Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Как появляется задолженность по взносам учредителей ООО и чем она грозит?

В сроки, установленные учредительными документами (но не позднее 4 месяцев после регистрации фирмы), всем учредителям ООО предписывается внести на баланс общества свой вклад в уставный капитал (п. 1 ст. 16 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Сразу по завершении регистрации фирмы в ФНС в бухгалтерских регистрах фиксируется задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (УК). Она существует до момента внесения всеми учредителями вкладов в УК в полном объеме.

Если кто-либо из учредителей откажется вносить свою долю в уставный капитал, то в отношении него могут быть применены индивидуальные санкции, предусмотренные учредительным договором. Освобождение учредителя от обязанности оплаты таких долей в принципе не допускается (п. 2 ст. 90 ГК РФ). Кроме того, такие учредители должны в пределах неоплаченных долей в УК нести солидарную ответственность по долгам фирмы (п. 1 ст. 87 ГК РФ).

Все учредители несут субсидиарную ответственность по долгам фирмы до момента полного погашения задолженности по уставному капиталу (п. 4 ст. 66.2 ГК РФ). До тех пор пока вклады в УК не внесены в полном объеме, учредители не вправе распределять прибыль фирмы (п. 1 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

Но что делать партнерам учредителя, который, в силу тех или иных причин и невзирая на санкции, принципиально отказался оплачивать уставный капитал — полностью или частично?

Уставный капитал не оплачен: что делать обществу?

Если оплата доли в УК фирмы не будет осуществлена в установленный срок, то эта доля переходит в собственность общества (п. 3 ст. 16 закона № 14-ФЗ). После этого учредители фирмы должны:

1. В течение месяца проинформировать ФНС посредством направления туда формы Р13014 о переходе доли к ООО (пп. 2, 3, 6 ст. 24 закона № 14-ФЗ).

2. В течение года выкупить и перераспределить (либо продать сторонним лицам) данную долю. В течение месяца после перераспределения либо продажи доли также уведомить об этом ФНС.

Если ни одного из указанных действий учредители не сделают, то уставный капитал подлежит сокращению на величину доли, которая не выкуплена и не перераспределена либо не продана (п. 5 ст. 24 закона № 14-ФЗ). Об уменьшении УК также нужно проинформировать ФНС в течение месяца.

См. также «Порядок уменьшения уставного капитала ООО».

Если итоговая величина уставного капитала окажется меньше минимальной (для ООО — 10 000 руб.), то предприятие может быть ликвидировано по иску ФНС как не выполнившее требования закона о регистрации хозяйственного общества (подп. 1 п. 3 ст. 61 ГК РФ).

Далее рассмотрим ситуацию, когда учредитель всё же согласился погасить в срок имеющуюся задолженность.

Где в балансе отражается задолженность учредителей

На момент государственной регистрации компании формируется типовая проводка на сумму уставного/складочного капитала. Такие же проводки делаются при дальнейшем повышении размера капитала. При этом кредитовое сальдо сч. 80 равняется размеру уставного капитала, отраженному в учредительной документации. Первичными документами выступают решения, учредительные/платежные документы, акты приема-передачи, кассовые ордера, заключения оценщиков и пр.

Вносить стартовый капитал можно несколькими частями. При этом первая должна быть не менее 50%. Неоплаченный долг должен быть погашен в течение первого года работы фирмы. Если обязательства не будут выполнены, учредитель должен уменьшить размер своей доли. В случае уменьшение уставного капитала до отметки, ниже установленной законом, предприятие будет ликвидировано.

07 Апр 2022 klasterlaw 225

Поделитесь записью

Похожие записи
• Пособие по попечительству над ребенком в 2022 году
• Выселение Жилищный Кодекс Кр
• Сколько причин для проверки документов сотрудниками дпс в 2022
• Снос домов в чебоксарах в 2022

Каким образом задолженность учредителя может быть погашена?

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал может быть погашена:

• денежными средствами;
• ценными бумагами;
• имуществом;
• правами требования по дебиторке.

Как отразить внесение средств в уставный капитал в бухгалтерском учете и каковы нюансы налогового учета внесения имущества в качестве взноса в УК, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к справочной системе К+, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

При этом минимальная величина уставного капитала должна быть представлена денежными средствами. Оценку стоимости имущества, которое планируется внести на баланс в качестве УК, проводит независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Денежные средства можно внести в уставный капитал наличными либо посредством их перечисления на расчетный счет. В первом случае оформляется ПКО по форме № КО-1.

