Простое товарищество. Понятие, цели, плюсы и минусы

Простое товарищество (ПТ) образуется на основании договора. Это форма субъекта, к которой предъявляются особые требования.

Вопрос: Как отражаются в обособленном учете операций по совместной деятельности получение в качестве вклада в простое товарищество объекта основных средств (ОС) и его возврат товарищу (участнику) при прекращении совместной деятельности? Товарищ, ведущий общие дела, применяет УСН. Согласованная участниками денежная оценка указанного ОС (производственного оборудования), полученного от участника, применяющего общую систему налогообложения, составляет 180 000 руб., что равно остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского и налогового учета этого участника. Установленный товарищем, ведущим общие дела, срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета равен 36 месяцам (с учетом срока полезного использования участником — предыдущим собственником). Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом). Через один год в связи с прекращением совместной деятельности объект ОС возвращен участнику. Посмотреть ответ

Понятие и цели простого товарищества

Простое товарищество образуется между двумя или более сторонами. При этом не формируется ЮЛ. В процессе происходит объединение вкладов участников. Рассмотрим цели организации простого товарищества:

Ведение совместной деятельности.
Извлечение прибыли.
Оптимизация расходов.
Оптимизация налогообложения.
Прочие цели, которые не противоречат законодательству.

Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС при передаче имущества по договору простого товарищества (п. 3 ст. 170 НК РФ)? Посмотреть ответ

Перечисленные пункты, а также определение ПТ, изложены в статье 1041 ГК РФ. Рассмотрим базовые признаки простого товарищества:

Два или более участника.
Объединение вкладов участников, в качестве которых могут использоваться деньги, собственность и даже профессиональный опыт. Как правило, вклады сторон являются равными. Однако они могут быть неравноценными, если соответствующее условие включено в договор. Все условия пользования имуществом также устанавливаются соглашением. Все аспекты, касающиеся общего имущества, изложены в статье 1043 ГК РФ.

Как учесть операции по договору простого товарищества в налоговом и бухгалтерском учете?

Совместная деятельность всех участников. Данный аспект регулируется статьей 1044 ГК РФ. Один участник может действовать от имени всего образования.
Цель образования простого товарищества – получение прибыли. Если цель существования ПТ именно такая, в соглашении нужно предусмотреть условия распределения средств. Если в документе не прописаны специфические условия распределения денежных средств, прибыль распределяется между участниками в равных долях.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок покрытия убытков ПТ, на основании статьи 1046 ГК РФ, оговаривается соглашением. Если в нем ничего не указано, участники покрывают убытки соразмерно своим вкладам. В документе не может быть прописано условие о том, что одна из сторон не несет ответственности за убытки. Если такое условие прописано, соглашение признается ничтожным.

ВАЖНО! Сторонами простого товарищества могут быть исключительно ИП или ЮЛ.

Имущество простого товарищества

Вклады и имущество в ПТ отличаются теснейшей взаимосвязью. По этой причине имеет смысл анализировать эти понятия совместно. Вклады всех участников считаются равными. Исключение – фактическое неравенство вкладов или соответствующий пункт, включенный в соглашение. Понятие вклада в рамках простого товарищества изложено в статье 1042 ГК РФ. Это достаточно широкое понятие. Под вкладами может пониматься:

физическое имущество;
финансовые средства;
навыки и профессиональные умения;
профессиональные связи.

Как составить договор простого товарищества (партнерское соглашение)?

Нефизические объекты (навыки, связи и прочее) представляют собой интеллектуальную собственность и регулируются статьей 138 ГК РФ. Рассмотрим базовые особенности вкладов:

Оценка вкладов осуществляется самими участниками ПТ. Для этого не приглашаются эксперты и оценщики. То есть оценка вкладов достаточно субъективна. В данном аспекте участники будут действовать по своему усмотрению.
Стороны простого товарищества могут вносить неравные вклады.
Доли сторон могут определяться не на основании соглашения, а на основании закона. К примеру, участники ПТ приобрели в собственность недвижимость. Распределяется имущество в соответствии с вкладами сторон.

Вопрос: Может ли участник простого товарищества применять те же льготы по налогу на прибыль, что и при осуществлении собственной деятельности (ст. 278 НК РФ)? Посмотреть ответ

В соглашении должен быть прописан размер долей. Если соответствующего пункта нет, договор можно признать ничтожным на основании статьи 167 ГК РФ.
Продукт деятельности ПТ считается совместной собственностью, если прочее не оговорено соглашением.

