Льготы по имущественному налогу для «кадастровых» объектов

Какое имущество облагается налогом

Сейчас речь идёт исключительно о недвижимости. Раньше налогом облагалось и движимое имущество, с 2022 года эту норму отменили.

Платить придётся не только за объекты, которые используются самостоятельно. Если организация передала имущество во временное владение, доверительное управление, получила его по концессионному соглашению или внесла в совместную деятельность в рамках соглашения с другими предприятиями, налог также платится. В бухгалтерском учёте такая недвижимость отражена как «Основные средства» или «Доходные вложения в материальные ценности», если имущество предназначено для сдачи в аренду.

Налогом облагается и жилая недвижимость, если она не отражена в основных средствах. С 2022 года это касается всех объектов, которые в иных условиях облагаются налогом на недвижимое имущество физлиц. Например, за гараж или машиноместо также придётся внести деньги.

Не нужноНК РФ Статья 374. Объект налогообложения платить за:

• земельные, водные участки и другие природные ресурсы;
• памятники истории и культуры;
• ядерные установки;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно‑технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Кто платит налог на имущество организаций

Если у организации в собственности есть имущество, она платит этот налог. При этом неважно, российское это или иностранное предприятие. Главное, что их недвижимость находится на территории РФ.

Освобождены от уплаты организации, работающие по специальным системам налогообложения:

• На ЕНВД, если имущество используется для вменённой деятельности и облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если налоговой базой для недвижимости считается кадастровая стоимость, то налог на имущество платится. О том, какие объекты сюда относятся, расскажем ниже.
• На УСН аналогично: платить налог не нужно за имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости, и нужно — по кадастровой.
• На ЕСХН — налог не платится за недвижимость, которую используют для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг сельхозпроизводителям. На остальную — платится.

Нужно ли сдавать нулевую декларацию на имущество

Нормами НК РФ установлено, что декларация должна подаваться только налогоплательщиками по соответствующему виду налога. Если объектов налогообложения налогом на имущество у предприятия на балансе нет, отчетная форма не заполняется и не направляется в налоговый орган.

Не потребуется нулевая декларация по налогу на имущество и в случаях, когда предприятие не владеет налогооблагаемыми объектами недвижимости, но на его балансе присутствуют основные средства в виде движимого имущества. Новый раздел декларации о стоимости движимого имущества носит информационный характер, его заполнение не является основанием для начисления или уплаты налогового обязательства.

Таким образом, в общем случае нулевая декларация по налогу на имущество 2022 не подается. Из этого правила есть исключение – при наличии у организации полностью самортизированного имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, декларация заполняется. В письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 ФНС указывала, что основные средства, имеющие нулевую стоимость, должны отражаться в декларации до момента их снятия с баланса. При продаже, дарении, ликвидации соответствующего актива он будет списан с баланса, после этого предприятие может перестать отражать в декларации нулевую стоимость объекта.

Нулевая декларация на имущество 2022 сдается и при наличии льготируемого имущества, по которому не платится налог. В этой ситуации предприятие имеет в своем активе объекты недвижимости, подлежащие налогообложению, но налогового обязательства нет в результате применения соответствующих налоговых льгот. Перечень таких льгот приведен в ст. 381 НК РФ.

Таким образом, основанием для сдачи декларации является факт причисления организации к категории налогоплательщиков по налогу на имущество. Имеющиеся у компании льготы или нулевая остаточная стоимость активов не приводят к исключению предприятия из числа налогоплательщиков, этот фактор обуславливает только нулевые обязательства перед бюджетом. Следовательно, таким организациям необходимо составить образец нулевой декларации по налогу на имущество по актуальной форме и подать документ в фискальный орган.

Срок подачи «нулевки» — 30 марта года, следующего за отчетным.

Какие льготы есть для налога на имущество организаций

Льготы бывают федеральными, то есть действуют по всей России, и местными — исключительно для субъекта.

Федеральные льготы

От уплаты налога на имущество освобождаются:

• религиозные организации;
• общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалидов среди их членов не менее 80%;
• фармпроизводители — в отношении имущества, которое используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• протезно‑ортопедические предприятия;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
• организации, которым присвоен статус государственных научных центров.

Полный список представлен в 381НК РФ Статья 381. Налоговые льготы статье Налогового кодекса.

