Округляйте НДС в налоговых декларациях и платежных поручениях по уплате налога в бюджет
Налог на добавленную стоимость отражается во многих налоговых и бухгалтерских документах: налоговых декларациях, счетах, накладных, счетах-фактурах. Для этого предусмотрены специальные строки: «Сумма без НДС», «В том числе НДС», «Сумма с НДС». От правильного заполнения зависит, какие суммы заплатит организации покупатель, а какую часть от нее заберет государство.
На вопрос об округлении налогов отвечает п. 6 ст. 52 НК РФ: «Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога от 50 копеек округляется до полного рубля». Аналогичные требования указаны в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]
Значит ли это, что НДС округляется всегда? К сожалению, нет. И этим законодательство вводит в заблуждение многих начинающих специалистов. В Налоговом кодексе речь идет о порядке исчисления налогов, которые подлежат уплате в бюджет за период и отражаются в налоговых декларациях.
Поэтому округлять НДС в декларации можно и нужно, в платежных поручениях — тоже. Для бухгалтерских документов, которые отражают взаимодействие продавцов и покупателей, правила другие.
Декларации и платежные поручения
В декларациях и платежках по налогам суммы указываются в целых рублях.
В пункте 6 статьи 52 Налогового кодекса закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 разъяснил, что указанной статьей кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые отражаются в декларациях.
В счетах-фактурах не допускается округление до целых рублей. Эти документы законодательство обязывает компании заполнять в рублях и копейках.
Сумма исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше, – округляется в большую сторону, – гласит всем известное правило, которое закреплено в статье 52 НК. Тем не менее из этого правила есть исключения, о которых нельзя забывать. В форме любой декларации вы можете увидеть, что округляют не только итоговые данные, но и промежуточные цифры на каждом листе. Поэтому если ту сумму налога, которую бухгалтер отразит в декларации, он укажет также в платежном поручении, никаких расхождений не будет.
Не округляйте НДС в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж и первичных документах
Этот вопрос тоже урегулирован Налоговым кодексом и письмами Минфина.
При продаже продукции или передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене товаров должен предъявить покупателю НДС к оплате. При этом сумма НДС исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая ставке налога процентная доля цены. Например, на товар за 100 000 рублей НДС по стандартной ставке составит 20 000 рублей сверху (100 000 × 20%), а общая сумма по счету составит 120 000 рублей.
Исчисленная сумма указывается в счете-фактуре, а его заполнение регулируется не Налоговым кодексом, а специальным порядком, разработанным Правительством РФ. В этих правилах сказано, что стоимостные показатели документа, в том числе по графе «Сумма налога, предъявляемая покупателю» указываются в рублях и копейках. Аналогично для других валют — долларах и центах, евро и евроцентах и т.п.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе. Получить бесплатный доступ на 14 дней
Поэтому для НДС, который указывается в счете-фактуре, предъявляемом продавцами покупателям, не применяется правило п. 6 ст. 52 НК РФ.
В книгах покупок и продаж стоимостные показатели тоже указывайте с копейками. Поэтому налог отражается точно так же, как указано в счете-фактуре.
В первичке округление показателей допускается: «копеечные» разницы в этом случается списываются на финансовый результат. Но безопаснее отражать в первичке те же суммы, что и в счетах-фактурах. Несоответствие может стать основанием для отказа в вычете.
Порядок применения новой нормы
Финансовое ведомство дало соответствующие разъяснения в письмах от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14417, от 5 марта 2014 г. № 03-07-15/9519 (доведено ФНС России до нижестоящих структур для использования в работе письмом от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/[email protected]), от 17 февраля 2014 г. № 03-07-09/6395, от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444. В этих письмах сообщено, что правило об округлении, установленное статьей 52 Налогового кодекса РФ, в отношении сумм НДС, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах и книге продаж, не действует. При этом чиновники исходят из следующих норм.
Пунктом 2 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг), прав.
