Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима
Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы — это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.
Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.
Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.
Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:
- служит для реализации товаров и оказания услуг;
- оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.
Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).
При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.
Подробнее о правилах расчета площади торгового зала читайте в материале «Как рассчитать площадь торгового зала для целей применения ЕНВД?».
Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.
Формулу его расчета смотрите в этой статье.
Достаточно часто возникают ситуации, в которых налогоплательщики затрудняются правильно определить площадь торгового зала. А ведь она прямо влияет на сумму налога к уплате. Разъяснения для большинства встречающихся на практике спорных случаев, подкрепленные ссылками на мнение чиновников и судей, вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс, бесплатно получив доступ к этой авторитетной правовой системе.
Договор аренды: читаем внимательно
Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет вмененного налога не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения — административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.
Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.
Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади
Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.
НК РФ в гл. 26.3, посвященной этому виду налога, не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового места для ЕНВД. Вся поясняющая информация сосредоточена в многочисленных письмах Минфина и ФНС России и накопившейся судебной практике.
Специалисты министерства и налогового ведомства разъясняют, что площадь торгового места надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам.
К ним, согласно письмам Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231 и ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83 можно отнести технические паспорта помещений, договоры купли-продажи, аренды помещений или их частей, схемы, планы, экспликации.
О том, как закрытие торгового объекта влияет на расчет ЕНВД, читайте в материале «Как рассчитать ЕНВД, если торговая точка закрылась?».
Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения
В своих письмах контролирующие органы настаивают на том, что в уже упоминавшейся ранее гл. 26.3 НК РФ нет положения, согласно которому можно исключить из площади торгового места ту площадь, которая свободна от обслуживания покупателей. Имеются в виду подсобные помещения, склады и пр. (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/[email protected]).
Такие действия позволительны только в отношении магазинов и павильонов, поскольку в них есть торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Эту точку зрения поддерживают арбитражные суды всех уровней, вплоть до ВАС РФ (постановление от 14.06.2011 № 417/11). В качестве примера решений нижестоящих судебных инстанций можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010).
Наконец, аналогичного мнения относительно торговых мест придерживается и Конституционный суд РФ, который в определении от 16.07.2013 № 1075-О не нашел в этом нарушения прав плательщиков ЕНВД.
В этой связи во избежание доначислений при проверках налоговых органов следует включать в площадь торгового места те места и помещения, где товар хранится или подготавливается к реализации.
ТЕХНИЧЕСКИЙ И ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПЛАНЫ ОТКРЫТИЯ РОЗНИЧНОГО МАГАЗИНА
В техническом плане прорабатывают вопросы обеспечения магазина необходимым оборудованием и коммунальными ресурсами, готовят расчет количества торгового и административного персонала.
В инвестиционном плане определяют величину финансовых ресурсов, которые потребуются для реализации технического плана.
Технический план
Технический план строят на основе расчетов собственной инженерной службы или специализированной сторонней организации.
Разделы технического плана:
1. Оценка объема и стоимости работ по ремонту и оформлению помещений розничного магазина.
2. Определение перечня оборудования (торгового, холодильного, производственного и т. д.), необходимого для полноценного функционирования магазина.
3. Расчет объема коммунальных ресурсов (электроэнергия, водоснабжение, отопление), необходимых для работы оборудования розничного магазина.
4. Расчет количества сотрудников, необходимых для открывающегося розничного магазина.
5. Определение перечня согласований, разрешений и лицензий, необходимых для открытия розничного магазина.
Выполнив все оценки и расчеты, формируют план-график реализации технического плана.
Инвестиционный план
Инвестиционный план формируют на основе данных технического плана. В нем отражают суммы инвестиций, которые нужно привлечь для реализации технического плана.
Следует отметить, что в отличие от технического плана в инвестиционном данные отражаются в суммовом выражении и в детализации по временным периодам.