Региональные льготы

Устанавливаются властями субъекта. Они могут расширить федеральный перечень, но не сузить его. Узнать льготы для каждого региона можно там же, где и налоговую ставку, — на сайте ФНС.

Когда еще льгота не действует

Остановимся на некоторых разъяснениях Минфина.

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии, заключенному со взаимозависимым лицом – комиссионером, заказчик вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ. Льгота не действует, если третье лицо (поставщик) является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) к заказчику (Письмо Минфина России от 3 ноября 2016 г. № 03-05-05-01/64423).

В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу. Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом 25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.

Как рассчитывается налоговая база

При расчёте по среднегодовой стоимости

Для большинства объектов налоговая база — их среднегодовая стоимость. Расчёты делает сама организация. Для этого необходимо суммироватьНК РФ Статья 376. Порядок определения налоговой базы остаточную стоимость недвижимости на первое число каждого месяца с этим же показателем для 31 декабря, а затем всё разделить на 13. Формула будет выглядеть так (ОС — остаточная стоимость, она равна первоначальной стоимости за вычетом амортизации):

Среднегодовая стоимость = (ОС 1 января + ОС 1 февраля + ОС 1 марта + ОС 1 апреля + ОС 1 мая + ОС 1 июня + ОС 1 июля + ОС 1 августа + ОС 1 сентября + ОС 1 октября + ОС 1 ноября + ОС 1 декабря + ОС 31 декабря) / 13

Для исчисления средней стоимости недвижимости за определённый период, например за квартал, суммируется её цена на 1 число каждого месяца из этого промежутка времени с этим же показателем за последнее число последнего месяца. Полученная сумма делится на число месяцев в отчётном периоде, к которому прибавлена единица. Для первого квартала формула будет выглядеть так:

Средняя стоимость ­= (ОС 1 января + ОС 1 февраля + ОС 1 марта + ОС 31 марта) / 4

При расчёте по кадастровой стоимости

Есть объекты, налог для которых в обязательном порядке считается по кадастровой, а не среднегодовой стоимости. Их список ежегодно утверждается региональными властями. В такой перечень могутСтатья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества попасть:

• административно‑деловые и торговые центры;
• нежилые помещения, в которых размещены офисы, магазины, объекты общественного питания и бытового обслуживания;
• недвижимость иностранных организаций, у которых нет постоянных представительств в России;
• жилая недвижимость, неучтённая в основных средствах.

Соответственно, найти этот список можно на сайте органа региональной власти или обратившись непосредственно к чиновникам.

Для исчисления налога берётся кадастровая стоимость объекта на 1 января года, за который вы собираетесь заплатить.

Льготы по имущественному налогу для «кадастровых» объектов

Льготы на имущественный налог, относящиеся к «кадастровым» объектам компаний, с 2022-го предоставляются в заявительном порядке. Когда подать заявление, чтобы получить льготу? Возможно ли внести «аванс» до отправления заявления? Учитывается ли при этом льгота? Уведомлять ли о льготе на объект, налоговая база которого зависит от среднегодовой стоимости? Письмо ФНС от 02.09.21 № БС-4-21/[email protected] даст ответы на вопросы о том, как предприятия могут использовать льготы по уплате имущественного налога.

Как заявить о льготе на объекты, налоговая база которых зависит от среднегодовой стоимости?

П. 8 ст. 382 НК РФ устанавливает, что в заявлении о льготе указываются объекты, налоговой база которых формируется по кадастровой стоимости. В декларацию по имущественному налогу также вносятся льготы по другим объектам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Ликвидация компании намечена на 2022 год. Как получить льготу с начала 2022-го до закрытия организации?

Льготы по имущественному налогу предоставляются в заявительном порядке, начиная с отчётности за 2022 год. Так как к моменту ликвидации налоговый период ещё не закончился, о льготе заявляют по прежним правилам в декларации по имущественному налогу.

Налогоплательщик не подал заявление на льготу. Возможно ли её применение при внесении «авансов» за налоговый период?

НК РФ устанавливает, что подача заявления не связана с уплатой авансов. Если ни заявления, ни отказа не поступало, инспекторы проанализируют доступные им сведения и сами рассчитают льготу (п. 8 ст. 382 НК РФ).

