Амортизация и амортизируемое имущество в 2022 году

• 25 Ноября, 2018
• Бухгалтерия
• Юлия Абдулбарова

Амортизация — один из самых популярных бухгалтерских терминов. Но что это конкретно? В статье мы приведем ответ на данный вопрос. Также разберем, какие средства амортизации не подлежат, а что, напротив, амортизируется. Немного поговорим о сроках полезного использования имущества и разберем, как начисляется амортизация.

Понятие

Все материальные средства со временем изнашиваются. На практике выделяются два вида износа:

• Физический. Изделие вышло из строя, стало работать с перебоями и прочими поломками.
• Моральный. Изделие, метод, процесс, алгоритм устарели, не соответствуют современным требованиям.

Поэтому справедливо, что в бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также каких-либо нематериальных активов по мере износа частями переносят на стоимость продукции, что выпускается или предоставляется компанией, предприятием.

Именно этот процесс переноса и называется амортизацией. При этом в бухгалтерском контексте износ — это сумма амортизированных средств, что начислялась с момента использования последних.

Какие же объекты не подлежат амортизации? Это мы обязательно разберем далее.

Что такое амортизация. Понятно и по-бухгалтерски правильно

Разбираем вроде бы понятную амортизацию так, как это делают на качественных бухгалтерских курсах и в ВУЗах.

Амортизация (Amortization) — это перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ или услуг. Дальше для экономии места я буду говорить только об основных средствах, но все сказанное относится и к нематериальным активам.

Введу еще пару терминов, а потом объясню, как это работает.

1. Срок полезного использования (СПИ) — период времени, в течение которого основное средство способно приносить компании экономическую выгоду.

2. Первоначальная стоимость (ПС) — сумма затрат на приобретение основного средства. Сюда входят все затраты, которые были понесены до момента ввода в эксплуатацию, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят НДС и акцизы.

Смысл амортизации в ежемесячном включении части ПС в себестоимость продукции. Это нужно для того, чтобы получать в составе выручки достаточно денежных средств для замены отслуживших свое основных средств новыми. Цена продукции должна окупать все расходы на ее производство и продажу. В том числе амортизацию. Иначе рано или поздно настанет момент, когда производить будет не на чем. Многие предприниматели выбрасывают амортизацию из управленческого учета. Не делайте этого.

Не считать амортизацию расходом все равно, что жить в домике из печенья и потихоньку есть его.

Основные средства используются для производства многих единиц продукции, поэтому их стоимость «размазывается» на себестоимость этих единиц в течение всего СПИ. Если включить ПС в расходы сразу при их приобретении, то себестоимость в этом месяце резко подскочит вверх. При этом основным средством компания будет пользоваться еще долго.

Пример 1.

Кофейня приобрела кофе-машину за 106 тыс. руб. Еще 2 тыс. руб. заплатила за доставку. Итого ПС составила 108 тыс. руб.

Допустим, в месяц продается 300 стаканчиков кофе. Если отнести ПС на расходы сразу после приобретения кофе-машины, то на каждый стаканчик придется 360 руб. (108 тыс. руб. / 300). Это, не считая стоимости зерен и прочих составляющих себестоимости. А все следующие стаканчики будут как будто бы бесплатными. Предприниматель сначала зафиксирует убыток, которых нет, а потом будет продавать недооцененный кофе. И может принять неправильное решение продавать их близко к этой «себестоимости», лишая себя возможности погасить этот убыток.

Амортизация позволяет распределить ПС на всю продукцию, которая будет произведена при помощи основного средства. Самый простой способ амортизации — линейный. Он подразумевает равномерное списание ПС в течение СПИ.

Пример 2.

Вернемся к кофе-машине. Производитель указал, что ее нормальный срок службы 3 года. Значит, экономические выгоды в виде выручки от продажи кофе будут поступать в кофейню в течение 3 лет. Тогда в год нужно списывать на себестоимость 1/3 от ПС, а в месяц — 1/36. Это позволит каждый месяц начислять 3000 руб. амортизации. Каждый стаканчик станет дороже на 10 руб. Эту сумму надо закладывать при ценообразовании.

