Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2022 году

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2022 году, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Учет операций в иностранной валюте в МСФО и РСБУ

Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения зарубежной деятельности, подлежит пересчету в рубли.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных активов и обязательств, используемых организацией для ведения зарубежной деятельности, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, действующему на отчетную дату.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости неденежных активов и обязательств, используемых организацией для ведения зарубежной деятельности, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения зарубежной деятельности, в рубли может производиться:

с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте;
с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком РФ, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Образующиеся курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации, и подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы.

Порядок пересчета показателей отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112 и предполагает:

пересчет активов и пассивов по последней котировке соответствующего курса в отчетном периоде;
пересчет доходов и расходов, дочернего общества по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов;
отражение возникающих разниц в составе добавочного капитала с отдельным раскрытием в Пояснениях.

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. (абзац введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. (п. 7 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). (п. 9 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. (п. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

ПБУ 3/2006 УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ВАЛЮТЕ

5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса — по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2022 году

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях. Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях когда законодательство или правила страны — места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

22. в бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
на протяжении месяца — все валютные поступления.

В бухучете валютные остатки на счетах отражаются в рублевой переоценке. Убедитесь, что вы правильно делаете пересчет и отражаете переоценку в бухгалтерском и налоговом учете по установленным правилам с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Получить демо-доступ к системе К+ вы можете абсолютно бесплатно.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

Валюта, перечисленная для продажи.
Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
неиспользованная валюта;
начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
расходы по обслуживанию счета;
переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2022)».

Применяем ПБУ 3/2006 при получении или выдаче авансов

При составлении бухгалтерской отчетности в 2008 году необходимо учитывать многочисленные изменения, появившиеся в бухучете в этом году. Среди них — новая редакция ПБУ 3/2006. На что следует обратить внимание при применении норм этого бухгалтерского стандарта с 2008 года?

Изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», вступившие в силу с 2008 года, были внесены приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н (далее — приказ № 147н). Одна из ключевых поправок в этом бухгалтерском стандарте касается переоценки сумм авансов, предоплат и задатков, полученных (выданных) по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в условных денежных единицах). С 2008 года действует новый порядок: — учета авансов (предоплат, задатков), перечисленных (полученных) по договорам в иностранной валюте (условных денежных единицах);
— определения стоимости активов и расходов, оплаченных организацией-покупателем в порядке предоплаты или в виде аванса (задатка);

— исчисления суммы доходов у организации-продавца, получившего от покупателя предоплату (аванс, задаток).

Кроме того, с этого года в ПБУ 3/2006 появились правила о возможности пересчета стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций), а также применения среднего курса иностранной валюты при исчислении стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Но в рамках статьи названные изменения рассматривать не будем.

Отметим, что новшества, появившиеся в ПБУ 3/2006, затронули операции, осуществляемые не только по договорам, составленным в иностранной валюте (условных денежных единицах), расчеты по которым производятся в рублях. В равной мере эти поправки относятся и к контрактам, заключенным с зарубежными партнерами, расчеты по которым производятся в иностранной валюте. Это следует из пункта 1 ПБУ 3/2006. В нем говорится, что правила данного бухгалтерского стандарта распространяются на оба типа договоров.

Проанализируем новые нормы ПБУ 3/2006, связанные с учетом сделок в иностранной валюте, по условиям которых покупатель выдает продавцу аванс (предоплату, задаток).

Учет полученных и выданных авансов

Исходя из терминологии ПБУ 3/2006, суммы авансов, предварительных оплат и задатков входят в состав средств в расчетах. До 2008 года данные суммы учитывались по правилам пункта 7 ПБУ 3/2006. Их стоимость подлежала пересчету в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России либо положениями договора в условных денежных единицах на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

С 2008 года суммы авансов, предоплат и задатков не подпадают под действие пункта 7 ПБУ 3/2006. Теперь их нужно учитывать согласно пунктам 9 и 10 этого бухгалтерского стандарта.

В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 предусмотрено, что средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Изменения внесены и в пункт 10 ПБУ 3/2006. В новой редакции названного пункта сказано: «Пересчет стоимости… средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится».

Следовательно, организация, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты или задатка на дату получения (перечисления) этих средств, уже не будет в дальнейшем пересчитывать данные суммы (в том числе и на отчетную дату).

