Назначение счета
Для учета долговых обязательств со сроком выплаты более 12 месяцев служит 67 счет. Этот счет объединяет в себе все возможные кредиты, займы и другие финансовые средства, привлеченные со стороны:
- в российских рублях,
- в иностранной валюте,
- в ценных бумагах (векселя, облигации и другие долговые обязательства).
Напомним, что несмотря на свое одинаковое содержание, кредиты и займы имеют два существенных различия:
- Кредиты предоставляются исключительно лицензированными кредитными организациями. Заем же может дать любое лицо, как физическое, так и юридическое.
- Кредиты предоставляются только на условиях возврата с уплатой процентов. Заем может быть как процентный, так и беспроцентный.
Раздельный учет
Длительные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счете 67 обособленно.
Типовые проводки счета 67 могут быть такими.
| Ситуация | Решение |
| Облигации размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость | Делают записи по Дт 51 и др. в корреспонденции со счетами:
Сумму, отнесенную на счет 98, списывают равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». |
| Облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости | Разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляют равномерно в течение срока их обращения с Кт 67 в Дт 91 |
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражают по Кт 67 в корреспонденции с Дт 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитывают обособленно.
Аналитический учет на счете 67 ведут:
- по видам кредитов и займов;
- по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их;
- по отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 учитывают расчеты с банками по учету (дисконту) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по Кт 67 (номинальная стоимость векселя) и:
- Дт 51 или 52 (фактически полученная сумма денег);
- 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств закрывают на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дт 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате векселедержателем денег, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делают запись по ДТ 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Также см. «Как управлять долгами дебиторов перед предприятием».
Аналитический учет дисконтированных векселей ведут:
- по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
- по векселедателям;
- по отдельным векселям.
Также обособленно на счете 67 ведут учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Общие сведения о счете
Аналитика сч. 67 бухгалтерского учета расширенная, обеспечивающая раздельный учет:
- по кредитным организациям в разрезе кредитных договоров;
- по заимодавцам (компаниям или гражданам) в разрезе договоров займа;
- по валюте кредитов и займов;
- по процентам, начисленным за пользование кредитными или заемными средствами;
- и по другим признакам, удобным для организации.
У счета могут быть субсчета:
- 67.01 «Расчеты по кредитам и займам в российских рублях»;
- 67.02 «Расчеты по кредитам и займам в иностранной валюте»;
- 67.03 «Расчеты по процентам за использование кредитов и займов».
67 счет бухгалтерского плана счетов входит в состав шестого, расчетного раздела. Счет пассивный. Кредитовый оборот по счету показывает суммы поступивших в долг средств, а дебетовый — их возврат.
Вообще, 67 счет бухгалтерского учета — это показатель финансовой неустойчивости компании. Чем больше его доля в пассиве баланса, тем больше компания подвержена коммерческим рискам. Вот такая неприглядная характеристика счета 67.
А теперь рассмотрим подробно проводки.
Описание счета «Долгосрочные займы»
На субсчете 67.03 «Долгосрочные займы» содержится обобщающая информация о суммах займов, которые получены организацией на срок более 12 месяцев. На счете отражаются суммы по долгосрочным займам, которые были получены в национальной валюте (рублях).
Суммы поступивших от займодателя средств проводятся по Кт 67.03, суммы погашения — по Дт 67.03. Аналитический учет по субсчету 67.03 организовывается в разрезе контрагентов, от которых поступили суммы заемных средств, заключенных договоров, а также в зависимости от видов полученных средств и целей их использования.
Получение кредитов и займов: проводки
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Документ | Сумма проводки |
| Получены кредитные или заемные средства в российских рублях | 50.01, 51.01 | 67.01 | Выписка банка, приходный ордер | Сумма по документам, без НДС |
| Получен кредит или заем в иностранной валюте | 52.01 | 67.03 | Выписка банка | Сумма по документам, без НДС |
| Начисление процентов по кредиту или займу | 91 | 67.02 | График погашения процентов по договорам, бухгалтерская справка | Сумма начисленных процентов, без НДС |
| Начисление процентов по кредиту или займу, полученным для приобретения недвижимости (или другого крупного объекта инвестиции) | 08 | 67.02 | График погашения процентов, бухгалтерская справка | Сумма начисленных процентов, без НДС |
Как у всех пассивных счетов, суммы проводок по поступлению средств записываются в кредит. Примеры счетов, с которыми может корреспондировать 67 счет приведены в таблице выше.