Распространена также процедура погашения долга по УК за счет дебиторской задолженности учредителя фирмы. Изучим ее особенности.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями

Создание предприятия начинается по инициативе физических и/или юридических лиц. Для открытия бизнеса составляются уставные документы, включающие учредительный договор. Каждый участник вносит свой вклад по определенной договором (протоколом/решением) доле. Согласно законодательным нормам на дату регистрации уставный капитал необходимо погасить хотя бы на 50%. В процессе последующей хозяйственной деятельности учредители вправе рассчитывать на получение дохода (дивидендов) от участия.

Документальное оформление и учет расчетов с учредителями ведутся на основании уставных документов, каждый экземпляр которых следует хранить в организации. При этом расчеты с учредителями в балансе отражаются раздельным способом с детализацией данных по субсчетам. Аналитический учет требуется вести отдельно по каждому участнику, кроме акционеров АО со статусом «на предъявителя».

Важно! Минимальный размер кредиторских требований, по которому отвечают учредители, – величина уставного капитала предприятия.

Формирование уставного капитала за счет дебиторки: нюансы

Данное правоотношение предполагает, что учредитель, у которого есть право требования по дебиторской задолженности, погасит собственный долг по уставному капиталу за счет размещения в УК своей дебиторки в качестве актива. Для этого ему вместе с другими учредителями нужно провести собрание, на котором будет осуществлена оценка стоимости такого вклада в УК. Если сумма долгового требования выше 20 000 руб., то для оценки вклада потребуется привлечь независимого оценщика (п. 2 ст. 15 закона № 14-ФЗ).

Оправдательными документами, на основании которых дебиторка будет отнесена к уставному капиталу, могут быть, в частности:

• соглашение об уступке прав требования (если оно требуется по договору учредителя с дебитором);
• кредитный договор;
• расписка;
• исполнительный лист, если долг уже взыскивается.

Возможен также сценарий, при котором задолженность по УК погашается учредителем частично.

Вклад в уставный капитал погашен частично: правовые последствия

Учредитель, который частично выплатил долг по уставному капиталу:

1. Сохранит обязанности:

• по оплате оставшейся доли до истечения установленного срока формирования УК;
• участию в дальнейшем перераспределении неоплаченной доли;
• несению солидарной и субсидиарной ответственности по долгам фирмы.

2. Получит вместе с тем права:

• на часть прибыли после перераспределения по факту неоплаченной доли;
• продажу оплаченной части доли (ее получение при ликвидации фирмы);
• участие в собрании учредителей и принятии решений по вопросам бизнеса.

Но на прибыль учредитель рассчитывать не сможет, поскольку общество не будет иметь право ее распределять.

Изучим теперь, каков порядок учета задолженностей учредителей по взносам в уставный капитал.

Ответственность за недобросовестные действия

Учредитель и директор как субсидиарные должники становятся таковыми не по умолчанию, а нарушая принцип разумного и добросовестного поведения в управлении ООО. За счет виновного лица возмещаются убытки, причиненные неразумностью и недобросовестностью действий. Это часто случается, если:

• директор и учредитель – один и тот же человек;
• такие лица голосовали на общем собрании за решения, которые привели к деструктивным процессам в компании;
• учредитель владеет свыше чем половиной доли и фактически определяет вектор развития компании;
• учредитель или участник единолично принимает все решения по обществу.

Субсидиарные должники могут нести ответственность по долгам ООО солидарно, если доказана вина одновременно нескольких лиц, в том числе в порядке регресса. Для того чтобы наступила субсидиарная ответственность директора или учредителя ООО по долгам компании, обязательно доказывается причинно-следственная связь между их действиями и наступившими негативными последствиями.

Ответственность бывшего руководителя

Количество «брошенных» ООО возрастает. Налоговая служба принудительно самостоятельно закрыла около полумиллиона компаний. Однако закон позволяет кредиторам вне процедуры банкротства, уже после закрытия фирмы инициировать субсидиарную ответственность бывших руководителей, даже если в ЕГРЮЛ запись уже исключена. Процедура упрощается тем, что нет необходимости оспаривать такое решение инспекции, инициировать банкротство или восстанавливать ООО в реестре. Привлечение к субсидиарной ответственности директора и учредителя уже не существующей компании происходит напрямую: кредиторам достаточно подать заявление о взыскании непосредственно к таким лицам. Этим аспектом еще раз подчеркивается важность юридического сопровождения при ликвидации ООО, банкротстве. Юридическая обеспечивает профессиональную поддержку компании и ее должностным лицам, что позволяет предотвратить наступление субсидиарной, административной, уголовной ответственности и свести к минимуму всевозможные риски.