ПРИМЕР 1
ООО «Комета» (покупатель) в мае 2008 года перечислило ЗАО «Луна» (продавцу) стопроцентную предоплату по договору на поставку товаров, составленному в условных денежных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США (по курсу Банка России на день платежа плюс 2%). Общая стоимость сделки — 5000 у. е. (в этом и последующих примерах суммы приводятся без НДС).
Бухгалтер ООО «Комета» при перечислении денежных средств рассчитал сумму предоплаты исходя из действовавшего курса Банка России. На дату платежа официальный курс доллара США составлял 24 руб./долл. США. Таким образом, сумма предоплаты равна 122 400 руб. (5000 долл. США#24 руб./долл. США#102%).
В бухгалтерском учете ООО «Комета» была сделана запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— 122 400 руб. — перечислена предоплата продавцу ЗАО «Луна» по договору, заключенному в условных денежных единицах.
В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» данная операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 122 400 руб. — получена предоплата от ООО «Комета» по договору, составленному в условных денежных единицах.
На конец отчетного периода (30 июня 2008 года) товары еще не были отгружены продавцом.
При составлении бухгалтерской отчетности ни покупатель, ни продавец не пересчитывал сумму предоплаты.
В бухгалтерской отчетности организаций за полугодие 2008 года задолженность контрагента была отражена в той же оценке, по которой была принята к бухгалтерскому учету.
ПРИМЕР 2
ООО «Планета» (покупатель) в мае 2008 года перечислило зарубежному поставщику Crocus Ltd стопроцентную предоплату по контракту на поставку товаров. Согласно условиям контракта оплата производится в долларах США. Общая стоимость сделки равна 5000 долл. США.
Бухгалтер ООО «Планета» при перечислении денежных средств рассчитал сумму предоплаты исходя из действующего курса Банка России, который на дату платежа составлял 24 руб./долл. США. Cумма предоплаты составила 120 000 руб. (5000 долл. США# #24 руб./долл. США).
В бухгалтерском учете ООО «Планета» была сделана запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
— 120 000 руб. — перечислена Crocus Ltd предоплата в размере 5000 долл. США.
На конец отчетного периода (30 июня 2008 года) товары еще не были отгружены иностранным поставщиком. При составлении бухгалтерской отчетности ООО «Планета» не пересчитывало сумму предоплаты.
В бухгалтерской отчетности организации за полугодие 2008 года задолженность поставщика отражена в той же оценке, по которой была принята к бухгалтерскому учету.

Нужно ли пересчитывать старые авансы
После внесения изменений в пункты 9 и 10 ПБУ 3/2006 у многих бухгалтеров возник вопрос: нужно ли делать обратный пересчет суммы авансов, полученных до 2008 года и пересчитанных по действующему курсу иностранной валюты на 31 декабря 2007 года (на отчетную дату)?

В принципе данный вопрос касается только сумм авансов и предоплат, перечисленных (полученных) по иностранным контрактам, расчеты по которым осуществляются непосредственно в иностранной валюте. В договорах, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, в подавляющем большинстве случаев установлено, что расчеты производятся в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. По указанным сделкам проблем с обратным пересчетом сумм авансов и предоплат, полученных (выданных) до 2008 года, не возникает. Ведь суммы авансов и предоплат при таких условиях договора в условных денежных единицах не пересчитываются на отчетную дату. Их оценка всегда производится с учетом положений договора — по курсу на дату платежа. Основанием является абзац 2 пункта 6 ПБУ 3/2006.

Чтобы ответить на вопрос, необходим ли обратный пересчет сумм авансов и предоплат, полученных или выданных по внешнеторговым контрактам, обратимся к ПБУ 1/98 «учетная политика организации». В пункте 20 данного бухгалтерского стандарта установлено следующее. Если изменение учетной политики вызвано изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухучету, то последствия изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если в названных документах такой порядок не установлен, организация самостоятельно оценивает и отражает в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики, опираясь на положения пункта 21 ПБУ 1/98.

В пункте 3 приказа № 147н установлены правила переходного периода. Ими и нужно руководствоваться. Они касаются только пересчета стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций), которые числятся в учете организации на 1 января 2008 года, по действующему курсу иностранной валюты.

О необходимости обратного пересчета сумм полученных (выданных) авансов и предоплат в связи с введением новых правил в упомянутом пункте не говорится.

Итак, можно сделать вывод, что обратный пересчет авансов и предоплат, полученных или выданных по внешнеторговым контрактам и пересчитанных по текущему курсу иностранной валюты на 31 декабря 2007 года, производить не нужно. Значит, в бухгалтерском учете эти суммы в дальнейшем (с 2008 года) будут числиться в оценке, определенной на конец 2007 года.