В счете-фактуре, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (подп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Порядок заполнения счета-фактуры, согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса РФ, устанавливается Правительством РФ.
В пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры… говорится, что стоимостные показатели в счете-фактуре (в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю») указываются в рублях и копейках. В книге продаж тоже (п. 9 Правил ведения книги продаж).
Что же касается пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ, то применительно к НДС установленная в нем норма регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации.
Таким образом, сумма налога исчисляется в полных рублях по итогам налогового периода, а не в каждом первичном документе. То есть в полных рублях суммы НДС указываются в декларации по налогу на добавленную стоимость (это следует и из п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н) и соответственно в платежных поручениях при уплате налога в бюджет.
Порядок округления НДС в счетах-фактурах
Округлять налог нельзя, но без этого не обойтись, если после запятой вырисовывается больше двух знаков.
Общее правило — округлять налог до двух знаков после запятой. Если из-за этого возникают расхождения, то их не считают ошибками даже в налоговой и не требуют исправления. Но более точные расчеты с указанием после запятой трех или четырех знаков тоже не запрещены законом. Поэтому такой порядок не является нарушением, если помогает указать точные суммы.
При этом из-за округлений у покупателя могут возникнуть сложности с отражением данных в бухгалтерской программе. Чтобы такого не было, некоторые компании округляют все показатели аж до четырех знаков. Так тоже можно делать, но в этом нет необходимости.
Проблемы с покупателями
Покупатель может усомниться в правильности округленных сумм. Даже незначительные расхождения становятся причиной постоянного обращения контрагентов с просьбой исправить документы. В этом случае предлагаем внести в учетную политику положение: «Сотрудники оформляют первичные документы и счета-фактуры в специальной программе. Стоимость товаров автоматически округляется до двух знаков после запятой. При расчете программа учитывает НДС без округления, поэтому возможны расхождения между ручным счетом и данными программы — до 5 копеек».
Такое положение поможет решить проблему постоянного недовольства покупателей.
Проблемы с налоговой
В счетах-фактурах все стоимости нужно указывать в рублях и копейках. Но некоторые поставщики из-за ошибок или неопытности округляют итог, тем самым завышая сумму НДС.
В результате у покупателя завышается вычет по налогу. Разница будет в копейках, но уже из-за этого инспекторы могут отказать не только в разнице, но и вообще в вычете по НДС. Поэтому решайте с контрагентами эти вопросы заранее, а при неправильном оформлении документов требуйте исправлений.
Пример. Компания отгрузила 60 ящиков ананасов. Цена за 1 ящик — 1527,36 руб. Правильный расчет. Указать в счете-фактуре:
Если поставщик округлит сумму с НДС до 109 970 рублей, то НДС окажется завышенным, и покупатель может лишиться вычета.
С начислением НДС много проблем и вопросов, но веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет справиться с большинством из них. Система автоматически округляет НДС в порядке, предусмотренном законом. А налоговые декларации можно отправить через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней пользования сервисом в подарок.
