Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.
Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.
Чем накладные расходы отличаются от основных расходов?
Что такое накладные расходы
Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.
Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.
Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.
Как калькулировать себестоимость продукции с учетом накладных расходов?
Зачем учитывать накладные расходы
Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.
ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.
Что входит в накладные расходы
Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:
- Затраты на управленческий аппарат:
- его заработная плата;
- деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
- Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
- Траты, связанные с процессом организации производства:
- поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
- затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
- выплата аренды за складские помещения и/или офис;
- трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
- деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
- Расходы на обслуживание персонала:
- отчисления на социальный налог;
- выплаты в соцстрах и другие фонды;
- оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
- Издержки, не связанные с производством:
- рекламные расходы;
- оплата консультаций, экспертиз;
- погашение коммунальных платежей и др.
Параметры распределения накладных расходов
ВАЖНО! Рекомендации по распределению накладных расходов от КонсультантПлюс доступны по ссылке
Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:
- Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.
- Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
- Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
- Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
- Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.
ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2022 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.
Предусмотрено ли нормирование накладных расходов?
Нормы НР и СП к ТСН-2001 на 2022 год
Утверждены и введены в действие нормы накладных расходов и сметной прибыли на 2022 год, для ознакомления переходите по ссылке…
Утверждены и введены в действие нормы накладных расходов и сметной прибыли на 2022 год.
Накладные расходы и сметную прибыль, исчисляемые от заработной платы рабочих, занятых на основном производстве, следует принимать по нормам, введенным в действие и утвержденным Комитетом города Москвы по ценовой политике в строительстве и государственной экспертизе проектов, Приказом № МКЭ-ОД/19-92 от 30.12.2019 г. Об утверждении норм накладных расходов и сметной прибыли на 2020 год.
- Накладные расходы от заработной платы машинистов составляют 93%;
- Сметная прибыль от заработной платы машинистов составляет 64%.
Ознакомиться с приказом Москомэкспертизы от 30.12.2019 г. № МКЭ-ОД/19-92.
Таблица накладных расходов и сметной прибыли на 2022 год
- Строительные и монтажные работы
- Ремонтно-строительные работы
- Реставрационно-восстановительные работы по памятникам истории и культуры
- Эксплуатация строительных машин
Строительные и монтажные работы
| № п. п. | Виды строительно-монтажных работ | Накладные расходы | Сметная прибыль |
| 1.01 | Земляные работы, выполняемые: механизированным способом | 92 | 50 |
| 1.02 | Земляные работы, выполняемые: вручную | 85 | 41 |
| 2 | Буровзрывные работы | 116 | 55 |
| 3 | Свайные работы | 119 | 75 |
| 4 | Закрепление грунтов, опускные колодцы | 68 | 54 |
| 5 | Бетонные, железобетонные конструкции монолитные | 92 | 65 |
| 6 | Бетонные и железобетонные конструкции сборные | 124 | 56 |
| 7.01 | Комплекс работ по монтажу конструкций крупнопанельных жилых домов, возводимых ДСК: нулевой цикл, подземная часть | 124 | 59 |
| 7.02 | Комплекс работ по монтажу конструкций крупнопанельных жилых домов, возводимых ДСК: надземная часть | 131 | 89 |
| 8 | Конструкции из кирпича и блоков | 92 | 41 |
| 9 | Металлические конструкции | 70 | 50 |
| 10 | Деревянные конструкции | 87 | 41 |
| 11 | Полы | 87 | 41 |
| 12 | Кровли | 87 | 41 |
| 13 | Защита строительных конструкций и оборудования от коррозии | 85 | 41 |
| 14 | Конструкции в сельском строительстве (строительство теплиц) | 85 | 41 |
| 15 | Отделочные работы (малярные, штукатурные, стекольные, облицовочные, обойные, лепные) | 88 | 42 |
| 16 | Санитарно-технические работы внутренние (трубопроводы, водопровод, канализация, отопление, газоснабжение, вентиляция и кондиционирование воздуха) | 100 | 45 |
| 17 | Наружные сети водопровода, канализации, теплоснабжения, газопровода | 106 | 53 |
| 18 | Теплоизоляционные работы | 79 | 41 |
| 19 | Автомобильные дороги | 131 | 54 |
| 19.1 | Тротуары, дорожки и площадки | 106 | 41 |
| 20 | Железные дороги | 96 | 59 |
| 21 | Мосты, трубы и путепроводы | 94 | 64 |
| 22 | Городские транспортные тоннели и подземные переходы | 104 | 41 |
| 23.1 | Метрополитен: закрытый способ работ | 122 | 51 |
| 23.2 | Метрополитен: открытый способ работ | 105 | 44 |
| 24 | Линии электропередачи | 92 | 41 |
| 25 | Сооружения связи | 90 | 41 |
| 26 | Прокладка и монтаж сетей связи | 90 | 41 |
| 27 | Монтаж радиотелевизионного оборудования | 90 | 41 |
| 28 | Берегоукрепительные работы, гидротехнические сооружения | 90 | 54 |
| 29 | Промышленные печи, трубы | 88 | 63 |
| 30 | Озеленение | 102 | 47 |
| 31 | Монтаж оборудования | 68 | 43 |
| 31.1 | Монтаж электротехнических установок | 90 | 43 |
| 32 | Пусконаладочные работы | 68 | 41 |
| 33 | Другие строительные работы | 85 | 41 |
Ремонтно-строительные работы
| № п. п. | Виды строительно-монтажных работ | Накладные расходы | Сметная прибыль |
| 34 | Земляные работы, выполняемые ручным способом | 73 | 41 |
| 35 | Бетонные и железобетонные монолитные конструкции | 68 | 41 |
| 36 | Бетонные и железобетонные сборные конструкции | 110 | 41 |
| 37 | Металлические конструкции | 68 | 41 |
| 38 | Деревянные конструкции | 85 | 41 |
| 39 | Полы | 85 | 41 |
| 40 | Кровли | 85 | 41 |
| 41 | Отделочные работы: малярные, штукатурные, стекольные, обойные, облицовочные | 81 | 41 |
| 42 | Сантехнические работы — внутренние (трубопроводы, водопровод, канализация, отопление, газоснабжение, вентиляция и кондиционирование воздуха) | 88 | 41 |