Возврат полученных (выданных) авансов

Иногда стороны сделки по тем или иным причинам расторгают договор. Если покупатель к этому моменту перечислил поставщику аванс (предоплату), продавец обязан его вернуть.

Нужно ли в данном случае пересчитывать сумму ранее полученного (выданного) аванса?

Этот вопрос в ПБУ 3/2006 отдельно не освещается. Поэтому следует руководствоваться общими правилами данного бухгалтерского стандарта.

По мнению автора, возврат аванса покупателю при расторжении договора или изменении его условий необходимо рассматривать как самостоятельную операцию. На нее не распространяются правила пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006, которые касаются лишь получения (перечисления) авансов и дальнейшего учета возникшей в связи с этим задолженности.

При возврате аванса (предоплаты, задатка) его придется оценивать заново, если того требуют условия договора, заключенного в иностранной валюте. При этом нужно руководствоваться нормами пункта 5 ПБУ 3/2006 и определять сумму средств, подлежащих возврату, по курсу Банка России либо иному курсу иностранной валюты, который может быть установлен согласно договору, заключенному в условных единицах.

Рассмотрим подробнее операцию по возврату аванса (предоплаты) при расторжении внешнеторгового контракта и договора в условных денежных единицах.

Возврат аванса по внешнеторговому контракту. Российский покупатель при расторжении такого контракта будет возвращать зарубежному поставщику сумму аванса (предоплаты) в соответствующей иностранной валюте. Покупателю так или иначе придется определить рублевую оценку возвращаемых средств на дату перечисления денег. Естественно, такая оценка осуществляется по текущему курсу иностранной валюты. Разница, возникшая на счете учета расчетов с иностранным поставщиком, является не чем иным, как курсовой разницей по средствам в расчетах.

ПРИМЕР 3
Воспользуемся условием примера 2. Предположим, иностранный поставщик Crocus Ltd своевременно не выполнил обязательств по поставке товаров российскому покупателю ООО «Планета». В августе 2008 года стороны заключили соглашение о расторжении контракта. На этот момент в учете ООО «Планета» числилась дебиторская задолженность Crocus Ltd, рублевая оценка которой была определена по курсу иностранной валюты на дату перечисления предоплаты в мае 2008 года (по курсу 24 руб./долл. США). Сумма данной задолженности — 120 000 руб.
В конце августа зарубежный поставщик вернул ООО «Планета» 5000 долл. США. На момент получения иностранной валюты официальный курс доллара США, установленный Банком России, составлял 23 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ООО «Планета» при поступлении денег на валютный счет бухгалтер отразил такие записи:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
— 115 000 руб. (5000 долл. США#23 руб./долл. США) — в связи с расторжением контракта поставщик Crocus Ltd возвратил предоплату, перечисленную ему в мае 2008 года.
После отражения операции по возврату денежных средств (по курсу 23 руб./долл. США) в бухгалтерском учете ООО «Планета» на счете расчетов с этим поставщиком сформировалась курсовая разница. Ее необходимо отразить на счете учета прочих доходов и расходов.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
— 5000 руб. (120 000 руб. – 115 000 руб.) — учтена курсовая разница, возникшая при возврате предоплаты поставщиком.

Возврат аванса по договору в условных денежных единицах. При расторжении сделки, которая составлена в условных денежных единицах (иностранной валюте) и по которой расчеты производятся в рублях, оценка возвращаемой суммы аванса (предоплаты) зависит от условий договора. А именно от того, установлен в договоре курс иностранной валюты, по которому будет определяться сумма задолженности, подлежащей возврату, или нет.
Допустим, в договоре, заключенном в условных единицах, не определены особенности на случай возврата аванса (предоплаты). Если при расторжении подобной сделки покупатель требует вернуть задолженность, продавец возвратит ему ту сумму рублевых денежных средств, которую фактически получил. О пересчете задолженности по новому курсу иностранной валюты не может быть и речи. Это не предусмотрено в договоре.

