Как учесть затраты на производство продукции, работ, услуг

Как калькулировать себестоимость

Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:

• позаказный;

• попроцессный;

• попередельный.

Позаказный метод применяют:

• при единичном или мелкосерийном производстве;

• при выполнении работ по договорам подряда или возмездного оказания услуг;

• при производстве технически сложных изделий. Например, в кораблестроении, авиационной промышленности и т. п.;

• при выпуске продукции с длительным производственным циклом. В частности, в строительстве, энергетическом машиностроении и т. п.

При позаказном методе все затраты учитывают по конкретному заказу или по группе однородных заказов. На каждый заказ открывают карточку. Так как типовых форм карточек нет, их можно разработать самостоятельно. В карточке обычно указывают номер заказа, описание работ, срок, необходимый для выполнения заказа, а также количество единиц продукции, которое нужно произвести. Затраты по каждому заказу регистрируют по мере прохождения изделия по стадиям производства.

Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. Чтобы обеспечить аналитический учет затрат, стоит открыть отдельные субсчета для каждого открытого заказа. Назвать эти субсчета можно, например, по номерам заказов: «Заказ № 1», «Заказ № 2» и т. д.

Затраты отражайте следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60…) – учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.

Косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные, расходы накапливайте на одноименных счетах 25 и 26. В конце месяца, в котором был выполнен заказ, спишите эти суммы в дебет счета 20. При этом распределяйте данные расходы по каждому заказу пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, в производствах со значительной долей ручного труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

При отнесении косвенных расходов на себестоимость продукции делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 25 (26) – учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

При учете общехозяйственных расходов такой порядок не применяйте, если учитываете их сразу на счет 90 «Продажи». Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99. Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Пример отражения в бухучете затрат структурного подразделения организации на выполнение производственного заказа. Организация применяет позаказный метод учета затрат. Структурное подразделение выполняет внутрифирменный заказ

В июле инструментальным цехом ОАО «Производственная » был выполнен внутрифирменный заказ на изготовление 200 стальных крепежных деталей для сборочного цеха. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение позаказного метода учета фактических затрат. Для отражения фактических затрат инструментального цеха на выполнение заказа к счету 20 открыт субсчет «Заказ № 1».

В июле инструментальному цеху для выполнения заказа было отпущено со склада 240 кг стали. Стоимость 1 тонны стали – 11 500 руб. (без НДС).

К прямым затратам на выполнение заказа отнесены:

• стоимость израсходованных материалов – 2760 руб. (0,24 т × 11 500 руб./т);
• зарплата производственных рабочих инструментального цеха – 40 000 руб.;
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 12 080 руб.

Общепроизводственные расходы, приходящиеся на заказ (амортизация по основным средствам, используемым в производстве), составили 2866 руб.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 10 – 2760 руб. – списаны материалы на выполнение заказа;

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 70 – 40 000 руб. – начислена зарплата рабочим инструментального цеха;

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 69 – 12 080 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 25 – 2866 руб. – списана в расходы на выполнение заказа амортизация по основным средствам, используемым в производстве.

Фактическая себестоимость выполненного заказа отражена проводкой:

Дебет 10 Кредит 20 субсчет «Заказ № 1» – 57 706 руб. (2760 руб. + 40 000 руб. + 12 080 руб. + 2866 руб.) – списана себестоимость крепежных деталей, изготовленных по заказу № 1 и переданных на склад.

Все затраты по внутрифирменному производственному заказу были отражены в карточке.

Применение попроцессного метода характерно для производств, в которых готовую продукцию создают в результате последовательной переработки исходного сырья. Процесс может проходить в одном или нескольких технологических подразделениях. При этом результаты переработки сырья на промежуточных стадиях однозначно нельзя считать ни готовой продукцией, ни полуфабрикатами. Зачастую метод применяют в добывающей и текстильной промышленности, в производстве цемента, химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий и т. п.

При попроцессном методе учет затрат ведется по каждому процессу. Для этого открывают так называемые калькуляции. На практике в качестве калькуляций удобно использовать ведомости учета затрат на производство. Вести их надо по всему выпуску продукции или по каждому подразделению. Типовых форм ведомостей учета затрат на производство нет, поэтому их можно разработать самостоятельно. Ведомости заполняют на основании первичных учетных документов. Таких как накладные, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты и т. д. Например, затраты на сырье и материалы можно отражать на основании лимитно-заборных карт или требований-накладных. Для чего можно использовать типовые формы № М-8 или № М-11.