| 43 | Электромонтажные работы | 77 | 41 |
| 43.1 | Монтажные работы | 68 | 41 |
| 44 | Наружные сети водопровода, канализации, теплоснабжения, газопровода | 94 | 41 |
| 45 | Дорожные работы | 112 | 41 |
| 46 | Другие ремонтно-строительные работы (усиление конструкций, кладка стен из штучных материалов, устройство лесов и лр.) | 73 | 41 |
| 47 | Разборка конструкций и систем инженерного оборудования зданий и сооружений | 68 | 41 |
| 48 | Озеленение | 90 | 41 |
3. Реставрационно-восстановительные работы по памятникам истории и культуры
| № п. п. | Виды строительно-монтажных работ | Накладные расходы | Сметная прибыль |
| 49 | Архитектурно-художественные и декоративноприкладные работы | 88 | 41 |
| 50 | Кровли | 85 | 41 |
| 51 | Конструкции из камня и кирпича | 73 | 41 |
| 52 | Металлические конструкции и изделия | 68 | 41 |
| 53 | Деревянные конструкции и изделия | 85 | 41 |
Эксплуатация строительных машин
| № п. п. | Виды строительно-монтажных работ | Накладные расходы | Сметная прибыль |
| Эксплуатация строительных машин | 93 | 64 |
Порядок расчета накладных издержек
Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:
- Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
- Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.
ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.
Состав затрат на производство
Расходы, осуществляемые при производстве продукции (работ, услуг), делятся на 2 вида:
- прямые, которые возможно однозначно увязать с процессом создания конкретного вида продукции или определенного объекта;
- накладные, прямую связь которых с объектами производства установить сложно, но эти расходы обеспечивают функционирование как самого производства, так и предприятия в целом.
Посмотрите, какие расходы называет накладными советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Горчилин И. О. Бесплатно получите пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите к точке зрения чиновника.
Накладные расходы, в свою очередь, тоже делятся на 2 вида:
- общепроизводственные — обеспечивающие работу производственных подразделений, непосредственно участвующих в создании продукции;
- общехозяйственные — связанные с обеспечением работы организации в целом, и в том числе с управлением ей.
Начиная свою деятельность, организация для каждого вида производимой продукции (или объекта) составляет плановую калькуляцию (смету), целью которой является:
- определение состава и количественных объемов прямых затрат на производство единицы продукции (одного объекта);
- оценка количественных объемов накладных расходов в целом и с разбивкой по видам;
- установление стоимости прямых затрат, накладных расходов и общей величины затрат на производство единицы продукции (объекта);
- определение продажной стоимости единицы продукции (объекта) с учетом плановой прибыли и НДС.
В процессе работы этот расчет будет корректироваться, приближаясь к реальным показателям деятельности, полученным при анализе фактических данных. Соответственно, более близким к реальности станет и соотношение между прямыми и накладными расходами, что позволит в дальнейших экономических расчетах ориентироваться как на процентное содержание накладных расходов в общей сумме затрат на производство, так и определять объем накладных расходов путем расчета от суммы прямых затрат.
О существующих способах калькулирования себестоимости читайте в материале «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».
Законодательные лимиты относительно накладных расходов
Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.
Строительные накладные расходы
В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.
Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:
- промышленное;
- сельскохозяйственное;
- транспортное;
- жилищное;
- энергетическое;
- связанное с водным хозяйством;
- в области атомной энергетики;
- реставрационные работы;
- капитальные ремонты;
- другие виды.
К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.
Медицинские накладные расходы
Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:
- зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
- расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
- средства для осуществления ремонта.
За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.
ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.
Структура прямых и накладных расходов по статьям
Прямые расходы чаще всего состоят из затрат:
- на материалы, необходимые для создания конкретной продукции;
- зарплату персонала, непосредственно задействованного в создании этой продукции;
- страховые взносы, начисляемые на зарплату персонала, создающего продукцию.
Состав накладных расходов, обычно разбиваемых на 2 основных вида, значительно шире и характеризуется существенным сходством перечней, имеющих место для общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В эти перечни, как правило, входят расходы:
- на оплату труда руководства и иного персонала производственного или общехозяйственного подразделения;
- страховые взносы, начисляемые на оплату труда этого персонала;
- материальное обеспечение текущей работы подразделений (малоценное оборудование, канцелярские и хозтовары, расходные материалы для малоценного оборудования);
- амортизацию используемых основных средств;
- содержание и эксплуатацию основных средств, в т. ч. на их текущее техническое обслуживание, обеспечение необходимыми ресурсами (ГСМ, сменно-запасные части, электроэнергия, вода, тепло, газ), текущие и капитальные ремонты;
- аренду имущества;
- страхование имущества и персонала;
- получение разрешительной документации;
- обеспечение качества выпускаемой продукции;
- охрану труда;
- информационно-консультационное и юридическое обеспечение;
- командировки;
- представительские мероприятия;
- подбор персонала.
Подробнее о составе расходов общехозяйственного назначения читайте в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Из-за невозможности прямого соотнесения с конкретными видами создаваемой продукции (объектами) накладные расходы являются распределяемыми. Базу для этого распределения организация выбирает самостоятельно. Это может быть один из видов прямых расходов (материалы или оплата труда) или их общая сумма.