В составе инвестиций в открытие розничного магазина можно выделить три основные группы:
1) расходы на приобретение оборудования, которое нужно закупить и установить согласно техническому плану;
2) расходы на ремонт и подготовку внешнего фасада и внутренних помещений вновь открываемого розничного магазина;
3) затраты на создание первоначальных товарных запасов розничного магазина. Здесь нужно учитывать следующее:
- если у компании есть розничные магазины и она просто перераспределяет имеющиеся в них товарные запасы в новую торговую точку, такое перемещение к инвестициям не относится и в плане не отражается;
- если товары целенаправленно закупаются для начала работы вновь открываемого магазина, расходы на их приобретение должны быть отражены в инвестиционном плане.
Пример инвестиционного плана для нового розничного магазина приведен в табл. 4.
Плановые инвестиции на приобретение оборудования и подготовку помещения розничного магазина рассчитали на основе данных технического плана.
Потребности в финансировании товарных запасов магазина определили, используя данные табл. 1 (в части суммы ежемесячного товарооборота) и табл. 3 (в части средней торговой наценки).
Формула расчета инвестиций в товарные запасы:
Инвестиции в товарные запасы = Сумма продаж / (100 % + Средняя торговая наценка) × Доля закупок товара расчетного месяца.
Расчет общей суммы инвестиций в товарные запасы:
20 700 000 руб. / (100 % + 22,25 %) = 16 932 515 руб.
Для помесячного расчета инвестиций в товарные запасы общую сумму инвестиций (16 932 515 руб.) умножаем на долю закупок товара расчетного месяца.
Долю закупок указывают, так как согласно маркетинговому плану магазин выйдет на максимальную сумму продаж не сразу, а в течение нескольких месяцев. В данном случае компания планирует открыть магазин в марте 2022 г., а инвестиции в его товарные запасы сделать в феврале в размере 50 % от ежемесячной потребности, в марте и апреле — по 25 %.
Сумма инвестиций составит:
- февраль: 16 932 515 руб. × 50 % = 8 466 258 руб.;
- март и апрель: 16 932 515 руб. × 25 % = 4 233 129 руб.
Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения
В деловой практике довольно часто встречаются обстоятельства, когда объект торговли состоит из складских и торговых помещений, основанием чему служат необходимые правоустанавливающие либо инвентаризационные документы.
Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11 причислил такие объекты к имеющим торговый зал. Нижестоящие суды в разное время приходили к аналогичному выводу (постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 № А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 № А11-1487/2011).
Получается, что в таких случаях налогоплательщик должен применять для определения ЕНВД площадь торгового зала, а не торгового места.
Логика судей такова: торговым местом должно считаться место, где товар выставлен и реализуется. Складские, подсобные, административные и бытовые помещения к ним относиться не должны. Если же они появляются, то категория объекта повышается до помещения с торговым залом.
Какие виды помещений следует отнести к торговому залу, а какие нет, читайте в статье «Минфин пояснил, что не относится к площади торгового зала в целях ЕНВД».
Пример
, занимающаяся розничной торговлей, арендует помещение, общая площадь которого составляет 47 кв. м. В соответствии с договором в распоряжение «Сигмы» отдано помещение, состоящее из двух частей: в одной части происходит непосредственно торговля товарами, в другой товар складируется.
Площадь, на которой происходит торговля, составляет 9,8 кв. м. В приведенных обстоятельствах следует применять показатель «площадь торгового зала», равный 9,8 кв. м.
Налогоплательщику в таких случаях следует иметь в виду, что при использовании складских и подсобных помещений для обслуживания клиентов показатель может быть сразу увеличен на величину и этих площадей.
При этом именно налоговики согласно постановлению № 417/11 должны доказать, что складские помещения используются для обслуживания покупателей, основываясь на том, что у последних имеется свободный доступ к стендам и складируемым товарам.