Номинальный и фактический директор

Достаточно распространена ситуация, когда ООО управляется номинальным директором, а фактические контролирующие лица кредиторам неизвестны. Судебная практика в этом вопросе показывает, что такой «условный» статус не снимает ответственности. Если фактического руководителя удается установить, оба субъекта привлекаются к субсидиарной ответственности солидарно. Если нет, Верховный суд дал четкое разъяснение, что номинальная должность не снимает с директора возможность влиять на ситуацию и вектор развития компании. Его действия или бездействие с нарушением принципа разумности и добросовестности могут расцениваться как такие, которые привели к долгам компании. То есть субсидиарная ответственность директора ООО наступает по общим правилам. Для установления остальных причастных контролирующих должника лиц суд запрашивает документы за предшествующие периоды функционирования общества. Если такие субъекты выявляются, они привлекаются как соответчики. Номинальный директор не сможет избежать ответственности, аргументируя позицию только наличием фактических управленцев, поэтому требуется помощь юриста.

Оплата задолженности по уставному капиталу: бухгалтерский учет

При ведении бухгалтерского учета по операциям, связанным с формированием и погашением задолженностей учредителей по уставному капиталу, используются следующие проводки:

• Дт 75 Кт 80 — для отражения в учете факта формирования задолженности (при регистрации фирмы в ФНС);
• Дт 50 (либо 08, 10, 41, 51, 52 — в зависимости от способа оплаты уставного капитала) Кт 75 — для отражения факта погашения задолженности (полностью или частично);
• Дт 80 Кт 75 — отражение вынужденного уменьшения УК, когда задолженность не погашена учредителем в установленный срок и не перераспределена впоследствии.

Если уставный капитал формируется за счет дебиторки, то применяется такая последовательность проводок:

• Дт 76 Кт 75 — фирме передано право требования по задолженности в счет УК;
• Дт 51 Кт 76 — дебитор рассчитался с фирмой.

В бухгалтерском балансе уставный капитал относится к пассивам и отражается в величине, определенной учредительными документами в строке 1310 (даже при частичной оплате). Текущая задолженность учредителей — это, в свою очередь, актив, и он отражается на балансе в строке 1230.

О нюансах заполнения бухбаланса читайте в статье «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Проводки при оплате учредителем долга предприятия

Задолженность по начисленным учредителям дивидендам отражается бухгалтерской записью (проводки производятся на число принятия постановления участниками):

• Дт 84 Кт 75 – начислены суммы дивидендов для членов юридических и физических лиц, которые не являются работниками организации, выплачивающей доходы;
• Дт 84 Кт 70 – начислены суммы дивидендов для тех, кто является сотрудниками плательщика доходов.

На дату оплаты начисляется налог, который удерживается при оплате (по аналитике производится разделение по видам налогов):

• Дт 75 Кт 68 – для участников, которые не относятся к работникам (НДФЛ);
• Дт 70 Кт 68 – для участников, которые работают у плательщика (НДФЛ).

Произведена выплата дивидендов на число выплаты, с разделением по членам общества:

• Дт 75 Кт 51 (50) – для членов, не работающих на предприятии-плательщике;
• Дт 70 Кт 51 (50) – для получателей сотрудников предприятия-плательщика.

Оплачены налоги на число оплаты дивидендов (с разделением по членам и виду налога): Дт 68 Кт 51.

Произведено списание в прибыль невостребованных дивидендов, сроки по которым вышли: Дт 70 (75) Кт 84.

Налоговый учет задолженности по уставному капиталу: нюансы

При ведении налогового учета вкладов в УК следует иметь в виду, что:

1. Денежные средства и имущество, внесенные в счет пополнения уставного капитала учредителем-физлицом либо юрлицом:

• не облагаются НДС;
• не формируют налогооблагаемую базу по НДФЛ, налогу на прибыль либо по УСН.