ВАЖНО! Участник простого товарищества может вносить в качестве вклада не только свою собственность, но и объекты, принадлежащие ему по праву аренды, договора безвозмездного пользования.

Преимущества и недостатки

Простое товарищество характеризуется преимуществами:

Простота организации.
Расширение финансовых возможностей.
Совместное ведение дел.
Объединение финансовых ресурсов, навыков и деловых связей.
Отсутствие избыточных процедур при оформлении товарищества.
Сокращение рисков.

Однако у простого товарищества присутствуют также недостатки:

Вероятность появления разногласий между участниками.
Каждый участник несет ответственность по задолженностям товарищества вне зависимости от того, из-за кого они появились.
Ответственность за проступки ПМ.
Сложность в разделении имущества при ликвидации товарищества.

Простое товарищество имеет смысл создавать только в том случае, если цели всех участников согласованы. Самый повышенный риск при образовании ПТ – это возникновение разногласий и конфликтов.

Финансовая отчетность товарищества

Финансовая отчетность товарищества включает в себя баланс, отчет о движении средств, отчет о прибылях и убытках, отчет о собственном капитале.

Отчет о прибылях и убытках имеет вид таблицы, отражающей распределение прибылей и убытков между партнерами.

В отчете товарищества по сравнению с отчетом предприятия, находящегося в единоличном владении, к разделу «Прибыль» прибавляется раздел «Чистая прибыль».

Пример. Торговая на конец 200… г. имеет следующий отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках на конец 200… г.

1. Общий объем продаж	600 000
2. Себестоимость проданных товаров	(360 400)
3. Валовая прибыль	239 600
4. Операционные расходы, в том числе:
торговые	100 000
административные	80 000	(180 000)
5. Чистая операционная прибыль	59 600
6. Прочая прибыль (% по ценным бумагам)	400
ИТОГО: чистая прибыль	60 000

Распределение чистой прибыли.

А	Б	Всего
1. Проценты	2400 (1/3)	4800 (2/3)	7200
2. Оклады	26 000	—	26 000
3. Остаток поровну	13 400	13 400	26 800
4. Чистая прибыль	41 800	18 200	60 000

Проводка по распределению чистой прибыли будет такая:

Декабрь, 31
Сумма прибыли	60 000
Партнер А, капитал	41 800
Партнер Б, капитал	18 200

Отчет о движении капитала. В отчете о движении капитала указываются все перемещения по счету «Капитал» каждого владельца, т.е. отдельно все изъятия, дополнительные вложения и распределенная чистая прибыль, а также общий итог по счетам.

Баланс товарищества. Баланс товарищества отличается только разбивкой счета «Собственный капитал» на отдельные счета капиталов по числу партнеров. Остальные записи и текущий учет ведутся так же, как в единоличном хозяйстве.

Налогообложение простого товарищества

Текущая деятельность простого товарищества будет облагаться НДС по правилам, зафиксированным в статье 174.1 НК РФ. Вести учет, на основании которого исчисляется НДС, должен участник, на котором лежит ответственность за ведение общих дел. Если в составе простого товарищества есть нерезидент, учет должен вести человек с российским гражданством. Лицо должно формировать счета-фактуры по операциям, на которые начисляется НДС. Товарищество получает право на налоговый вычет сумм НДС по объектам, которые покупаются для ведения совместной деятельности. Данный пункт указан в пункте 2 и 3 статьи 174.1 НК РФ.

Начисление НДС выполняется в стандартном порядке. Учет разделен. То есть имущество и операции, которые относятся к деятельности образования, должны отражаться на автономном балансе. Порядок организации раздельного учета определяется участниками самостоятельно. Достигнутые соглашения должны быть внесены в приказ об учетной политике. Самый простой способ разделить учет – его организация в автономной базе. Декларацию обязан подавать человек, который должен организовывать учет.

Создание налоговой базы оговорено статьей 278 НК РФ. В рамках исчисления налогов реализацией не считается передача имущества сторонами в форме вклада. Доходы, сформированные в результате деятельности компании, должны быть включены в состав внереализационных доходов. Из них вычитаются налоги. Убытки при исчислении налогов учитываться не будут.

Базовые условия договора.

Отметим ключевые особенности

простого товарищества с развитием нашей иллюстрации.