Как быть в ситуации, когда часть торгового зала вы сдали в аренду (субаренду)? Ответ на этот вопрос вы можете узнать, получив пробный доступ к КонсультантПлюс.
См. также «Нельзя «отгородиться» от ЕНВД витриной».
Судебная практика свидетельствует, что арбитры в таких обстоятельствах поддерживают налоговую службу. Подтверждение можно найти в многочисленных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 № А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 № А38-1707/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2011 № Ф09-5821/11.
См. также «Торговля в розницу через склад может переводиться на вмененку».
КЛЮЧЕВЫЕ МОМЕНТЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ РОЗНИЧНОГО МАГАЗИНА
Розничная торговля выглядит наиболее доступным и простым видом бизнеса для индивидуальных предпринимателей и небольших предприятий, поскольку ее суть состоит в том, чтобы купить товар оптом и перепродать его покупателям в розницу с максимально возможной наценкой.
Не удивительно, что ежегодно в России открываются тысячи розничных магазинов. В то же время большинство из них, не проработав и года, закрываются в связи с убыточной деятельностью.
Главная причина такого результата — концентрация основного внимания на вопросах, связанных с организацией работы магазина, а не на ключевых моментах прогнозирования результатов его работы. К таким моментам прежде всего относят:
- маркетинговое обоснование открытия розничного магазина;
- технический и инвестиционный планы открытия магазина;
- финансовый план и прогноз окупаемости вновь открываемого магазина.
Если составленные прогнозы покажут высокую вероятность рентабельной работы магазина, целесообразно начинать действия по организационной части его открытия.
Итоги
При применении ЕНВД в розничной торговле одним из физических показателей, применительно к которому определяется базовая доходность вида осуществляемой деятельности, является площадь помещения или места, в котором осуществляется торговля. Важен он для продаж, ведущихся через стационарную сеть торговли (с торговыми залами или без них) или при отсутствии стационарной сети (на торговых местах).
Пределы площади для применения ЕНВД с показателем размера торгового зала или места ограничены цифрами:
- 150 кв. м для торгового зала — его превышение приводит к невозможности применения ЕНВД;
- 5 кв. м для торговых мест — наличие меньшей площади требует применения другого физического показателя.
Размер площади устанавливается по документам. Однако в ряде случаев следует учитывать определенные нюансы отнесения помещений к торговым.
Источники: Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
МАРКЕТИНГОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОТКРЫТИЯ МАГАЗИНА
Маркетинговое обоснование открытия розничного магазина можно назвать основой прогнозирования результатов его работы. Такое обоснование позволяет понять, на какую величину доходов может рассчитывать собственник магазина.
Итоги маркетингового обоснования служат опорной точкой для построения инвестиционного и финансового планов по открытию розничного магазина.
Даже если у предпринимателя или компании есть действующий розничный магазин, нельзя рассчитывать объем продаж и валовой доход от реализации на основе показателей существующего магазина. Дело в том, что эти показатели напрямую зависят от многих факторов:
- месторасположения розничного магазина (численность населения в районе размещения торговой точки, наличие транспортных коммуникаций, мест массового посещения и т. д.);
- торговой площади и предполагаемого ассортимента товаров в открывающемся розничном магазине;
- наличия конкурентов в районе работы нового розничного магазина (федеральные и региональные торговые сети, розничные магазины с аналогичным ассортиментом, оптовые и розничные рынки);
- наличия финансовых ресурсов на проведение рекламных и трейд-маркетинговых акций для развития работы розничного магазина.
Порядок разработки маркетингового обоснования
Чтобы получить маркетинговое обоснование открытия розничного магазина, нужно выполнить следующую работу:
1. Подсчитать примерное количество населения, проживающего в районе расположения нового магазина (в радиусе 1–1,5 км вокруг магазина). Основа подсчета — наличие и типы жилого фонда (частный сектор, плотность застройки жилыми домами и т. д.).