ПРИМЕР 4
Воспользуемся условием примера 1. Предположим, из-за невыполнения продавцом ЗАО «Луна» обязательств по поставке товаров покупатель ООО «Комета» в августе 2008 года потребовал расторгнуть сделку и возвратить предоплату. Официальный курс доллара США на дату возврата задолженности уменьшился и составил 23 руб./долл. США.
В договоре, заключенном между названными организациями в условных денежных единицах, не предусмотрено каких-либо условий на случай расторжения сделки и возврата суммы задолженности. Поэтому продавец не производил перерасчетов и вернул покупателю ту сумму денег, которую получил от него в мае 2008 года, — 122 400 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе 2008 года была отражена запись:
ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
— 122 400 руб. — в связи с расторжением договора возвращена предоплата покупателю ООО «Комета».
В бухгалтерском учете ООО «Комета» была сделана аналогичная запись:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
— 122 400 руб. — возвращена предоплата, перечисленная в мае 2008 года поставщику ЗАО «Луна».
В результате таких записей у обеих организаций полностью закрылась задолженность контрагента. Курсовая разница при этом не возникла, так как в августе 2008 года долг был возвращен в рублях в расчете по тому же курсу иностранной валюты, который применялся в мае на дату получения (перечисления) предоплаты.
Возможна и другая ситуация: в договоре, составленном в условных единицах, либо в дополнительном соглашении о расторжении договора стороны предусмотрели, что расчеты при возврате суммы предоплаты осуществляются по другому курсу иностранной валюты, например действовавшему на дату возврата. Тогда поставщик обязан будет перечислить покупателю не ту сумму денежных средств, которую фактически получил от него в виде предоплаты, а сумму, исчисленную исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату возврата денег. В данном случае в бухгалтерском учете и той и другой организации на счете учета расчетов с контрагентом возникнет курсовая разница.
ПРИМЕР 5
Воспользуемся условием примера 1. В договоре, составленном в условных единицах между покупателем ООО «Комета» и продавцом ЗАО «Луна», определено, что при расторжении сделки поставщик должен вернуть покупателю сумму предоплаты в рублях, исчисленную с учетом курса доллара США, установленного Банком России на момент возврата денег и увеличенного на 10%.
В августе 2008 года стороны расторгли договор. На этот момент в бухучете продавца числилась задолженность перед покупателем в сумме 122 400 руб. (предоплата, исчисленная с учетом курса доллара США 24 руб./долл. США, увеличенного на 2%).
В конце августа ЗАО «Луна» перечислило ООО «Комета» сумму задолженности. Продавец исчислил сумму задолженности, подлежащую возврату, исходя из действующего на дату платежа курса доллара США, увеличенного на 10%, — 25,3 руб./долл. США (23 руб./долл. США#110%). По расчету бухгалтера возвращаемая сумма составила 126 500 руб. (5000 долл. США#25,3 руб./долл. США).
В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе 2008 года была сделана запись:
ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
— 126 500 руб. — из-за расторжения договора возвращена сумма задолженности покупателю ООО «Комета».
После отражения операции по возврату задолженности (в сумме предоплаты согласно договору) в бухгалтерском учете продавца на счете учета расчетов с покупателем возникла курсовая разница. Она была отнесена на счет учета прочих доходов и расходов:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»
— 4100 руб. (126 500 руб. – 122 400 руб.) — учтена курсовая разница, возникшая при возврате предоплаты покупателю.
У покупателя ООО «Комета» при расторжении договора в условных единицах в бухгалтерском учете были сделаны записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
— 126 500 руб. — из-за расторжения договора возвращена сумма предоплаты поставщиком ЗАО «Луна»;
ДЕБЕТ 60 «Авансы выданные» КРЕДИТ 91
— 4100 руб. — отражена курсовая разница, возникшая при возврате предоплаты, ранее перечисленной продавцу.

Иногда продавец возвращает покупателю часть аванса (предоплаты), которая осталась в виде излишка после реализации товаров (работ, услуг). Это может произойти, например, если продавец отгрузил товаров меньше, чем предполагалось, либо снизился объем запланированных работ. В подобной ситуации возвращаемый остаток аванса (предоплаты) нужно оценивать в таком же порядке, который применяется при расторжении договора.
Как оценить стоимость активов, приобретенных покупателем после предоплаты

В абзаце 2 пункта 9 ПБУ 3/2006 установлены правила определения стоимости приобретенных активов (расходов), если в счет их оплаты покупатель уже перечислил продавцу аванс (предоплату). В новой редакции этого абзаца сказано: «Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)».

В дальнейшем стоимость принятых к учету внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), материально-производственных запасов и расходов не подлежит пересчету. Это определено в пункте 10 ПБУ 3/2006.

Обратите внимание: с 2008 года при оценке тех приобретений, стоимость которых была заранее оплачена покупателем в виде аванса (предоплаты, задатка), не нужно применять нормы пункта 9 ПБУ 3/2006. Эти правила действуют только при определении стоимости тех активов и расходов, которые оплачиваются уже после приобретения.