Простое товарищество — это договор. Регулируется главой 55 ГК РФ. Он нигде не регистрируется и отдельной организации не создается. Не путайте простое товарищество с «полным товариществом», которое как раз является юридическим лицом.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли), могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.
Цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка, ведение сельского хозяйства и может не быть связана с извлечением прибыли;
Объединяясь, товарищи вносят вклады в виде: имущества и имущественных прав (включая денежные средства и ценные бумаги), навыков, умений, знаний, опыта, деловых связей, деловой репутации, прав использования объектов интеллектуальной собственности и т.д. Размер, вид и стоимость вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.
В договоре товарищи должны определить доли в прибыли каждого из них. Они могут быть как пропорциональны размеру вклада, так и установлены в иных величинах.
Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении как совместной, так и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров не в интересах товарищества. И даже участвовать в другом Договоре простого товарищества.
Договором простого товарищества также может быть обыграна и обратная ситуация, когда «по умолчанию» любая деятельность товарищей расценивается как совместная в общем интересе.
Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (негласное товарищество, о чем делается отметка в самом договоре) и даже своим соглашением прямо запретить друг другу разглашать наличие совместной деятельности. Поэтому третьи лица могут не знать, что организация действует не только в в своих интересах, но и в интересах товарищей. Особенностью негласного товарищества является также то, что по обязательствам перед контрагентами отвечает тот товарищ, который соответствующий договор заключил. Даже если контрагент в последующем узнает о наличии совместной деятельности, он не может предъявить напрямую претензии другим товарищам.Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июня 2004 г. №Ф08-2750/04 Это не спасает от злоупотреблений и не исключает последующего распределения обязательств между ними.
Товарищи отвечают солидарно по общим обязательствам независимо от основания их возникновения. На фоне сложившейся практики по субсидиарной ответственности это уже обычный предпринимательский риск.
В случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. Для выполнения этого требования в отношении безналичных денежных средств рекомендуем каждому товарищу открыть отдельный расчетный счет для учета доходов и расходов в рамках совместной деятельности. Сделайте соответствующую оговорку в Учетной политике.
Товарищи в условиях договора должны зафиксировать, что будет относиться к расходам совместной деятельности. То есть, какие затраты будут вычитаться из совместной выручки товарищества в целях определения финансового результата. Здесь должно быть все, что относится к совместной деятельности: товары, сырье и материалы, аренда, коммунальные услуги, заработная плата и т.п.
Распределяя не реже одного раза в квартал прибыль простого товарищества, его участники могут не перечислять ее на свой расчетный счет. Этим они фактически довкладывают имущество в совместную деятельность. Данное условие необходимо оговорить в тексте договора.
Настоятельно рекомендуем в договоре предусмотреть также сохранение его силы на случай смерти, ликвидации или банкротства кого-либо из товарищей. В противном случае договор расторгается, товарищи должны распределить общее имущество.
Поскольку все, что товарищи внесли в совместную деятельность и все имущество товарищества является общей долевой собственностью, обращение взысканий на эту собственность происходит в особом порядке.Статьи 255 и 1049 Гражданского кодекса РФ Просто так даже нельзя списать деньги с расчетного счета.См. Решения Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-4663/2011 от 12.07.2011, Постановление 20 ААС от 10 мая 2013 г. № 20АП-1045/13 и Постановление ФАС Центрального округа по делу №А68-9966/2008 от 28.08.2009, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2000 г. №А05-4350/00-202/22 Если товарищи не захотят выделить кредиторам долю товарища-должника, дальнейшее обращение взысканий возможно только посредством публичных торгов, лотом на которых будет «доля в общем имуществе простого товарищества».

Содержание договора простого товарищества

Как говорилось ранее, ПТ образуется на основании договора. Рассмотрим основные пункты, которые указываются в соглашении:

Обязанности участников по внесению вкладов, содержанию имущества, ведению бухучета.
Права участников по пользованию имуществом, участию в управлении делами, ознакомлению с документами. В соглашении можно указать право одного из ЮЛ по ведению дел.
Вклад каждой из сторон и его оценка.
Ответственность по задолженностям и действиям ПТ.

На основании договора участник может наделяться правом на заключение сделок от имени образования.

Изменение в составе партнерства

Если существующее товарищество заменяется новым только по причине изменения состава партнеров, то проводится так называемая формальная ликвидация, т.е. сохраняется вся документация учета.