Каковы сроки подачи заявления о льготе?

В НК РФ не прописан максимальный срок подачи заявления. Компания вправе заявить о льготе по имущественному налогу в любой момент.

Получено одно заявление на льготу. Вправе ли инспекция ответить на него одновременно и согласием, и отказом?

Инспекция в отношении одного заявления может направить налогоплательщику одновременно уведомление о предоставлении льготы и сообщение об отказе, и на это есть несколько оснований. Отдельно выносятся решения в отношении разных объектов налогообложения и разных периодов действия льготы.

Предположим, период предоставления льготы, который прописали в заявлении, – с 1.01.2022 по 31.12.2022. Действие льготы подтвердилось только за часть периода (с 1.01.2022 по 31.05.2022). Налогоплательщику отправляют уведомление о предоставлении льготы за него. Остаток периода (с 1.06.2022 по 31.12.2022) льгота не действовала. За данный промежуток времени льгота не предоставляется – заявитель получает отказ.

Как рассчитать налог на имущество организаций

В целом формула расчёта налога за год предельно проста: налоговая база умножается на налоговую ставку. Но раз в квартал необходимо вносить авансовые платежи. Так что финальная формула будет выглядеть так:

Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база − Сумма авансовых платежей

Авансовый платёж при исчислении по кадастровой стоимости равен четверти от годовой суммы налога. При расчёте по среднегодовой стоимости вычисления производятся по формуле:

Авансовый платёж = Средняя стоимость за период / 4 × Налоговая ставка

Декларация по налогу на имущество обновлена

Обновление бланка потребовалось из-за новшеств, введенных законом № 63-ФЗ, в частности, в связи с отменой квартальных отчетов.
Обращаем внимание: форма подлежит применению с налогового периода 2022 года, то есть ближайшая сдача отчетности должна происходить на новом бланке. По сравнению с прежней формой изменений немного:

• в разделе 1 появились четыре новые строки — 021, 023, 025 и 027. В них нужно будет отражать исчисленную сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет за налоговый период, и авансовые платежи за каждый отчетный период;
• из разделов 2 и 3 удалена строка с суммой авансовых платежей.

В разделах 2 и 3 появится новая строка «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)».

ПРИКАЗ ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/[email protected] «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/[email protected]»

Когда и как сдавать отчётность по налогу на имущество организаций

С 1 января 2022 года декларацию нужно сдавать один раз в год — до 30 апреля года, следующего за отчётным. Если недвижимость организации расположена в одном регионе, можно выбрать одну инспекцию и сдать декларацию в неё, но только при соблюдении следующих условий:

• налоговую базу исчисляют по среднегодовой стоимости имущества;
• в регионе нет нормативов, по которым налог распределяется в местные бюджеты.

Отчётность по имуществу, по которому налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, подаётся в инспекцию по месту нахождения объектов недвижимости.

Квартальная отчетность по налогу на имущество отменена

Закон внес три изменения в порядок исчисления налога на имущество.
1. Отменена обязанность сдачи квартальных расчетов по налогу на имущество. Таким образом, организациям придется готовить лишь годовую декларацию по итогам налогового периода. Форма декларации, а также порядок и формат ее представления утверждены Приказом ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/[email protected]

2. Появилась возможность подачи с 01.01.2020 единой налоговой декларации. Ею вправе воспользоваться налогоплательщики — владельцы недвижимости:

• облагаемой исключительно по среднегодовой стоимости;
• расположенной на территории одного субъекта РФ, но зарегистрированной в разных инспекциях.

Право подачи единой декларации предоставляется после отправки уведомления в региональное УФНС. Обладатели такого имущества смогут отчитываться по нему в одном налоговом органе по своему выбору.
Претенденты на единую налоговую декларацию должны представить уведомление в УФНС по субъекту, где находится имущество организации, до завершения отчетной кампании за I квартал, то есть не позднее 02.03.2020.

Возможность подачи единой декларации не применяется, если региональным законодательством предусмотрены отчисления налога в местные бюджеты.

3. Изменен порядок определения налоговой базы: с 2022 года авансы за год, в котором изменилась кадастровая стоимость, рассчитываются по новой стоимости. То есть из пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020, исключили указание о том, что для расчета авансового платежа кадастровую стоимость нужно брать именно на 1 января текущего года.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»