На сайте https://www.buhotvet.ru в разделе «Предъявление сумм НДС к оплате покупателю, счета-фактуры» — я нашел очень много интересного и полезного про счет-фактуры, узнал кучу полезной информации, но ответа касаемого моего вопроса не нашел — (прочитал до 30-й страницы!!! и не нашел) Вообще в инете я встретил 3 способа решения этой проблемы: 1) САМЫЙ ИДЕАЛЬНЫЙ И САМЫЙ НЕРЕАЛЬНЫЙ: привести все цены на предприятии к такому виду, чтобы НДС вычислялся копейка в копейку, без десятых долей копеек, тогда как ни считай НДС — прямо, или обратно, справа налево или слева направо — всегда все будет сходится!!! Но это нереально. 2) «химичить» со счет-фактурой и вручную подправить сумму НДС в какой-нибудь ячейке счет-фактуры — тогда итоговая сумма по колонке НДС будет сходится с обратно-вычисленной суммой НДС. Но мне кажется тоже это не правильно, т.к. опять проверка может придраться, что в этой ячейке вычислили НДС неправильно, и признать оформление этой с/ф НЕПРАВИЛЬНЫМ. 3) на некоторых предприятиях пошли таким путем — подкручивают программу и в колонке НДС используют 3 знака после запятой — что тоже вызывает сомнения, т.к. в бух.проводку 3 знака после запятой не втиснешь, по закону у нас в рублях и копейках учет, а не в долях копеек. Прошерстил инет — уже раз 20 наткнулся на мой же вопрос, сформулированный другими людьми, но, к сожалению, в ответах на эти вопросы никто не сослался на официальное разъяснение или хоть на статью в каком-нибудь бух.журнале. Такое впечатление, что каждый выкручивается из этой ситуации как может. Большинство, наверное, ПОДГОНЯЕТ счет-фактуру. Ну так что ж, законного выхода из создавшейся ситуации НЕТУ?
Как начислить НДС сверху
Начислить НДС сверху заданной суммы намного проще. Для этого следует просто умножить данную сумму на ставку налога.
Наш онлайн-калькулятор не только рассчитает налог, он также покажет сумму без НДС и общую сумму.
Чтобы в одно действие узнать сумму с НДС, бухгалтер должен умножить сумму без НДС на 1,2 (при ставке 20 %) или на 1,1 (при ставке 10 %).
Пример расчета общей суммы. Допустим, товар без НДС стоит 56 000 (Пятьдесят шесть тысяч рублей). НДС составляет 10 % от данной суммы. Требуется узнать общую стоимость товара с НДС.
Стоимость товара = 56 000 × 1,1 = 61 600 рублей.
Чтобы узнать сумму НДС, нужно умножить изначальную сумму на 0,1.
56 000 × 0,1 = 5 600 рублей.
Такой же результат можно получить, если начальную сумму умножить на 10 % (56 000 × 10 % = 5 600).
Чтобы сэкономить время при расчете налога и не ошибиться, используйте онлайн-калькулятор НДС.
Пример расчета. ООО «Глобус» произвело ремонт склада у ООО «Мечта». Согласно смете, стоимость работ без учета НДС составила 83 200 (Восемьдесят три тысячи двести рублей). НДС составляет 20 %. Бухгалтер ООО «Глобус» должен рассчитать налог и общую стоимость работ.
Вариант № 1
Сначала начислим НДС.
83 200 × 20 % = 16 640 рублей.
Теперь рассчитаем итоговую стоимость работ, сложив две суммы.
83 200 + 16 640 = 99 840 рублей.
Когда можно округлять НДС
По общему правилу исчисленный за квартал НДС нужно уплачивать в бюджет ежемесячно тремя равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Если разделить сумму НДС к уплате без остатка невозможно, тогда первый и второй ежемесячный платеж вы можете округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний – в большую.
Смотреть пример округленияПо итогам I квартала общая сумма НДС к уплате составила 255 892 руб. Разделив ее на три части, вы получите 85 297,33333 руб.В этом случае в апреле и мае вы должны уплатить в бюджет по 85 297 руб., а в июне – 85 298 руб.
В каких документах можно округлять, а в каких – нет
В 2022 году сумму НДС в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж отражайте в рублях и копейках.
А вот с новой формой декларации по НДС не запутайтесь:
- в разд. 1 – 7 декларации по НДС все стоимостные показатели, в том числе сумму НДС, укажите в полных рублях.
- в разд. 8 – 12 декларации сумму НДС указывайте в рублях и копейках, так как в них переносятся данные из счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов фактур.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Округлять суммы НДС можно только в налоговой декларации, а вот при оформлении счетов-фактур и книги продаж правило об округлении не применяют (Письмо Минфина от 15.10.2019 N 02-07-10/79001).
Чиновники напомнили правило округления налогов — налог исчисляется в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Это общее правило исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, отражаемых в декларациях. Оно в полной мере применяется при заполнении декларации по НДС.