Но если учредитель-юрлицо платит НДС, то в случае принятия налога к вычету (по переданному в уставный капитал имуществу) НДС должен быть восстановлен (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного и уплаченного НДС нельзя включить в расходы по прибыли. Организация, для которой формируется уставный капитал, вправе, в свою очередь, получить вычет по НДС, восстановленный учредителем-юрлицом (п. 11 ст. 171 НК РФ).

При перераспределении доли в бизнесе в пользу конкретного учредителя (либо при увеличении номинальной стоимости своей доли в уставном капитале) учредитель не должен исчислять НДФЛ. Однако если номинальная цена УК уменьшена по решению учредителей (не в целях исполнения предписаний закона), то с разницы между прежней и новой стоимостью долей учредителям придется уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 14.04.11 № 03-04-06/3-88).

По факту внесения взносов от всех учредителей в полном объеме уставный капитал может быть увеличен:

• за счет дополнительных взносов учредителей;
• как запасной вариант — за счет привлечения капитала от третьих лиц.

Рассмотрим специфику основного варианта увеличения УК, когда собственники фирмы обходятся своими силами.

Практическое руководство по заполнению баланса для начинающего бухгалтера (стр. 4 )

Счет 71 кредитуется на суммы, израсходованные подотчетными лицами, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, а также другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

С персоналом организации могут осуществляться и расчеты по прочим операциям, в частности по выданным займам, возмещению материального вреда и т. п.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В дебет счета 73 относятся суммы предоставленных работникам организации займов или суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

До погашения предоставленного займа, возмещения ущерба и т. п. у предприятия имеется в учете дебетовое сальдо счета 73, отражаемое по строке 240 актива баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Возникновение и кредитового сальдо по счету 73 означает кредиторскую задолженность предприятия. Кредиторская задолженность будет отражаться в пассиве по строке 625 «Прочие кредиторы».

Также могут возникать и расчеты, не отображаемые на счетахбухгалтерского учета, например расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Такие расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебетовое сальдо по счету 76 указывает величину дебиторской задолженности, отражаемой по строке 240 актива баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Сальдо счета 76 по кредиту указывает на величину кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 625 «Прочие кредиторы».

В случае выделения структурных подразделений в виде филиалов или представительств на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) для отображения информации обо всех видах расчетов с ними используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 отображает информацию по видам осуществляемых расчетов.

Имущество, выделенное подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а подразделения, в свою очередь, принимают его на учет с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств за счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также суммы упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Важной особенностью отражения в учете информации по счету 79 является отсутствие в отчетности сведений по остаткам на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При составлении сводной отчетности остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации. И у головной организации он будет полностью покрываться соответствующими остатками по данному счету обособленных подразделений.

При составлении сводной отчетности равные остатки по счету 79 фигурировать не будут.

Если составляется баланс только по обособленному подразделению или только по головной организации, то сальдо счета 79 по дебету будет дополнять показатели отчетности по строке 240 актива баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», а сальдо счета 79 по кредиту — показатели отчетности по строке 625 «Прочие кредиторы».

Итак, показатель по строке 625 «Прочие кредиторы» раскрывает сумму прочей кредиторской задолженности, не нашедшей отражения по предыдущим строкам баланса.

Целевое финансирование.

В типовой форме баланса самостоятельной строки с таким названием нет. Целевое финансирование для некоммерческих организаций отражается в разделе «Капитал и резервы». Коммерческие организации такие суммы отражают в строке 640 «Доходы будущих периодов» или обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).

Основным видом доходов, получаемых акционерами (учредителями), являются дивиденды.

Источник выплаты дивидендов — прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая на основе бухгалтерской отчетности.

В ситуации, когда дивиденды начислены, но не выплачены на отчетную дату, их суммы отражаются по строке 630 баланса «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.

Итак, показатель по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» раскрывает сумму дивидендов, начисленных в пользу акционеров (участников), но не выплаченных на отчетную дату.

Доходы будущих периодов (строка 640).

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, необходимо отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Это могут быть:

— арендная или квартирная плата;

— плата за коммунальные услуги;

— выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

— абонентная плата за пользование средствами связи;

— активы, полученные организацией безвозмездно;

— поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.

Кроме этого, по строке «Доходы будущих периодов» коммерческие организации показывают полученные бюджетные средства.

Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание — по дебету этого счета.

Итак, показатель по строке 640 «Доходы будущих периодов» раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов (строка 650).

Организации, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода вправе создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

На конец отчетного года в отдельной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.

Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.

Если фактические затраты меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.

Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого в следующем отчетном периоде резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Итак, показатель по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям разд. V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 690).

Строка 690 — итоговая строка разд. V баланса «Краткосрочные обязательства». Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

— Займы и кредиты (строка 610);

— Кредиторская задолженность (строка 620);

— Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630);

— Доходы будущих периодов (строка 640);

— Резервы предстоящих расходов (строка 650);

— Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).

Систематизируем в таблице ход формирования показателей разд. V баланса.

Баланс (строка 700).

Строка 700 «Баланс» — это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей баланса: итога разд. III «Капитал и резервы» (строка 490), итога разд. IV «Долгосрочные обязательства» (строка 590) и итога разд. V «Краткосрочные обязательства» (строка 690), отображающего источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

Глава 4. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

После заполнения данных актива и пассива баланса необходимо раскрыть показатели, учитываемые за балансом, на забалансовых счетах.

А для этого необходимо заполнить справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Арендованные основные средства (строка 910).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут передаваться земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Обобщенная информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, находится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Основные средства, учитываемые на счете 001, числятся в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

В случае выбытия основного средства сумма, отраженная по дебету счета 001, списывается в кредит.

Данная строка, кроме информации об арендованных основных средствах, может содержать информацию об основных средствах, полученных организацией в безвозмездное пользование.

Итак, показатель по строке 910 «Арендованные основные средства» раскрывает стоимость основных средств, арендованных организацией, в оценке, указанной в договоре аренды.

В том числе по лизингу (строка 911).

По строке «В том числе по лизингу» справки раскрывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, если договор предусматривает учет этих ценностей на балансе лизингополучателя.

Показатель по строке 911 указывает величину основных средств, полученных организацией по договорам лизинга, в оценке, указанной в договорах.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (строка 920).

Для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используется счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете учитываются ценности, находящиеся у организации, права собственности на которые у данной организации нет, например:

— неоплаченные ценности, полученные по договору, который предусматривает, что право собственности на них переходит только после их оплаты;

— ценности, поступившие на предприятие по ошибке или не отвечающие условиям заказа;

— ценности, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

— ценности, которые оставлены на ответственном хранении у поставщиков, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций;

— ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Итак, показатель по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» раскрывает стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, право собственности на которые данной организации не принадлежит, в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях.

Товары, принятые на комиссию (строка 930).

При заключении договора комиссии право собственности на ценности, переданные комиссионеру, остается у комитента. Комиссионер, принимая ценности на комиссию, должен организовать их надлежащий учет. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940).

Для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

То есть списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списать с забалансового учета дебиторскую задолженность можно в случае, если предприятие-должник ликвидировано.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Обеспечения обязательств и платежей полученные (строка 950).

В данной строке отражается информация о суммах гарантий, полученных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

В учете информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), отображается на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учитываемых на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Итак, показатель по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» раскрывает суммы гарантий, полученных предприятием в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Обеспечения обязательств и платежей выданные (строка 960).

Учет выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Износ жилищного фонда (строка 970).

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, если эти объекты не используются для извлечения дохода, амортизация не начисляется.

По таким объектам в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений производится начисление износа.

Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». На нем группируется информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а у некоммерческих организаций — по объектам основных средств.

Необходимо разграничить износ жилищного фонда и износ объектов внешнего благоустройства, информация о которых учитывается на одном счете 010 «Износ основных средств». Для этого на предприятии организуется аналитический учет, который ведется по каждому объекту.

Итак, показатели по строке 970 «Износ жилищного фонда» и по строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» раскрывают размер накопленного износа по жилищному фонду предприятия, а также объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Нематериальные активы, полученные в пользование (строка 990).

Для отображения такой информации в Плане счетов бухгалтерского учета специального забалансового счета нет.

При наличии у предприятия таких активов отражать информацию по ним можно на отдельном забалансовом счете.

Аналитический учет на таком счете ведется по каждому объекту.

Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах.

Такой строки в типовой форме справки также нет. Однако при наличии в учете предприятия информации о прочих ценностях, учитываемых на забалансовых счетах, но не отраженных в справке, необходимо внести дополнения в справку и указать информацию о следующих ценностях:

— материалах, принятых в переработку;

— оборудовании, принятом для монтажа;

— бланках строгой отчетности;

— основных средствах, сданных в аренду.

Материалы, принятые в переработку (счет 003).