Примеры операций с проводками по 67 счету
Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке
ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.
Таблица проводок по 67 счету — Долгосрочный кредит:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 67 | 2 500 000,00 | Получение кредита от ОАО «Осень» | Банковская выписка |
| 91.02 | 67 | 28 125,00 | Отражена сумма процентов по кредиту за месяц | Кредитный договор, бухгалтерская справка |
| 67 | 51 | 69 444,44 | Оплата основного долга за месяц | Платёжное поручение |
| 67 | 51 | 28 125,00 | Оплата процентов | Платёжное поручение |
Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной
Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.
Таблица проводок – Выпуск облигации стоимостью выше номинальной:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 67 | 10 000 | Отражение номинальной стоимости облигации | Выписка банка |
| 51 | 98 | 6 000 | Денежные средства выше номинала отражены в учёте | Выписка банка |
| 98 | 91.01 | 250 | Каждый месяц | Бухгалтерская справка-расчёт |
Получение кредитов и займов в неденежной форме
Законом допускается получение кредитов или займов в виде товаров или сырья (материалов). Это так называемые коммерческие (товарные) кредиты. Проводки на получение коммерческого кредита будут такие.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Документ | Сумма проводки |
| Поступление товаров по договору коммерческого кредита | 41.01 (10.01) | 67.01 | Товарная накладная, кредитный договор | Сумма по документу, без НДС |
| Сумма НДС по товару, полученному по договору коммерческого кредита | 19 | 67.01 | Счет-фактура к товарной накладной на получение товара по кредитному договору | Сумма НДС по документу |
Проводка по начислению процентов по договору коммерческого (товарного) кредита.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Документ | Сумма проводки |
| Начислены проценты за пользование коммерческим кредитом | 91 | 67.03 | Договор коммерческого кредита, график платежей | Сумма по документу, без НДС |
Возврат кредитов и займов: проводки
Возврат (уплата) кредитов или займов записывается в дебет 67 счета. Проводки также приведем в виде таблицы.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Документ | Сумма проводки |
| Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в российских рублях | 67.01 | 51.01 | Выписка банка, платежное поручение | Сумма по документу, без НДС |
| Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в иностранной валюте | 67.03 | 52.01 | Выписка банка, платежное поручение | Сумма по документу, без НДС |
| Уплачены проценты за пользование кредитов или займов | 67.02 | 51.01, 52.01 | Выписка банка, платежное поручение | Сумма по документу, без НДС |
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Проводки
Проценты по кредитам и займам План счетов Активные счета Пассивные счета
Счет 66
Счет 67 в бухгалтерском учете
Счет 67 служит для сбора и обработки данных о кредитах и займах, период выплаты которых превышает один год.
В их числе:
- суммы кредитов и займов по их видам;
- процентная часть;
- операции по погашению;
- штрафы за просроченные платежи.
Учет сведений на счете 67 ведётся по:
- займам и кредитам;
- кредитным учреждениям;
- учреждениям, выдавшим заем;
- конкретным средствам, выданным под проценты;
- кредитным учреждениям, осуществившим покупку ценных бумаг, и другим кредитным обязательствам по векселям.
С точки зрения структуры, счет 67 схож со счетом 66.
Главное и единственное их различие — длительность кредитного периода. Счет 66 предназначен для учета информации о краткосрочных кредитных отношениях, срок выплаты которых составляет менее одного года.
Счет 67 отражает финансовый баланс предприятия, выраженный в его долговых обязательствах и доходах за текущий период. Это позволяет считать обозначенный счет пассивным — остатки по нему за конкретный период включаются в состав источников прибыли организации за этот период.
При снижении срока выплаты кредита или займа до года и меньше задолженность может быть переведена в статус краткосрочной.
Субсчета и аналитика по счету 67
К счету 67 могут быть открыты дополнительные субсчета:
- 67.1 — долгосрочные кредиты;
- 67.2 — долгосрочные займы;
- 67.3 — проценты по оплате займов и кредитов;
- 67.4 — штрафы и пени по уплате кредитов и займов;
- 67.5 — просроченные кредиты и займы;
- 67.6 — займы под выпуск ценных бумаг;
- 67.7 — займы и кредиты для работников.
Аналитика ведется внутри каждого субсчета обособленно.
Кроме того, могут буть созданы отдельные субсчета для кредитов в иностранной валюте (в разрезе каждого вида валюты).
Количество и состав субсчетов определяются учетной политикой предприятия.