Проводится отчетность, определяются документально факт и причина появления нового партнера.

Новый партнер может:

Купить права участия в товариществе одного или нескольких партнеров. В этом случае активы и пассивы в товариществе не меняются, а в записи на счетах заменяется имя старого партнера на имя нового.
Вложить средства в товарищество. Купля-продажа является личным делом и в бухгалтерском учете не отражается. Но вложение дополнительных средств вызывает, естественно, изменение активов и собственного капитала.

При введении нового партнера его прибыль в дальнейшем зависит от уровня прибыли. Если новый партнер вступает в товарищество, имеющее постоянно высокие прибыли, то «старые» партнеры вправе требовать при делении прибыли увеличения своих долей.

Например, если магазин приносил большую прибыль, то прежние партнеры могут потребовать себе по 40%, а «новичку» определят только 20%, и в конце года при распределении чистой прибыли это найдет свое отражение.

Прекращение деятельности простого товарищества

ПТ прекращает свою деятельность при некоторых обстоятельствах:

Объявление одной из сторон ПТ недееспособной.
Признание участника безвестно отсутствующим.
Объявление одного из ЮЛ банкротом.
Смерть одной из сторон.
Ликвидация или реорганизация ЮЛ.
Отказ участника от ПТ.
Истечение продолжительности действия соглашения.

Если участник отказывается от бессрочного документа, соответствующее заявление должно быть составлено не позднее 3 месяцев. Нужно предоставить его прочим участникам. К процедуре выхода из ПТ нужно готовиться заранее. В целом прекратить деятельность образования достаточно просто.

НДС при передаче результатов совместной деятельности товарищам

Передача объектов, полученных в результате совместной деятельности, участникам товарищества в результате раздела при прекращении совместной деятельности в пределах их первоначального взноса согласно подп.6 п.З ст.39 НК РФ реализацией не признается, соответственно, счет-фактура не выставляется.

Вместе с тем, если стоимость имущества, передаваемого участнику, превышает сумму первоначального взноса, передача имущества в части превышения признается для целей налогообложения реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке. Счет-фактура при этом выставляется товарищу на стоимость объекта в части, превышающей размер его первоначального взноса, и, соответственно, налоговый вычет товарищам предоставляется на эту сумму в общеустановленном порядке.

Кто может создать простое товарищество?

Разумеется, обычный человек, не имеющий никакого юридического статуса, не может быть частью простого коммерческого товарищества. Каждый член этого союза должен быть индивидуальным предпринимателем или являться главой коммерческой организации.

Некоммерческие организации и учреждения не могут быть членами содружества, главная цель которого — получение прибыли. Кстати, основное направление работы товарищества также указывается в договоре.

Если смысл вашей деятельности не состоит в получении дохода, то в союз могут входить фактически любые участники, причем каждый вправе состоять сразу в нескольких объединениях.

Подробнее о том, кто может войти в товарищество и как грамотно составить договор, читайте во втором пункте статьи 1041 ГК РФ.

Особенности налогообложения

Статьей 19 НК РФ установлено, что платить налоги и сборы должны организации и граждане. Простое товарищество не является организацией, а значит, не должно платить налоги. Однако это не означает, что можно забыть о вопросах налогообложения.

Налоги, которые участники платят самостоятельно

К ним относятся налог на прибыль, единый налог и ЕСН, земельный налог, налог на имущество и транспортный налог. Три последних, как правило, вопросов не вызывают, и мы не будем на них останавливаться.

Доход, полученный от совместной деятельности, распределяется между товарищами пропорционально их вкладам. Они учитывают его как свои внереализационные доходы и облагают налогами. При «упрощенке» это будет единый налог, при общем режиме – налог на прибыль. Таким образом, участник, ведущий общие дела, не должен сдавать декларацию по налогу на прибыль. Товарищи самостоятельно выполняют свою обязанность по уплате этого налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты гражданам по трудовым договорам. Также это могут быть и гражданско-правовые договоры на выполнение работ (услуг) и авторские договоры. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Начислять выплаты и вознаграждения работникам должен тот товарищ, который заключил с ними договоры. Он же начисляет и уплачивает налоги с данных выплат. Все эти суммы будут считаться его вкладом в совместную деятельность.

