Что такое амортизация?
Понятие амортизации очень схоже с понятием износа. При покупке какого-либо основного средства на предприятии сумму стоимости средства списывают на себестоимость производимой продукции или оказываемых услуг. Но списание это происходит не одномоментно, а частями. Какой промежуток времени будет происходить списание стоимости основного средства определяет срок его полезного использования, который является разным для разных категорий объектов основных средств. Вот это начисление части стоимости основного средства в себестоимость продукции или услуг и называется амортизацией.
Регистрация
В налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию. Начинают начислять амортизацию с 1 числа месяца, следующего за вводом ОС, подлежащего амортизации, в эксплуатацию. Прекращают — с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, независимо от окончания срока его полезного использования (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Однако по некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. В налоговом учете это объекты, которые не являются амортизируемыми.
Вот основания, по которым не начисляют амортизацию в налоговом учете:
| Вид имущества | Амортизация по правилам налогового учета |
| Основные средства, которые не используются для извлечения дохода, в том числе объекты внешнего благоустройства | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
| Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца | Не начисляется до 31 декабря 2022 года (п. 3 ст. 256 НК РФ). С 1 января 2022 года — начисляется (Федеральный закон от 29 сентября 2020 г. № 325-ФЗ) |
| Объекты основных средств некоммерческих организаций | Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) | Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода |
| Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В том числе: – земельные участки; – объекты природопользования; – музейные предметы и музейные коллекции и др. | Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации больше года | Не начисляется, за исключением случаев, если объекты продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
| Основные средства стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ). |
| Объекты незавершенного капитального строительства | Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств | Начисляется только при условии, что капитальные вложения осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
| Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов | Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
Если вы приобрели основное средство за счет взносов в уставный капитал, по нему можно начислять амортизацию (письмо Минфина России от 18 октября 2022 г. № 03-03-07/74983).
Начислять или не начислять амортизацию на имущество зависит от того, для каких целей компания его приобрела и как использует (письмо Минфина России от 11 июля 2022 г. № 03-03-06/2/48148).
Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.
А вот имущество, которое хоть и не используется в основной деятельности, но приносит доход, признается амортизируемым. Это относится к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, если компания приобрела имущество, установила для него срок полезного использования и сформировала первоначальную стоимость, а затем сдала в аренду для получения дохода, его нужно амортизировать.
С 1 января 2022 года Федеральный закон от 29 сентября 2022 г. № 325-ФЗ разрешил амортизировать основные средства, переданные а безвозмездное пользование. Но при этом суммы амортизации по ним нельзя учитывать при налогообложении (за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование ОС в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ).
Медоборудование, приобретенное с 1 января 2022 года для диагностики и лечения коронавирусной инфекции плюс расходы на их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, не амортизируются. Это те медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены в соответствии с новым подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (п. 3 статьи 2 Федерального закона от 22 апреля 2020 № 121-ФЗ) по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Что такое амортизируемое имущество?
Все основные средства предприятия являются амортизируемыми. То есть на стоимость основного средства ежемесячно начисляется амортизация до полного списания. Амортизируемое имущество представляет из себя все имущество организации, приобретенное ее для получения прибыли. Условия признания объектом основных средств и амортизируемым имуществом:
- Имущество должно иметь стоимость свыше ста тысяч рублей;
- Срок, в течение которого можно использовать в хозяйственной деятельности имущество, должен быть больше одного года.
При соблюдении этих двух условий можно признать имущество объектом основных средств и начислять на его стоимость амортизацию.
Важно! Амортизации также подлежит имущество мобилизационных мощностей, объекты интеллектуальной собственности, капитальные вложения и неотделимые улучшения в производственный цикл.
Что такое неиспользуемое имущество
Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:
- изменение объемов производства;
- переход организации на другой вид деятельности;
- попадание имущества в ремонт;
- сезонная деятельность организации;
- устаревание основного средства (моральный износ) и др.
СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.
Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.
Какое имущество не подлежит амортизации?
Есть довольно большой перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации. Это такие имущество, как:
- Имущество, которое создавалось или покупалось за счет бюджетных денег;
- Имущество, принадлежащее организациям, являющимся некоммерческими, которое поступило в качестве целевого поступления;
- Объекты, находящиеся на балансе бюджетных предприятий;
- Имущество внешнего благоустройства;
- Если здание официально признано произведением искусства;
- Переданные на временную (свыше трех месяцев) консервацию объекты;
- Если в отношении объекта имущества был использован инвестиционный налоговый вычет и некоторые другие виды объектов.
Важно! Амортизации не подлежат земельные участки, природные ресурсы, вода, недра, ценные бумаги.
Учет в затратах амортизации по неиспользуемому автомобилю
Вопрос: Автомобиль организации долгое время не эксплуатировался и амортизация по нему относилась в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
В феврале 2022 г. был осуществлен «перегон» автомобиля с одного места нахождения на другое. Иного использования автомобиля не было в отчетном году. Амортизационные отчисления по автомобилю за февраль — июнь 2022 г. отнесены на счет 20 «Основное производство» и учтены при налогообложении прибыли (февраль как месяц эксплуатации автомобиля, а март — май как амортизация в простое).
Правомерно ли поступила организация?
Ответ: По мнению автора, неправомерно.
Обоснование: Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных ч. 2 и 3 п. 45 Инструкции N 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:
— в затраты на производство или расходы на реализацию — при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;
— в состав прочих расходов по текущей деятельности — при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе (ч. 1 п. 45 Инструкции N 37/18/6).