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначается для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по такому сырью и материалам ведется в обычном порядке на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты. Исключение составляет стоимость сырья и материалов заказчика. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование, принятое для монтажа (счет 005).

Информация о наличии и движении оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, раскрывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Бланки строгой отчетности (счет 006).

По бланкам строгой отчетности должен вестись строгий учет, отражающий их наличие и движение. Информация о бланках строгой отчетности в учете отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Основные средства, сданные в аренду (счет 011).

При заключении договора, по условиям которого основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендатора (нанимателя), такие активы учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Итак, показатели по строке «Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах» раскрывают величину прочих ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, но не отраженных по другим строкам Справки. Такими ценностями могут быть:

— стоимость материалов, переданных в переработку, по ценам, предусмотренным в договорах;

— стоимость оборудования, принятого в монтаж, в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах;

— условная стоимость бланков строгой отчетности;

— стоимость основных средств, сданных в аренду;

— стоимость прочих ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Глава 5. ПРОВЕРКА ДАННЫХ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ БАЛАНСА

Прежде чем переходить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения операций на бухгалтерских счетах и произвести выверку остатков в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, одним из элементов составления баланса являются внутренний аудит данных для формирования баланса и внутренний аудит данных уже сформированного баланса.

Нематериальные активы (строка 110).

Основные средства (строка 120).

Необходимо проверить начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов за отчетный период. И еще — баланс формируется в нетто-оценке, то есть без учета сумм начисленной амортизации.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140).

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250).

Необходимо проверить, начислены ли проценты по предоставленным займам. Также необходимо проследить, включены ли суммы процентов в сумму займа.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220).

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и в строке 220 баланса учитываются суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.

Поступление товаров, работ, услуг, а также отражение «входного» НДС производятся проводками:

Дебет 10, 20, 25, 26, 41, 44 и др. Кредит 60, 76

— на стоимость товаров, работ, услуг без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60, 76

— на величину НДС по полученным товарам, работам, услугам.

Весь оборот счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» по кредиту отражает величину задолженности поставщикам, в том числе и с учетом НДС. Нетрудно вывести и рассчитать пропорцию.

Сверив данные книги покупок с суммами, учтенными в проводке Дебет 68 Кредит 19, можно определить, насколько данные бухгалтерского учета соответствуют этому регистру налогового учета. Хотя при такой проверке необходимо учесть и влияние сумм НДС с авансов полученных.

Расхождения могут сложиться в результате учетной ошибки, а также в результате совершения каких-то специфических учетных операций.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230).

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240).

В балансе необходимо отразить все существенные показатели. То есть нужно оценить существенность показателей дебиторской задолженности. В форме баланса в качестве расшифровывающей строки указывается только информация по покупателям и заказчикам. Однако это не освобождает от необходимости более полной расшифровки в балансе состава дебиторской задолженности в случае ее существенности.

Кроме того, необходимо в балансе показывать развернутое сальдо по счетам учета расчетов.

Займы и кредиты (строка 510).

Займы и кредиты (строка 610).

При формировании баланса на эти строки влияют те же факторы, что и в строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения», а также строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Задолженность по налогам и сборам (строка 624).

Для проверки правильности выведения данных для формирования баланса необходимо обратиться к налоговым декларациям по налогам, а также к соответствующим налоговым регистрам.

Если в книге продаж и декларации по НДС за соответствующий период будут одинаковые цифры, то Главная книга заполнена верно и баланс также будет сформирован правильно.

Также необходимо проверить, отражены ли в учете суммы штрафов и пеней, начисленных на предприятие. Эти суммы отражаются в учете обособленно от сумм налогов и сборов.

Прочие кредиторы (строка 625).

Здесь необходимо проверить правильность отражения в балансе сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Также необходимо проследить за отсутствием в балансе невыверенных остатков по счету 79.

Глава 6. СВОДНАЯ ТАБЛИЦА

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов: нюансы

Решение о дополнительных инвестициях в уставный капитал принимается на отдельном собрании учредителей. После его принятия владельцы бизнеса должны пополнить УК на оговоренную сумму в течение 2 месяцев, если ими не определено иного срока (п. 1 ст. 19 закона № 14-ФЗ).