Прямые затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 60…) – учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца спишите в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 25 – учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 – учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Такой порядок не применяют, если затраты учитываете сразу на счет 90 «Продажи». Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99. Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Объем незавершенного производства при попроцессном методе учета затрат можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величину этих коэффициентов устанавливает технологическая служба производителя (т. е. ваша).

Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции. Учет затрат и калькулирование себестоимости организация осуществляет попроцессным методом

ОАО «Производственная » занимается производством хлопчатобумажных тканей. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Производственный процесс включает в себя четыре стадии. Незавершенное производство оценивается по эквивалентному количеству готовой продукции (ткани). Для сырья, полностью переработанного на каждой из четырех стадий, главным технологом организации утверждены следующие коэффициенты готовности:

• первичная обработка хлопка – 37 процентов;
• подготовка х/б волокон – 58 процентов;
• прядение (изготовление х/б нитей) – 91 процент;
• выпуск готовой ткани – 100 процентов.

Выпуск готовой продукции измеряется в метрах. В соответствии с технической документацией норма расхода хлопка на изготовление ткани составляет 0,2 кг/м.

Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы организации списываются на затраты пропорционально площади производственных помещений. Площадь цехов, вовлеченных в процесс производства ткани, занимает 70 процентов всей площади «Мастера».

В апреле в производство передано 2000 кг хлопка общей стоимостью 81 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 10 000 м ткани (2000 кг : 0,2 кг/м). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 8000 м ткани.

Прямые затраты на производство ткани в апреле составили:

• стоимость материалов – 81 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 243 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 96 840 руб.

Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 230 000 руб.

В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 – 81 000 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Дебет 20 Кредит 70 (69) – 243 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 25 – 96 840 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26 – 161 000 руб. (230 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов.

По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки сырья, прошедшего полную промежуточную переработку, в объеме 350 кг, в том числе:

• на стадии первичной обработки хлопка – 90 кг;
• на стадии подготовки х/б волокон – 180 кг;
• на стадии прядения – 80 кг.

Общий объем сырья, отпущенного в производство, но не прошедшего промежуточной переработки, составил 50 кг. Переработка данного сырья завершена в следующем месяце.

На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:

• на стадии первичной обработки хлопка – 167 м (90 кг : 0,2 кг/м × 37%);
• на стадии подготовки х/б волокон – 522 м (180 кг : 0,2 кг/м × 58%);
• на стадии прядения – 364 м (80 кг : 0,2 кг/м × 91%).

Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах по состоянию на 30 апреля составил: 167 м + 522 м + 364 м = 1053 м.

Общий выпуск продукции за апрель (с учетом незавершенного производства) равен: 8000 м + 1053 м = 9053 м.

Общая сумма производственных затрат (с учетом стоимости приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки) за апрель составляет: 81 000 руб. + 243 000 руб. + 96 840 руб. + 161 000 руб. = 581 840 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 – 514 163 руб. (581 840 руб. : 9053 м × 8000 м) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.

Себестоимость остатков незавершенного производства на конец апреля равна: 581 840 руб. – 514 163 руб. = 67 677 руб.

В мае в производство было передано 500 кг хлопка стоимостью 20 250 руб. В конце месяца на склад готовой продукции было сдано 4500 м ткани. Таким образом, в мае было переработано все отпущенное сырье, включая сырье, переработка которого началась в апреле: 8000 м + 4500 м = (2000 кг + 500 кг) : 0,2 кг/м.

Прямые затраты на производство ткани в мае составили (стоимость приобретения сырья, не прошедшего промежуточной переработки в апреле, не учитывается):

• стоимость материалов – 20 250 руб.;

• зарплата производственных рабочих и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 73 800 руб. Сумма общехозяйственных расходов в целом по организации – 150 000 руб.

Остатков незавершенного производства на конец мая в цехах «Мастера» нет.

В учете организации в мае сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 – 20 250 руб. – списаны материалы на производство ткани;

Дебет 20 Кредит 70 (69) – 100 000 руб. – начислена зарплата производственным рабочим и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 25 – 73 800 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26 – 105 000 руб. (150 000 руб. × 70%) – списана на производство часть общехозяйственных расходов;

Дебет 43 Кредит 20 – 366 727 руб. (20 250 руб. + 100 000 руб. + 73 800 руб. + 105 000 руб. + 67 677 руб.) – списана фактическая себестоимость готовой продукции за май.

Фактическая себестоимость партии ткани, выпущенной за апрель–май (12 500 м), равна 880 890 руб. (514 163 руб. + 366 727 руб.). Себестоимость 1 м готовой ткани составляет 70,47 руб. (880 890 руб. : 12 500 м).