2. Определить количество потенциальных покупателей (можно воспользоваться общедоступными данными о демографическом составе жителей населенного пункта, в котором будет работать розничный магазин).
3. Оценить влияние конкурентных факторов на предполагаемое количество покупателей — наличие в районе расположения открывающегося магазина торговых точек с аналогичным ассортиментом (сетевые и розничные магазины, оптовые и розничные рынки). Наличие конкурентов отражается в маркетинговом обосновании понижением количества потенциальных покупателей.
4. Спрогнозировать частоту посещений магазина покупателями и сумму среднего чека (покупки). Эти данные можно получить у специализированных маркетинговых компаний, из общедоступных статистических источников и путем самостоятельного анкетирования населения.
5. Рассчитать предполагаемый товарооборот открывающегося магазина по алгоритму:
Сумма продаж в месяц = Количество потенциальных покупателей с учетом влияния конкурентности × Количество посещений в месяц × Сумма среднего чека (покупки).
6. Оценить влияние факторов развития инфраструктуры в районе расположения открывающегося магазина. В данном случае учитывают:
- наличие общественных мест (парки, аттракционы, кинотеатры, школы и др.);
- присутствие государственных и коммерческих структур;
- степень развития транспортных коммуникаций (парковки, остановки общественного транспорта и т. д.).
Наличие развитой инфраструктуры отражается в маркетинговом обосновании увеличением числа потенциальных покупателей.
7. Спрогнозировать частоту посещений магазина дополнительными покупателями, не проживающими в районе его расположения, и сумму среднего чека (покупки). Прогноз делают аналогично п. 4.
8. Рассчитать предполагаемый товарооборот по дополнительным покупателям (аналогично п. 5).
9. Суммировать расчетные данные пп. 5 и 8 для прогноза общей ежемесячной выручки вновь открываемого магазина.
Пример маркетингового обоснования, рассчитанного по указанной схеме, представлен в табл. 1.
Спрогнозировав товарооборот открываемого магазина, составим маркетинговый бюджет на период запуска работы новой торговой точки, вывода магазина на максимальный объем выручки.
Данные расходы являются инвестициями в открытие объекта розничной торговли. Они состоят из затрат на:
- рекламу (информация в Интернете, средствах массовой информации, листовки и буклеты, рекламные щиты, оформление нового магазина и т. д.);
- акции по привлечению покупателей (подарки, лотереи, скидки на товар и др.).
В таблице 2 отражен маркетинговый бюджет, в котором затраты распределены помесячно с учетом графика вывода магазина на максимальный товарооборот.
На данном этапе прогнозируют:
- размер средней торговой наценки;
- валовый доход от реализации товаров во вновь открываемом магазине.
Эти показатели зависят от структуры ассортиментной линейки товаров и служат основой для расчета доходной части финансового плана по открытию розничного магазина.
Прогноз производим в следующем порядке:
Шаг 1. Планируем структуру ассортиментных групп товаров в общей сумме прогнозируемого товарооборота.
Шаг 2. Прогнозируем среднюю торговую наценку по каждой группе товаров.
Шаг 3. Рассчитываем среднюю торговую наценку магазина по формуле арифметической средневзвешенной величины:
Средняя торговая наценка магазина = (Доля продаж первой группы товаров × Торговая наценка первой группы товаров + Доля продаж второй группы товаров × Торговая наценка второй группы товаров и т. д.) / 100 %.
Шаг 4. Рассчитываем величину валового дохода от продаж в процентах по формуле:
Валовой доход в процентах = Торговая наценка / (100 % + Торговая наценка).
Пример расчета торговой наценки и дохода розничного магазина в процентах — в табл. 3.
После расчета возможного объема реализации и величины валового дохода по вновь открываемому розничному магазину можно перейти к разработке технического и инвестиционного планов открытия магазина. По сути эти планы взаимосвязаны, однако в первую очередь составляют технический план, а затем на его основе рассчитывают инвестиционный.