И еще небольшой, но важный нюанс. Вопреки устоявшемуся в бухгалтерских кругах мнению, СПИ не устанавливается раз и навсегда. И не определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все это верно лишь для налогового учета. В бухучете СПИ — оценочное значение, которое определяется, исходя из предполагаемой продолжительности потока экономических выгод от использования основного средства. Оно должно пересматриваться, если эта продолжительность изменилась. Так предписывает ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений». Амортизация после этого начисляется уже в других суммах.

Источник — Переводчик с бухгалтерского

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Общее разделение

Амортизируемым будет считаться имущество индивидуального предпринимателя или организации, находящееся в собственности у налогоплательщика и приносящее ему доход. Что не подлежит амортизации? Соответственно, имущество, не приносящее своему владельцу прибыль.

В документах по бухучету понятие амортизируемого и неамортизируемого имущества раскрывается глубоко и достаточно понятно. Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Это земля, объекты природопользования, запасы, недостроенные здания, товары, ценные бумаги, а также финансовые ресурсы по конкретным сделкам.

А вот имущество, которое имеет непосредственное отношение к мощностям производства, будет непременно подлежать амортизации согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 206-ФЗ.

Нелинейный метод

Нелинейный метод более сложный по своей сути. Чтобы вычислить амортизационные отчисления за месяц нужно суммарный баланс амортизационной группы умножить на норму.

Суммарный баланс амортизационной группы — это сумма стоимостей всех объектов основных средств, которые находятся в одной амортизационной группе. Он уменьшается на сумму начисленной амортизации и вычисляется на первое число каждого месяца. Норму амортизации для целей нелинейного метода можно посмотреть на картинке.

Что считается амортизируемым имуществом?

Прежде всего определимся, что можно отнести к амортизируемым объектам. В РФ это имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев, и чья первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей.

Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Все то, что стоит менее указанной суммы со сроком эксплуатации менее года, а также то, что выходит за рамки перечисленного:

• Вложения капитального характера, предпринятые арендатором с разрешения арендодателя в отношении объектов основных средств, которые были переданы в аренду, имеющие конкретные улучшения.
• Значительные вложения со стороны организации в арендованное имущество, которые были сделаны после получения ссуды с одобрения организации, сдавшей основные средства в аренду.

А что со временем?

Для определения срока полезного использования необходимо использовать действующую классификацию, основанную на постановлении правительства. Это было опубликовано в первый день 2002 года под первым номером. Существует вероятность того, что конкретный объект в указанном списке не зарегистрирован напрямую. В такой ситуации вам необходимо изучить спецификации и ознакомиться с тем, что рекомендует производитель. Подобная логика действий подробно описана в четвертом, шестом абзаце статьи, опубликованной под номером 258.

Иные амортизируемые объекты

По законодательству РФ амортизации подлежат такие объекты, как:

• Имущество, которым владеет бюджетная организация.
• Имущество, которое было приобретено на бюджетные средства.
• Имущество, которое было создано за счет целевых финансовых поступлений.

Важно помнить и о том, что амортизируемое имущество, которое получило одно унитарное предприятие от владельца другого аналогичного предприятия в рамках хозяйственного наблюдения или оперативного управления непременно подлежит амортизации у первого в определенном законом порядке.

Под такие же условия попадает и собственность, полученная организацией-инвестором от собственника имущества. Это продиктовано правовыми документами РФ о соглашениях в сфере инвестиций, имеющих отношение к области реализации услуг коммунального хозяйства.

Но важно помнить, что не все объекты основных средств подлежат амортизации. об исключениях мы и поговорим далее.

Дополняя список

К категории амортизируемых активов в бухгалтерском учете не относятся:

• объекты, находящиеся в собственности бюджетных юридических лиц, если они не используются в рамках хозяйственной деятельности;
• целевые имущественные доходы, используемые в рамках деятельности некоммерческих организаций;
• имущественное финансирование за счет бюджетных средств (исключением является приватизация);
• выделение средств целевым назначением на благоустройство определенной территории (дороги, леса);
• произведения искусства, книжная продукция, брошюры (цена товара включается в состав прочих расходов, связанных с производством, процессом реализации в момент покупки, но это не относится к произведениям искусства);
• полученные муниципалитетами, государственными учреждениями в рамках безвозмездной передачи и используемые в деятельности данного юридического лица;
• товары, предназначенные для работы учреждений государственного резерва и принадлежащие им.