Исходя из новых норм пункта 9 ПБУ 3/2006, при стопроцентной предоплате покупатель должен оценивать стоимость приобретенных активов (результатов выполненных работ, оказанных услуг) в той же сумме, в какой была принята к учету сумма предоплаты.

ПРИМЕР 6
Воспользуемся условием примера 1. Допустим, покупатель ООО «Комета» в июле 2008 года получил от продавца ЗАО «Луна» товары. Данная поставка уже была полностью оплачена покупателем в мае. Сумма перечисленной предоплаты составляла 122 400 руб. Она была рассчитана исходя из курса валюты 24 руб./долл. США, увеличенного на 2% (согласно условиям договора в условных единицах).
На дату отгрузки товаров курс доллара США уменьшился до 23,5 руб./долл. США. Но это не дает оснований ООО «Комета» оценивать стоимость приобретенных товаров по действующему курсу иностранной валюты. Необходимо руководствоваться новыми нормами пункта 9 ПБУ 3/2006 и определять стоимость полученных ценностей в той же рублевой оценке, по которой отражена в бухучете сумма предоплаты, перечисленной поставщику.
В бухгалтерском учете ООО «Комета» в июле 2008 года были сделаны записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 122 400 руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 122 400 руб. — зачтена сумма предоплаты, перечисленной продавцу ЗАО «Луна» в мае 2008 года.

При частичной предоплате (авансе) покупатель обязан определять стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) следующим образом:
— часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевой оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

— неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования, либо по иному курсу, установленному в договоре (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Результат сложения названных сумм и есть та стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем стоимость приобретений не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Вместе с тем оставшаяся часть кредиторской задолженности покупателя подлежит переоценке. Такое требование содержится в пункте 7 ПБУ 3/2006.

Переоценка проводится на дату совершения операции (например, по погашению остатка задолженности) и на отчетную дату. При этом у покупателя будут возникать курсовые разницы. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов. Основанием является пункт 13 ПБУ 3/2006.

ПРИМЕР 7
ООО «Гранит» (покупатель) и ОАО «Изумруд» (поставщик) заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки по условиям договора — 10 000 у. е. При этом 1 у. е. равна 1 евро (по курсу Банка России на дату перечисления плюс 1%).
В мае 2008 года покупатель перечислил продавцу аванс в размере 6000 у. е. На дату платежа официальный курс евро был равен 36 руб./евро. Сумма аванса составила 218 160 руб. (6000 евро#36 руб./евро#101%).
Поставщик отгрузил товары в июне 2008 года. На дату отгрузки курс евро, установленный Банком России, составлял 36,5 руб./евро. Стоимость приобретенных товаров покупатель ООО «Гранит» рассчитал так:
218 160 руб. + 4000 евро#36,5 руб./евро#101% = = 365 620 руб.
Сумма задолженности ООО «Гранит» перед поставщиком после оприходования приобретенных товаров составила 4000 у. е. (10 000 у. е. – 6000 у. е.). В рублевом эквиваленте эта сумма на дату отгрузки составляла 147 460 руб. (365 620 руб. – 218 160 руб.).
На конец отчетного периода (полугодия 2008 года) ООО «Гранит» пересчитало сумму задолженности перед поставщиком. Курс евро на 30 июня 2008 года — 36,7 руб./евро. Кредиторская задолженность перед
ОАО «Изумруд» на отчетную дату при пересчете в рубли составила 148 268 руб. (4000 евро#36,7 руб./евро#101%). Образовалась курсовая разница в размере 808 руб. (148 268 руб. – 147 460 руб.).
Оставшуюся сумму задолженности покупатель перечислил продавцу в августе. Курс евро на дату платежа равнялся 37 руб./евро. Сумма оплаты — 149 480 руб. (4000 евро#37 руб./евро#101%). На дату окончательного расчета покупатель в последний раз определил курсовую разницу по сделке. Ее величина составила 1212 руб. (149 480 руб. – – 148 268 руб.).
В бухучете ООО «Гранит» были сделаны записи:
в мае 2008 года
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— 218 160 руб. — перечислена предоплата продавцу ОАО «Изумруд» по договору в условных единицах;
в июне 2008 года
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 365 620 руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 218 160 руб. — зачтена сумма предоплаты, перечисленной поставщику ОАО «Изумруд» в мае 2008 года;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— 808 руб. — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы кредиторской задолженности на отчетную дату (30 июня 2008 года);
в августе 2008 года
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 149 480 руб. — перечислена оставшаяся сумма долга поставщику ОАО «Изумруд»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— 1212 руб. — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы кредиторской задолженности на дату платежа.