Если оговоренную сумму не удалось добавить в уставный капитал в установленный срок, то все денежные средства и имущество, внесенные к тому моменту в целях увеличения УК, возвращаются вкладчикам в разумный срок. Если он пропущен, то денежные средства и имущество возвращаются с доплатой, величина которой определяется в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Однозначных критериев определения разумного срока законодательство не содержит. Как правило, он устанавливается судом. Не исключено, что суд предпишет начисление доплаты по ст. 395 ГК РФ сразу же после истечения сроков увеличения уставного капитала по закону (или в соответствии с решением учредителей).

Никто не вправе обязать учредителя оплатить дополнительный взнос в уставный капитал (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 446/10). Соответственно, даже если известно, что увеличить уставный капитал не удалось из-за отказа конкретного учредителя вносить дополнительный вклад, этот учредитель не будет нести ответственность за возможные убытки фирмы.

Отражение операций с дивидендами в бухучете

Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.

Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате». Корреспондирующим выступает счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Бухгалтерские записи производятся в отдельности по каждому участнику. Основными проводками являются следующие:

Итоги

В течение 4 месяцев после регистрации ООО (либо более раннего срока, определенного учредительными документами хозяйственного общества) учредители фирмы должны погасить задолженность по взносам в уставный капитал. Это можно сделать за счет денежных средств, имущества, ценных бумаг, дебиторки. До тех пор пока задолженность не погашена, учредители не вправе распределять прибыль. Если она не будет погашена в срок, то уставный капитал уменьшается на величину неоплаченной доли (если она кем-либо не выкуплена).

Узнать больше об особенностях формирования уставного капитала на предприятии вы можете из статей:

• «Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал»;
• «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Строка 1230 бухгалтерского баланса, что она включает

• Остаток по дебетовой стороне сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», учитывает задолженность по реализованной в адрес покупателя продукции, товару, работе, услуге;

• Остаток по дебету сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», говорит о задолженности бюджетных органов перед организацией. Дебиторская задолженность по этому счёту может сложиться из-за сумм, перечисленных в течение года, авансовых платежей по налогам бюджетных фондов. Сумма перечисленных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога за определённый период времени;

• Дебетовое сальдо по сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», говорит нам о задолженности органов социального страхования перед вашей фирмой. Она может сложиться, к примеру, из-за суммы превышения расходов исчисленных организацией по листкам нетрудоспособности перед начисленными страховыми взносами;

• Остаток по дебетовой стороне сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Дебетовый остаток бывает очень редко. Он может сложиться, к примеру, из-за перечислений сумм сотруднику (работнику) по начисленному отпуску (трудовому или дородовому и послеродовому). Это бывает, когда в начале месяца сотрудникам организации выплачивается задолженность по заработной плате, сложившаяся на последнее число месяца, а также производится выплата по начисленному родовому и послеродовому отпуску. Сумма начисления по нему будет отражена на бухгалтерских счетах только последним числом месяца, а выплата производится текущей датой;

• Дебетовый остаток по сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Выплата лицам в подотчёт средств, безналичным способом и наличным учитывается по дебетовой стороне сч. 71. После выплаты, предоставляет в бухгалтерию фирмы отчёт по произведённым расходам. Это может оплата хозяйственных расходов, оплата за приобретённые материалы, расходы по проживанию в гостинице во время командировки, расходы по переезду к месту командировки и обратно и другие;

• Дебетовый остаток по сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Все взаимоотношения сотрудника организации отражаются на этом активно — пассивном счёте, кроме расчётов по заработной плате и выплат денежных средств в подотчёт. По дебету счёта отражается задолженность сотрудника перед организацией. Сотруднику может предоставляться заёмные средства на строительство, аренду, прочие хозяйственные нужды. Также у сотрудника могут возникнуть взаимоотношения по возмещения материального ущерба фирме. Вот такие ситуации отражаются на счёте 73;

• Сальдо по дебетовой стороне сч. 75 «Расчёты с учредителями». Формирование уставного капитала учитывается по Д-ту сч. 75 и К-ту сч. 80 «Уставной капитал». Пока учредитель не внесёт личные средства на сумму уставного капитала, то на счёте 75, так и будет висеть дебетовый остаток;

• Дебетовый остаток по сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт 76 активно – пассивный, на нём отражаются задолженности не отражённые на счёте 60, 62 и другим счетам. На счёте может отражаться задолженность по оплате страховой компании; расчёты по претензиям; удержание средств из заработной платы сотрудников для сторонних фирм и лиц по исполнительным документам (актам).

Рекомендуем прочесть: Дети чернобольцы 18 льготы краснодар