Что исключается?

Мы разобрали имущество, которое подлежит амортизации. Из этого списка нужно исключить две разновидности собственности:

• Ценные объекты бюджетной организации. Исключением будут те, что приобретены для осуществления предпринимательской трудовой деятельности.
• Имущество некоммерческих учреждений. То, которое было получено в форме целевых поступлений либо приобретенное за счет денежных средств из основных поступлений, используемое в целях проведения определенной некоммерческой деятельности.

Исключаемые объекты

Ценные бумаги не подлежат амортизации? Рассмотрим конкретные примеры объектов, которые по российскому законодательству не будут амортизироваться:

• Предметы, что были созданы, приобретены за счет средств из бюджета в рамках целевого финансирования.
• Объекты, относящиеся к внешнему благоустройству.
• Приобретенные организацией произведения искусства. Их цена учитывается в составе всевозможных прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. Берется в расчет при этом размер всей стоимости в момент приобретения.
• Имущество, которое создано или куплено за счет тех денежных средств, которые были получены организацией безвозмездно.
• Приобретенные права на продукцию интеллектуальной деятельности. Прочие вещи, относящиеся к подобной собственности, в тех случаях, когда по договору начисления производятся в форме платежей в рамках всего срока его действия.

Объекты основных средств, которые нельзя подвергнуть амортизации

Итак, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• ценные объекты бюджетных организаций, кроме тех, что были приобретены в связи с проведением предпринимательской трудовой деятельности;
• имущество некоммерческих учреждений (НУ), которое было получено в виде целевых поступлений, либо его приобрели за счет денежных средств основных поступлений и оно используется в целях проведения некоммерческой деятельности.

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• предметы, созданные, либо приобретенные с применением бюджетных денег от целевого финансирования;
• объекты по внешнему благоустройству;
• купленные издания и произведения искусства, цена на издания учитывается в составе прочих всевозможных расходов, которые связанны с реализацией и производством, в размере всей стоимости в момент приобретения;
• имущество, которое было создано или куплено за счет средств, которые получили безвозмездно;
• полученные права на продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие вещи такой собственности в случаях, когда согласно договору на получение выплата производится периодически в виде платежей в рамках срока действия договора.

Из состава имущества исключаются основные средства, которые не подлежат амортизации, поскольку:

• были получены или переданы согласно договорам в безвозмездное использование;
• оказались переведены на консервацию, равную продолжительности более трех месяцев;
• находятся на модернизации и реконструкции более двенадцати месяцев;
• оказались зарегистрированными в российском международном списке судов на момент своего нахождения в этой базе данных. В рамках расконсервации предметов основных средств амортизация по таковым может начисляться в порядке, который действовал до момента соответствующего процесса. В таком случае сам полезный срок использования объекта, как правило, продлевается на промежуток времени его нахождения на консервации.

Основные средства, не подлежащие амортизации

Неверно, что амортизации подлежат все основные средства. Представим список исключений:

• ОС, которые получены или переданы по соответствующим договорам в безвозмездное пользование.
• Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью более трех месяцев.
• Средства, находящиеся на реконструкции, модернизации более 12 месяцев.
• ОС, зарегистрированные в международном списке российских судов.

После расконсервации основных средств амортизация по ним может начисляться в порядке, действующем до начала данного процесса. Важно помнить и о том, что в случае консервации срок полезного использования объекта продлевается на период, равный ее продолжительности.

ОС на консервации

По ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев, до 1 января 2022 года амортизацию не начисляли. Такое имущество на время консервации исключали из состава амортизируемого имущества. После расконсервации объекта амортизацию нужно было начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого ОС необходимо увеличить на период консервации.

С 1 января 2022 года правило амортизации при «консервации» ОС меняется. Период нахождения ОС на консервации не будет иметь значения для его срока полезного использования. Это новшество тоже введено Законом № 325-ФЗ.

Что такое основные средства?

Земля подлежит амортизации? Мы разобрали, что нет. Но что же относится к основным средствам, которые мы упомянули выше?