Аналогичным образом определяется стоимость ценностей, приобретенных у зарубежного поставщика, расчеты с которым производятся в иностранной валюте. Разница лишь в том, что при применении норм ПБУ 3/2006 по операциям, осуществляемым в рамках внешнеторговых контрактов, всегда используется официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Как определяет сумму выручки продавец, получивший предоплату (аванс, задаток)

С 2008 года для поставщика, который в счет оплаты предстоящей отгрузки получил от покупателя предоплату (аванс, задаток), в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Они изложены в абзаце 3 пункта 9 данного бухгалтерского стандарта: «Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)».

Следовательно, продавец рассчитывает сумму выручки от реализации в том же порядке, в котором покупатель исчисляет стоимость приобретенных товаров.

При стопроцентной предоплате поставщик отражает в бухучете величину доходов в сумме, равной размеру предоплаты.

ПРИМЕР 8
Воспользуемся условиями примеров 1 и 6. Продавец ЗАО «Луна», отгрузив в августе 2008 года покупателю ООО «Комета» товары, отразил в бухгалтерском учете выручку от реализации в той рублевой сумме, в которой была исчислена сумма стопроцентной предоплаты, полученной от покупателя в мае, — 122 400 руб. Изменившийся курс иностранной валюты в расчет не принимался.
В бухгалтерском учете ЗАО «Луна» в августе сделаны записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 122 400 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю ООО «Комета»;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
— 122 400 руб. — зачтена сумма предоплаты, полученной от покупателя за реализованные товары.

В случае частичной предоплаты продавец рассчитывает размер выручки как сумму двух составляющих:
— части выручки, равной сумме полученного аванса;

— неоплаченной части дохода, равной сумме задолженности покупателя, исчисленной в рублевой оценке по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, определенному в договоре.

В дальнейшем сумма исчисленной выручки не пересчитывается.

Вместе с тем сумму дебиторской задолженности покупателя нужно переоценивать на дату совершения операции (например, по погашению задолженности) и на отчетную дату. Возникшие курсовые разницы отражаются в бухучете в составе прочих доходов или прочих расходов.

ПРИМЕР 9
Воспользуемся условием примера 7. У продавца ОАО «Изумруд» в бухгалтерском учете операция по договору в условных единицах, заключенному с покупателем ООО «Гранит», отражается так:
в мае 2008 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 218 160 руб. (6000 евро#36 руб./евро#101%) — получена частичная предоплата от покупателя ООО «Гранит» по договору в условных единицах;
в июне 2008 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 365 620 руб. (218 160 руб. + 4000 евро#36,5 руб./евро#101%) — отражена стоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
— 218 160 руб. — зачтена сумма предоплаты, полученной от покупателя в мае 2008 года;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
— 808 руб. [4000 евро#(36,7 руб./евро – 36,5 руб./евро)# #101%] — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете суммы дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату (30 июня 2008 года);
в августе 2008 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 149 480 руб. (4000 евро#37 руб./евро#101%) — получена оставшаяся сумма долга от покупателя ООО «Гранит»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
— 1212 руб. [4000 евро#(37 руб./евро – 36,7 руб./евро)# #101%] — отражена курсовая разница, возникшая при пересчете задолженности покупателя на дату платежа.
Сумма выручки российских поставщиков, осуществляющих сделки с зарубежными покупателями и получающих от них оплату в иностранной валюте, формируется аналогичным образом.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

по получению валюты:
Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;

продаже валюты:

Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;

покупке валюты:
Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;

оплате в валюте:
Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;

действиям с наличной валютой:
Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2022 году делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Как отражать валютные операции в налоговом учете, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

На практике учет курсовых разниц — непростая задача, вызывающая множество вопросов у бухгалтеров. Разрешите их с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Разрешается выплачивать зарплату в валюте:

работникам — резидентам, если они фактически исполняют свои трудовые обязанности за пределами территории РФ (п. 26 ч. 1 ст. 9 и ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ, письмо ФНС от 04.04.2018 № ОА-4-17/[email protected]);
работникам — нерезидентам (ч. 2 ст. 14 закона № 173-ФЗ, письмо ФНС от 12.01.2018 № ОА-4-17/[email protected]).

Больше о том, кто может получать зарплату в иностранной валюте, узнайте из этой статьи.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Итоги

Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

Источники:

Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Налоговый кодекс РФ
КоАП РФ
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.