Простой — временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции N 37/18/6).
Для целей налогообложения прибыли затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Затраты на приобретение основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 ст. 170 НК).
Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.9 ст. 173 НК).
По мнению автора, в данном случае отсутствует факт использования автомобиля при осуществлении деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Также в нашей ситуации отсутствует и факт простоя продолжительностью до трех месяцев, при котором основные средства приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Следовательно, амортизационные отчисления следует отражать на счетах бухучета следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация автомобиля, не используемого в предпринимательской деятельности | 90-10 | 02 |
Амортизационные отчисления за февраль — июнь 2022 г. организация неправомерно учла при налогообложении прибыли.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта N 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта N 80).
В месяце выявления ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить в бухучете организации:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Сторнировочная запись на сумму начисленной на счет 20 «Основное производство» амортизации за февраль — июнь 2022 года | 20 | 02 |
| Начислена амортизация автомобиля, не используемого в предпринимательской деятельности, за февраль — июнь 2022 года | 90-10 | 02 |
При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).
В отношении налога на прибыль, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
При этом на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляется (ч. 2 подп. 8.2 Инструкции N 2).
В разрезе прошлых отчетных периодов следует заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (подп. 8.2 Инструкции N 2). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за последующие отчетные периоды, отраженные в данном разделе сведения не заполняются (подп. 46.18 Инструкции N 2).
Читайте этот материал в ilex >>* *по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как рассчитать сумму амортизации — методы и особенности расчета
Порядок расчета и методы расчета амортизационных отчислений регулируются статей 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Существует два основных метода начисления:
- Линейный метод;
- Нелинейный метод.
Какой метода начисления амортизации выбрать должен решить для себя каждый хозяйствующий субъект, это решение должно быть прописано в учетной политике организации, которая составляется каждый год и утверждается единоличным исполнительным органом юридического лица.
Важно! Поменять метод начисления можно только с начала нового года и только один раз в пять лет.
Применяемый метод должен быть использован для всего имущества- объектов основных средств. То есть не может быть такой ситуации, когда на один объект применяется линейный метод начисления, а на другой объект на том же предприятии применяется нелинейный метод.
Как только объект вводится в эксплуатацию, начиная со следующего месяца бухгалтер организации (или директор, если обязанность по ведению бух.учета не передана бухгалтеру) должен начислять амортизацию.
Право не начислять амортизацию в 2022 году: практические аспекты
Постановление N 229 принято в качестве временной меры с целью преодоления негативных последствий сложившейся эпидемиологической ситуации в мире.
Постановлением N 229 установлено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2022 года по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось.
СправочноДо принятия постановления N 229 разрешалось не начислять амортизацию только по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Данная норма предусмотрена постановлением N 802.
Вопрос 1. Организацией реализуется инвестиционный проект, в рамках которого введены объекты основных средств в 2022 — 2022 годах. Организацией в 2022 году было принято решение не начислять амортизацию по таким объектам согласно постановлению N 802 (на протяжении трех лет с момента ввода в эксплуатацию).
Вправе ли организация продолжить не начислять амортизацию в 2022 году, руководствуясь постановлением N 802? Необходимо ли принимать дополнительное решение о неначислении амортизации в 2022 году? В случае истечения в 2022 году трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов необходимо ли будет вернуться к начислению амортизации до 31 декабря 2022 года?
Постановлением N 802 организациям предоставлено право принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. При этом предусмотрены дополнительные ограничительные условия <*>:
— до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли);
— не более трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.
Нормы постановления N 229 являются нормами более широкого характера по отношению к нормам постановления N 802, т.к. в них отсутствуют ограничения по применению права не начислять амортизацию в зависимости от наличия бизнес-плана инвестиционного проекта, срока выхода на проектную мощность, складывающегося финансового результата.
Таким образом:
нормы п. 1 постановления N 802 продолжают действовать в 2020 году;
для продолжения применения норм постановления N 802 обязательного принятия дополнительного решения о неначислении амортизации в 2022 году не требуется.
Вместе с тем, если организацией не будет принято решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2022 года на основании постановления N 229, по объектам основных средств, введенных в рамках реализации инвестиционных проектов, необходимо будет вернуться к начислению амортизации по истечении трех лет с даты ввода в эксплуатацию, если указанный срок истекает до 31 декабря 2022 года.
Если организация принимает решение о неначислении амортизации, ей нужно определиться с перечнем объектов, в отношении которых она это право будет применять. Это могут быть один, несколько, группа или все числящиеся в бухучете объекты <*>.
Соответствующее решение следует документально зафиксировать. Например, издав отдельный приказ с указанием объектов неначисления амортизации.
Обращаем внимание, что в случае, если решение принимается организациями, имущество которых находится в госсобственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам:
обязательного согласования принятых решений с вышестоящим органом (организацией) постановлением N 229 не предусмотрено;
предусмотрена необходимость уведомить в трехдневный срок вышестоящие государственные органы (организацию) о принятом решении <*>.
Рассмотрим отдельные практические вопросы применения постановления N 229 в 2022 году.
Нелинейный метод
Нелинейный метод более сложный по своей сути. Чтобы вычислить амортизационные отчисления за месяц нужно суммарный баланс амортизационной группы умножить на норму.
Суммарный баланс амортизационной группы — это сумма стоимостей всех объектов основных средств, которые находятся в одной амортизационной группе. Он уменьшается на сумму начисленной амортизации и вычисляется на первое число каждого месяца. Норму амортизации для целей нелинейного метода можно посмотреть на картинке.