Что касается отражения НДС в счетах-фактурах и книге продаж, то в порядке их заполнения правило округления не предусмотрено (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры и п. 9 Правил Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
- в счет-фактуре — стоимостные показатели, в том числе графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте);
- в книге продаж — стоимостные показатели проставляются в рублях и копейках.
Минфин подчеркнул, что разница между исчисленной в полных рублях суммой НДС (отражаемой в декларации), и суммой налога, указанной за соответствующий период в книге продаж (на основании которой составляется налоговая декларация), недоимкой не признается.
См. также:
- Неверная сумма счета-фактуры при частичном вычете
- Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, если срок хранения счета-фактуры истек
- Документ Счет-фактура полученный
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
«Упрощенный» налог
В 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не соответствующим НК. Названной нормой закреплено, что все значения стоимостных показателей при заполнении декларации по «упрощенному» налогу указываются в полных рублях. ВАС пришел к выводу, что данное правило приводит к изменению налоговой обязанности предпринимателей. Поэтому указанные суммы округлять не нужно.
С «упрощенным» налогом складывается запутанная ситуация. С одной стороны, существует указанное решение ВАС, с другой – действующая редакция статьи 52 НК, в которой четко закрепляет правило об округлении налогов. Но пункт 2.11 Порядка так и остался недействующим. Получается, что фирмы сталкиваются с дилеммой. Разрешить ее попытался Минфин. В Письме от 24 июля 2013 года № 03-11-06/2/29385 ведомство пояснило: в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, все показатели следует указывать в полных рублях.
Однако дальше Минфин сделал интересный вывод. Ведомство признало, что в декларации по «упрощенному» налогу, учитывая позицию ВАС, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками, без округления. Вместе с тем, чиновники указывают: учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов заполняются в полных рублях, можно и в налоговой декларации все значения также указывать подобным образом. Однако, по моему мнению, следовать позиции Минфина опасно, ведь есть однозначное решение ВАС, и в случае судебного спора, вероятно, именно позицию высшей судебной инстанции будут применять арбитры.
Марина Скудутис
, для журнала «Расчет»
Автоматические расчеты для бухгалтера бесплатно
Бесплатные калькуляторы отпускных, НДС, НДФЛ, пени, а так же основные расчеты в примерах в справочнике для бухгалтера >>
Налоговый агент: платить НДС с копейками или без
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.
Содержание журнала № 22 за 2022 г. НАЛОГОВЫЙ АГЕНТЛ.А. Елина, ведущий эксперт Когда организация выступает в роли налогового агента по НДС, она должна удержать этот налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет. Иногда исчисленная сумма НДС получается не в полных рублях, а в рублях и копейках. Надо ли округлять НДС до полных рублей при удержании? А при уплате в бюджет? Оказывается, на эти схожие вопросы ответы разные.
Тему статьи предложила заместитель главного бухгалтера ООО «Школьный мир» Мария Демашева, г. Москва
Откуда берутся «агентские» копейки
НК предписывает агенту:
•исчислить НДС по установленной ставке и составить счет-фактурупп. 1—3 ст. 161 НК РФ;
•удержать эту сумму из доходов налогоплательщика;
•уплатить налог в бюджет.
В счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейкахп. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585.
А вот в бюджет налоги надо платить в полных рубляхп. 6 ст. 52 НК РФ. Правда, по разъяснениям Минфина, это правило распространяется только на суммы НДС, подлежащие уплате по итогам декларацииПисьмо ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/[email protected] (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 № 03-07-15/9519).
В итоге кто-то из налоговых агентов платит налог в полных рублях, кто-то — в рублях и копейках. А при прохождении сверки может выявиться, что у вас и вашей инспекции разные взгляды на то, нужно ли округлять агентский НДС при уплате.