Что отражается в Дебете и Кредите счета 67
Бухгалтерские проводки, составляющиеся по дебетовым записям счета 67, свидетельствуют о снижении суммы долга по займам с длительным сроком выплаты. Это происходит после:
- погашения долга;
- выполнения обязательств обеими сторонами кредитного договора;
- перехода задолженности из статуса долгосрочной в статус долга с коротким периодом выплаты;
- зачисления непогашенного в срок кредита или займа в число другой прибыли;
- зачисления в счет другой прибыли увеличения стоимости товаров или услуг, связанное с ростом курса по кредиту или займу с длительным периодом выплаты в валюте.
Зачисление средств, предоставленных под проценты на длительный период (а также размер процентов), выражаются в кредите.
Бухгалтерские проводки по счету 67
К основным бухгалтерским проводкам по счету 67 относятся:
- зачисление долгосрочных кредитов и займов — Дт 50, 52, 55 ‒ Кт 67;
- выполнение условий кредитного договора по долгосрочным кредитам и займам после внесения средств — Дт 67 ‒ Кт 50, 52, 55;
- изменение данных по кредиту после его переоформления — Дт 66 ‒ Кт 67;
- перечисление кредитов или займов на банковский счет — Дт 67 ‒ Кт 51, 52, 55;
- оплата поставщику за счет средств, выданных под проценты на длительный срок — Дт ‒ Кт 67.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 67
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Получен долгосрочный кредит или денежный заем | 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» | 67 |
| Получен долгосрочный заем материалами, товарами | 10 «Материалы» 41 «Товары» | |
| Признаны расходы по кредитам и займам в составе прочих расходов | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Проценты по долгосрочным кредитам и займам отнесены на увеличение стоимости инвестиционного актива | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | |
| Погашена задолженность по долгосрочному кредиту или займу | 67 | 50, 51, 52, 55, 10, 41 |
Проценты по кредитам и займам План счетов Активные счета Пассивные счета
О чем говорит сальдо счета
Сальдо по счету 67 всегда кредитовое и показывает остаток долга к уплате.
Но бывают и исключительные случаи, когда невесть по каким причинам перечисленная сумма оказывается больше той, которую компания должна вернуть. Тогда поскорей подпишите акт сверки с получателем платежа, напишите письмо на возврат излишне уплаченной суммы и выполните корректирующие проводки.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Документ | Сумма проводки |
| Корректировка долга | 76.05 | 67.01 | Акт сверки с получателем платежа, бухгалтерская справка | Сумма переплаты, без НДС |
Наступает момент, когда отрезок времени до полного погашения кредита или займа стал меньше 12 месяцев. Для целей бухгалтерского учета такие обязательства стали краткосрочными. Будет более правильно перевести такие долги на счет 66 такой проводкой.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Документ | Сумма проводки |
| Перевод остатка долгосрочного дога в краткосрочный | 66.01 | 67.01 | Акт инвентаризации долговых обязательств, бухгалтерская справка, акт сверки с организацией, выдавшей кредит или заем | Сумма оставшегося долга, без НДС |
Но можно оставить все как есть.
Бухгалтерская информация о счете
Справочным документом об остатках и оборотах счета 67 выступает оборотно-сальдовая ведомость счета за период. В ней покажутся общие итоговые суммы поступления и уплаты кредитов и займов за период, а также остатки на счете.
Данные аналитического учета счета 67 можно увидеть в оборотно-сальдовых ведомостях в разрезе субсчетов.
А более подробную информацию по всем операциям периода дает ведомость учета операций по счету. Если нужна информация по конкретной организации или договору, то формируется ведомость учета операций по контрагенту или договору.
Отражение в балансе организации
Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.
Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.
В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Что нужно знать бухгалтеру о договоре кредита или займа
Конечно же, у бухгалтера должна иметься копия документа — кредитного договора или договора займа с графиком платежей по ним. Чтобы правильно отразить операции по кредитам и займам в бухгалтерской программе, нужно знать:
- условия и форму предоставления кредита (займа);
- срок и порядок возврата основного долга;
- срок и порядок уплаты процентов.
Если сразу провести начисления всех платежей в бухгалтерской программе на будущее, то не придется вспоминать о них под конец отчетного периода или на момент их уплаты. Только не забудьте подкорректировать все проводки будущих периодов в том случае, если условия возврата кредитных или заемных средств изменятся.
Виды заемных средств
Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.
В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.