В рамках налогообложения под ними подразумевается имущество, используемое в роли инструментов труда для создания товаров, продукции и реализации услуг. А также применяемое для управления данной организацией. Его первоначальная стоимость не должна быть ниже 40 тысяч рублей.

Первоначальная стоимость основного средства обязательно рассчитывается с учетом затрат на его получение. Это может быть сооружение объекта, доставка, изготовление и любое другое доведение до состояния, в котором он стал пригоден для использования. Амортизации не подлежат ОС, которые достались организации безвозмездно, выявлены в процессе инвентаризации в виде суммы, в которую данное имущество и было оценено. Исключаются из стоимости ОС акцизы, налоги на добавленную стоимость.

04.03.2022Транспортный налог с дорогих автомобилей

Компании, руководители которых предпочитают в качестве служебного транспорта иметь дорогой автомобиль представительского класса, платят транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов.

04.03.2022Создание Социального фонда. Что изменится для бизнеса?

Минтруд предложил объединить Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Закончить реформу планируется в течение этого года. Новая структура, которая получила короткое название «Социальный фонд», может начать работу уже с 2023 года. Детали реформы изучила редакция журнала «Расчет».

04.03.2022Как различать расходы на ремонт и на реконструкцию и почему это важно

На практике разногласия с налоговиками возникают из-за того, что инспекторы пытаются подвести те или иные ремонтные работы под реконструкцию. А задача бухгалтера – доказать обратное. Дело в том, что затраты на любой ремонт — текущий, средний или капитальный — можно сразу и полностью включить в состав расходов. А затраты на реконструкцию списываются только через амортизацию.

04.03.2022Четвертая амнистия капитала

Правительство внесло в Госдуму законопроект о проведении с 14 марта 2022 года по 28 февраля 2023 года амнистии капиталов. Это будет уже четвертая амнистия, по которой российские бизнесмены смогут легализовать свои накопления, недвижимость, зарубежные счета и т.п.

04.03.2022УСН-фирма должны платить НДС, если покупает услуги у иностранной компании

Фирмы на УСН освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, если российской компания на УСН покупает услуги у иностранного лица, у нее появляются обязанности налогового агента по НДС.

04.03.2022Новая форма 4-ФСС с отчета за 1 квартал 2022 года. Обзор проекта

ФСС России разработал и опубликовал проект новой формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

04.03.2022Какими документами обосновать расходы на транспорт

Для списания расходов на служебный транспорт в налоговой базе по прибыли можно применить любой документ, который соответствует законодательству, содержит все обязательные реквизиты и обосновывает затраты. Название и форма документа значения не имеют.

04.03.2022Работники хотят зарплату наличными, а не на карту: как оформить документы?

Многие банки попали под санкции. В банкоматах после рабочего дня стоят очереди. Работники, у которых есть карточки таких банков, хотят получать зарплату наличными, о чем и попросили своего работодателя. Может ли он пойти навстречу своим сотрудникам, если деньги всегда перечислялись через банк на карту?

04.03.2022Болел. Работал. Как накажут? И кого?

Гендир, человек творческий, спонтанный и не сильно предсказуемый, издал приказ, в котором ответственность по контролю за исполнением была возложена на человека, который находился на больничном. Могут ли из-за этого быть проблемы? С точки зрения регулирования трудовых отношений работодателю в такой ситуации важно обратить внимание на 2 аспекта. Первый — каким именно образом работник контролировал исполнение приказа, например, отдавал ли письменные поручения во время болезни, составлял ли за своей подписью какие-то другие бумаги. Второй — как заполнен табель учета рабочего времени за этот же период (отмечен там период временной нетрудоспособности или нет).

03.03.2022Сколько сроков у камеральной проверки декларации по НДС

Если по большинству налогов камеральная проверка длится 3 месяца, то по НДС таких сроков может быть целых три. Официальный — 2 месяца. Его могут продлить до 3 месяцев. Есть еще и сокращенный срок — 1 месяц. Он связан с ускорением возмещения налога и требует выполнения ряда условий.