Объектом калькулирования себестоимости при использовании попередельного метода учета затрат является та или иная стадия производственного процесса. То есть передел. Если структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняет специализированный цех, участок или бригада, то себестоимость определяйте по каждому из них. Таким образом, объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.

Попередельный метод обычно применяют для производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. Например, в металлургии, нефтеперерабатывающей, химической, пищевой промышленности.

При попередельном методе прямые расходы учитывайте на счете 20:

Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70…) – учтены прямые затраты на производство продукции.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, спишите в дебет счета 20 в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 25 – учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 – учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.

Учитывайте так общехозяйственные расходы, если сразу не отражаете их на счете 90 «Продажи». Такое указание есть в пункте 9 ПБУ 10/99. Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Пример отражения в бухучете затрат на производство готовой продукции при попередельном методе калькулирования себестоимости. Организация использует полуфабрикатный способ сводного учета затрат

Нефтеперерабатывающая организация «Мастер» занимается производством прямогонного и высокооктанового бензина. У организации есть свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение полуфабрикатного способа учета затрат с использованием счета 21.

«Мастер» имеет цеховую структуру производства. В цехе № 1 производится прямогонный бензин (передел № 1). В цехе № 2 производится бензин марки «Премиум-95» (передел № 2). В качестве исходного сырья для производства бензина «Премиум-95» используется прямогонный бензин, к которому на переделе № 2 добавляются различные присадки. Для отражения фактических затрат по производственным переделам к счетам 20, 21 и 25 открыты субсчета «Цех № 1» и «Цех № 2».

В отчетном периоде «Мастер» произвел 1250 т прямогонного бензина:

• 500 т (40% продукции) было реализовано организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, по цене 15 000 руб./т (с учетом НДС и акциза);

• 750 т (60% прямогонного бензина) было передано в цех № 2 на дальнейшую переработку.

Прямые расходы на производство прямогонного бензина в цехе № 1 за отчетный период составили 9 602 000 руб.

Прямые расходы на производство бензина марки «Премиум-95» в цехе № 2 составили 3 517 800 руб.

Общая сумма прямых расходов по двум цехам равна 13 119 800 руб. (9 602 000 руб. + 3 517 800 руб.).

Сумма общепроизводственных расходов составляет:

• по цеху № 1 – 391 280 руб.;
• по цеху № 2 – 144 720 руб.

Сумма общехозяйственных расходов – 360 000 руб.

Учетной политикой «Мастера» предусмотрено распределение общехозяйственных расходов между переделами (цехами) пропорционально прямым затратам. Удельный вес прямых расходов по каждому переделу в общей сумме прямых расходов составляет:

• по цеху № 1: 9 602 000 руб. : 13 119 800 руб. = 0,73;
• по цеху № 2: 3 517 800 руб. : 13 119 800 руб. = 0,27.

Сумму общехозяйственных расходов за отчетный период бухгалтер организации распределил между переделами в следующей пропорции:

• по цеху № 1: 360 000 руб. × 0,73 = 262 800 руб.;
• по цеху № 2: 360 000 руб. × 0,27 = 97 200 руб.

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10 (69, 70…) – 9 602 000 руб. – списаны расходы на производство прямогонного бензина;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25 субсчет «Цех № 1» – 391 280 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26 – 262 800 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;

Дебет 21 субсчет «Цех № 1» Кредит 20 субсчет «Цех № 1» – 10 256 080 руб. – оприходован прямогонный бензин по фактической себестоимости;

Дебет 62 Кредит 90-1 – 7 500 000 руб. (500 т × 15 000 руб./т) – отражена выручка от реализации прямогонного бензина собственного производства;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 144 068 руб. (7 500 000 руб. × 18/118) – начислен НДС при реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 2 359 500 руб. (500 т × 4719 руб./т) – начислен акциз;

Дебет 90-2 Кредит 21 субсчет «Цех № 1» – 4 102 432 руб. (10 256 080 руб. × 40%) – списана себестоимость проданного прямогонного бензина;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 21 субсчет «Цех № 1» – 6 153 648 руб. (10 256 080 руб. – 4 102 432 руб.) – передан прямогонный бензин для дальнейшей переработки;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10 (69, 70…) – 3 517 800 руб. – списаны расходы на производство бензина марки «Премиум-95» (передел № 2);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25 субсчет «Цех № 2» – 144 720 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26 – 97 200 руб. – учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20 субсчет «Цех № 2» – 9 913 368 руб. (6 153 648 руб. + 3 517 800 руб. + 144 720 руб. + 97 200 руб.) – оприходован на склад готовой продукции бензин марки «Премиум-95» по фактической себестоимости.