Права и обязанности товарища

Права:

право действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (п.1 ст.1044 ГК РФ);
право требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов по совершенным от имени всех товарищей сделкам, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключенным в интересах всех товарищей от своего имени, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей (п.4 ст.1044 ГК РФ);
право требовать возмещения убытков, понесённых вследствие сделок, предусмотренных предыдущим абзацем (п.4 ст.1044 ГК РФ);
право знакомиться со всей документацией по ведению дел (ст.1045 ГК РФ);
право при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему индивидуально определенной вещи, внесённой им в общую собственность, при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (абз.4 п.2 ст.1050 ГК РФ);
право требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора (ст.1052 ГК РФ).

Обязанности: Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п.4 ст.1043 ГК РФ).

Негласное товарищество

Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящими правилами или не вытекает из существа негласного товарищества (п.1 ст.1054 ГК РФ).
Отличительной особенностью этой формы товарищества является его негласность: в отношениях с третьими лицами участвует только один главный товарищ, действуя от своего собственного имени, но за общий счет — собственный и стоящего за ним негласного товарища.

Последний остается скрытым для оборота, но он связан обязательственными отношениями с гласным товарищем.

В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей (п.2 ст.1054 ГК РФ).

В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими (п.3 ст.1054 ГК РФ).

Участники негласного товарищества не могут сформировать общего имущества, поскольку это противоречит самой его сути. Однако в случае несостоятельности гласного товарища, несмотря на то, что в хозяйственном обороте он выступал от своего имени, негласный участник товарищества не может быть освобожден от участия в покрытии общих расходов или убытков, поскольку подобное соглашение сторон, согласно ст. 1046 ГК, должно признаваться ничтожным.

Расходы и убытки товарищей

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением (ст.1046 ГК РФ).
При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст.1046 ГК РФ). Это предполагает обязательность денежной оценки вкладов товарищей.

Если вклады товарищей предполагаются равными, как это допускается п. 2 ст. 1042 ГК, то и расходы, и убытки будут поделены между ними поровну, т.е. исходя из личного, а не имущественного начала.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно (ст.1046 ГК РФ).

Общие сведения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п.1 ст.1041 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ, для образования простого товарищества необходимо соблюсти следующее условие — заключить договор, который устанавливает обязанности сторон друг перед другом в отношении того, чтобы: а) соединить свои вклады, б) совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Элементы, которые законом положены в основу понятия простого товарищества, отличают его от других видов объединения лиц. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) не признается таковым, если в нем отсутствует хотя бы один из вышеперечисленных элементов.

Так как закон квалифицирует простое товарищество в качестве соглашения, только договор может быть его единственным основанием. Это общее согласие необходимо не только для образования товарищества, но и для всякого последующего изменения в содержании уже возникшего договора (для принятия новых членов, для изменения цели товарищества, для увеличения или уменьшения общего имущества и т.д.), за исключением тех случаев, когда в договор об образовании простого товарищества не включена специальная оговорка о разрешении этих вопросов иным способом.

В отличие от других видов товарищеских объединений, признаваемых Гражданским кодексом, простое товарищество не образует юридического лица. Участники, входящие в его состав, связаны между собой как общей целью, так и общностью имущества, образующего капитал товарищества.

К товариществу как к договору применимы соответственно все общие положения Гражданского кодекса как о сделках, так и относящиеся к обязательствам вообще и, прежде всего, к обязательствам, вытекающим из договоров.

Не признавая простое товарищество юридическим лицом, закон не предоставил ему и права действовать от общего имени (право на фирменное наименование). Поэтому в отношениях с третьими лицами оно рассматривается как группа отдельных лиц, действующих под своими именами, или через уполномоченных, представляющих их как индивидуально определенных лиц. С этой точки зрения, присвоение себе простым товариществом символического наименования не имеет юридического значения.

Указание закона на то, что по договору простого товарищества обязываются «двое или несколько лиц (товарищей)», означает, что количество участников этого договора является неограниченным.

Кодекс не предписывает особой формы для заключения данного договора. Это означает, что договор подчиняется действию общего правила ст. 158 ГК, если его участниками являются физические лица. Если же участниками простого товарищества являются юридические лица или юридические лица и граждане, равно как если общее имущество простого товарищества превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то, согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 161 ГК, такие договоры должны заключаться в простой письменной форме. Участники могут самостоятельно определить форму договора простого товарищества, предусмотрев не только письменную форму, но и нотариальное удостоверение.