Взгляд проверяющих на уплату НДС
•в полных рублях — если налог платится по итогам декларации. Это, к примеру, уплата агентского НДС при аренде государственного или муниципального имущества;
•в рублях и копейках — если налог платится не по итогам декларации, а по каждой операции. К примеру, при уплате денег иностранному исполнителю за приобретаемые у него услуги.
Но оказывается, что все немного не так.
Уплата НДС налоговым агентом
| ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуруп. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
При составлении счета-фактуры стоимостные показатели в графах 4—6, 8 и 9 должны указываться в рублях и копейкахп. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж, которая также ведется в рублях и копейках — без каких-либо округленийпп. 9, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.
Учитывая изложенное, налоговый агент должен удержать из доходов налогоплательщика сумму НДС в рублях и копейках. Но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубляп. 6 ст. 52 НК РФ.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом как в течение конкретного налогового периода (к примеру, по услугам иностранных компаний), так и за конкретный налоговый период (к примеру, при аренде государственного и муниципального имущества), отражается по строке 060 раздела 2 декларации по НДС в полных рублях. Перечисляются такие суммы налоговым агентом также в полных рублях.
Как видим, все дело в особенностях заполнения НДС-декларации.
Налоговики разносят по лицевым счетам именно суммы налогов, указанные в декларациях. Так что при уплате агентского НДС в полных рублях не возникнет расхождений между данными, указанными в декларации, и полученной от вас суммой. То есть не возникнет ни недоимки, ни переплаты.
Если же вы заплатите точную сумму с копейками, может возникнуть:
•либо небольшая переплата (от 1 до 49 коп.);
•либо небольшая недоплата (от 1 до 50 коп.). В этом случае вам могут начислить пенип. 7 ст. 75 НК РФ. С учетом того что сумма недоимки копеечная, сумма пеней также будет небольшая.
Как предъявить НДС к вычету
После уплаты агентский НДС можно принять к вычету, если агент сам является налогоплательщиком, а работы или услуги использованы в облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 171 НК РФ.
Как заявлять вычет агентского НДС, если он исчислен и, соответственно, указан в счете-фактуре с копейками? Но в то же время уплачен в бюджет в целых рублях? Вот какие разъяснения по этому поводу дает специалист налоговой службы.
Вычет агентского НДС
— После уплаты НДС в бюджет налоговый агент может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом суммы НДС надо указывать в рублях и копейкахп. 8 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Однако вычет возможен только той суммы НДС, которая была уплачена в бюджет. Именно эта сумма, выраженная в полных рублях, будет отражена по строке 180 раздела 3 декларации по НДС.
К примеру, НДС при оплате услуг иностранной организации удержан в сумме 5689 руб. 49 коп. Именно эту сумму нужно отразить в счете-фактуре, который должен составить налоговый агент. В бюджет надо уплатить 5689 руб. И эту же сумму надо показать в том числе и по строке 060 «Сумма налога» раздела 2 декларации по НДС.
В книге продаж счет-фактура регистрируется с рублями и копейками. В книге покупок налоговый агент (при выполнении условий для вычета НДС) такой счет-фактуру также регистрирует в рублях и копейках. То есть в книге покупок будет указана сумма налога 5689,49 руб.
Однако вычет НДС будет предоставлен лишь на сумму, уплаченную в бюджет, то есть без учета копеек. Ведь в разделе 3 декларации по НДС все суммы указываются в полных рублях.
Если в течение одного налогового периода (квартала) налоговый агент удерживал НДС по нескольким операциям, из-за округлений возможны несущественные нестыковки между книгой покупок/книгой продаж и декларацией. Опасаться этого не нужно. Проблем при камеральной проверке декларации быть не должно.
* * *
В бухучете суммы расхождений из-за округлений налога при уплате и при заполнении декларации можно (к примеру, в конце года) относить на финансовые результатып. 25 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2005 № 21-11/5447. То есть эти суммы можно списать со счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») либо в дебет счета 91-2, либо в кредит счета 91-1.
