». В дальнейшем субъектом учёта принято решение о передаче материальных ценностей другому учреждению одного уровня бюджета (для последнего данное имущество имеет полезный потенциал и соответствует критерию актива).

Как отразить в учёте у передающей и принимающей стороны передачу указанного имущества? По какой стоимости передать (принять) имущество, если у передающей стороны оно учитывалось на забалансовом счёте в условной оценке один объект, один рубль (при нулевой остаточной стоимости)?

Подлежат отражению показатели по передаче (принятию) имущества в Справке по консолидируемым расчётам (ф. 0503125)?

Ответ:

В соответствии с пунктом 8 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее — СГС «Основные средства») объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики (далее — забалансовые счета).

При этом согласно пункту 45 СГС «Основные средства» признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества:

а) по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;

б) при прекращении по решению субъекта учета использования объекта основных средств для целей, предусмотренных при признании объекта основных средств, и прекращения получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта основных средств;

в) при передаче в соответствии с договором аренды (имущественного найма) либо договором безвозмездного пользования, в случае возникновения у получателя такого имущества объекта бухгалтерского учета в составе основных средств; 

г) при передаче другой организации государственного сектора;

д) при передаче в результате продажи (дарении);

е) по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством Российской Федерации прекращение права оперативного управления имуществом (права владения и (или) пользования имуществом, полученным по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования).

В случае, когда комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов установлено, что объект основного средства не соответствует критериям признания актива (не возможно использовать объект основных средств для целей, предусмотренных при его признании, и прекращено получение учреждением экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта учреждением (эксплуатации объекта), такое имущество подлежит отражению учреждением на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении».

Правилами принятия решения о списании имущества, установленными собственником, может быть предусмотрена обязанность учреждения согласовывать с уполномоченным государственным органом решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (аналогично положениям постановления Правительства Российской Федерации от 14 октября 2010 г. № 834 «Об особенностях списания федерального имущества»).

В случае когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта, который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение такого объекта как актива (принято решение по передаче объекта в целях эксплуатации иным учреждением), такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете.

Принимая во внимание указанную в запросе информацию об определении собственником целевой функции объекта основных средств, предусматривающей его передачу другому учреждению одного уровня бюджета с целью дальнейшей эксплуатации в составе основных средств, указанный объект признается по решению собственника активом и подлежит восстановлению на балансовом учете в составе основных средств.

В соответствии с пунктом 24 СГС «Основные средства» объекты основных средств, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем) — по стоимости, отраженной в передаточных документах.

Согласно пункту 25 СГС «Основные средства» после признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости, а суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособлено.

В соответствии с положениями Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н, аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открываемых и заполняемых на соответствующие объекты основных средств на основании первичных учетных документов.

Согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) отражается информация о балансовой стоимости и сведения о начисленной амортизации основных средств.

При этом, Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) закрывается при выбытии объекта основных средств с балансового учета.

На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) отражается балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (статья 29 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Принимая во внимание положения пунктов 24 и 25 СГС «Основные средства», восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанных в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) данного объекта. 

Дополнительно обращаем внимание, что доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.

Итоги

На забалансовом счете 002 покупатели и поставщики отражают ТМЦ, которые им не принадлежат и находятся у них временно. Поступление ТМЦ на счете 002 отражается по дебету, а списание — по кредиту этого счета.

Подробнее о бухучете ТМЦ за балансом читайте в материале «Как поставить материалы на забалансовый счет — проводки».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.