Себестоимость готовой продукции

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

• по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативную себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используют для отражения фактической себестоимости;

• по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» отражают нормативную себестоимость, а на конец месяца превышение фактической себестоимости над нормативной списывают по дебету счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»;

• по фактической себестоимости, то есть без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае фактическую себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция».

При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции, работ или услуг формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее. Привлекайте для этого технологические службы производства. На основе этих данных составляйте нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывайте в установленных пределах.

Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений. Не забывайте указать места и причины возникновения отклонений. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте. Тем самым формируйте фактическую себестоимость.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Независимо от способа калькулирования затрат в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» нужно отразить фактическую себестоимость всех выпущенных изделий.

Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собирайте на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывайте на счет 43.

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), и есть стоимость незавершенного производства.

Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как определить стоимость незавершенного производства.

Формула расчета фактической себестоимости

Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется метод, имеющий название «нормативный». Этот метод основывается на формировании себестоимости на начало отчетного периода по нормам, действующим на этот период. А затем по окончании отчетного периода запланированная себестоимость подвергается корректировке на суммы отклонений от нормативов, выявленных в процессе производственного процесса изготовления готовой продукции.

Фактическая себестоимость готовой продукции, формула расчета и пример представлены в таблице 2.

Таблица 2. Пример расчета фактической себестоимости

Из представленных в таблице 2 расчетов можно сделать вывод, что показатель фактической себестоимости (показатель 3) находится сложением запланированной себестоимости, рассчитанной на основе установленных норм расхода (показатель 1) и отклонений полученных фактических данных расходов от запланированных (показатель 2, который может быть представлен в виде экономии и иметь отрицательный знак (показатель 2а) или в виде перерасхода и иметь положительный знак (показатель 2б)).

Как определить фактическую себестоимость готовой продукции, рассмотрим на примере, представленном в таблице 2. При рассмотрении примера видно, что в 2015 году были получены отрицательные отклонения 36674 тыс. р., что означает экономию затрат на эту сумму. А в 2016 году положительные отклонения получены на сумму 65438 тыс. р., что означает фактический перерасход ресурсов по сравнению с плановыми значениями.

Производится расчет фактической себестоимости по приведенному в таблице 2 примеру:

2015 год4 = 421 115 тыс. руб.;

2016 год: 512 654 +65 438 = 578 092 тыс. руб.

На этом примере можно рассчитать, на сколько отличается величина фактической себестоимости от запланированной величины себестоимости на отчетный период, что находится как разница между фактической себестоимостью и плановой.

Отклонение фактической себестоимости от плановой может быть положительным, и в этом случае это означает, что на производство продукции было истрачено больше ресурсов, чем планировалось, т. е. произошел перерасход, или этот показатель может быть отрицательным в случае, если ресурсов было затрачено на производство продукции меньше, чем запланировано, т. е. эти ресурсы были сэкономлены.

Учет по нормативной себестоимости с использованием счета 40

В течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад ее приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:

Дебет 43 Кредит 40 – отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость готовой продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 40 Кредит 20 (23) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 40 – сторно, списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

или

Дебет 90-2 Кредит 40 – списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 40 и 43).

Учет по нормативной себестоимости без использования счета 40

В течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20 – отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

При продаже продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» – реализованная часть готовой продукции списывается по нормативной стоимости.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, определите отклонения от нормативной стоимости:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69, 25, 26…) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Если нормативная стоимость больше фактической, сделайте сторнировочные записи:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20 – уменьшена стоимость готовой продукции, изготовленной за месяц;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» – уменьшена стоимость реализованной в текущем месяце готовой продукции.

Если фактическая стоимость выше нормативной, проводки будут следующие:

Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20 – отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» – списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части продукции на складе;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» – списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части реализованной продукции.

Списание отклонений от плановой себестоимости

В периоде выпуска продукции списание отклонений от плановой стоимости осуществляется регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 28 и 29 в процедуре Закрытие месяца (Операции – Закрытие месяца).

Формируется проводка:

• Дт 90.02.1 Кт — списание отклонения от плановой себестоимости на себестоимость продаж.

Проверьте результат по отчету Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг.

Разница между планом и фактом не распределяется, а включается в себестоимость продаж — в Дт 90.02.