03.03.2022ЦБ РФ об ограничениях валютных операций: разъяснения, март 2022

Центробанк разъяснил ряд вопросов о запрете продажи валюты, введенных ограничениях по валютным операциям для российских компаний.

03.03.2022НДС по рекламным расходам учитывайте в базе по прибыли

Компания вправе учесть НДС по рекламным расходам в налоговой базе по прибыли. Об этом напомнили в Минфине.

03.03.2022Меры поддержки IT-отрасли вступили в силу

Президент подписал Указ о мерах поддержки для компаний ИТ отрасли. Льготами могут воспользоваться только аккредитованные ИТ отрасли.

03.03.2022Задержка зарплаты: что грозит работодателю в 2022 году?

Если работодатель задерживает зарплату, его могут оштрафовать на сумму от 10 до 50 тыс. рублей. Помимо административной ответственности, возможна уголовная и материальная. Руководителя организации, филиала или обособки также могут лишить свободы на срок до трех лет.

03.03.2022«Мой дом – мой… магазин». Чье согласие нужно для перевода помещения из жилого в нежилое

Хозяин хочет превратить свою квартиру на первом этаже многоквартирного дома в магазин с отдельным входом. Для этого ему нужно сначала заручиться поддержкой других собственников. Но сколько необходимо голосов «за»? Придется ли получать одобрение всех собственников или достаточно 2/3 от общего числа их голосов? На этот вопрос ответил Верховный суд в одном из своих недавних определений.

02.03.2022Пропущен срок возврата переплаты. Что делать?

Компания пропустила период для возврата излишне уплаченного налога. Означает ли это, что она уже не сможет получить средства? Совсем нет, но восстановление периода придется добиваться через суд. Редакция журнала «Расчет» изучила разъяснения ФНС.

02.03.2022Чем рискует покупатель, если нет договора поставки

Если нет договора поставки, и вы получили товар по акту, это не значит, что если вы будете затягивать с оплатой, поставщик вам не предъявит санкции, поскольку прописать их было негде. Ответственность предусмотрена статьей 395 ГК РФ, причем наступает она быстрее, чем могло бы быть написано в договоре, и размер штрафа может оказаться выше.

02.03.2022Когда при расчетах с ИП нужно удерживать НДФЛ

Компания при оплате ИП услуг, работ по ОКВЭД, не указанным в его регистрационных данных, должна удержать НДФЛ.

02.03.2022Распределение чистой прибыли по итогам года

Чистая прибыль, полученная организацией, может быть выплачена акционерам (учредителям) или участникам.

02.03.2022Дополнительные экономические меры, введенные со 2 марта

28 февраля 2022 года Президентом был подписан Указ о введении специальных экономических мер. Вчера принят новый Указ от 1 марта 2022 года № 81 о дополнительных мерах по обеспечению финансовой стабильности России.
1 Следующая страница >>

Нематериальные активы

Подлежат амортизации или нет нематериальные активы? Давайте сначала разберем, что же это такое.

К ним относятся приобретенные или созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности (любых проявлений умственного труда). Они могут наделить своего владельца исключительными правами и быть использованы для создания уже материальной продукции, то есть для производства работ и услуг, предоставляемых организацией, для управления данным учреждением в течение достаточно продолжительного времени — более 12 месяцев.

Что-либо может быть признано нематериальным активом в следующих случаях:

• С его помощью возможно получить экономическую прибыль.
• Существуют правильно оформленные документы, которые подтверждают как наличие самого нематериального актива, так и исключительные права на него.

В основном к нематериальным активам относятся следующие:

• Право на патентную модель, изобретение, образец промышленного характера. Важно, чтобы все вышеперечисленное принадлежало конкретно патентообладателю.
• Уникальное право разработчика или иного собственника на использование особенных программ, баз данных для электронно-вычислительных машин, компьютеров.
• Авторское исключительное право, разрешающее его собственнику применение топологий интегральной схемы.
• Присуждение товарной марки по обслуживанию, товарного знака на продукцию, присвоение уникального названия месту происхождения товаров, формирование фирменного наименования на все вышеперечисленное.
• Исключительное право обладающего патентом на достижения в селекционной области.

Важно понимать, что нематериальные активы, как и основные средства, могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми. А земельный участок подлежит амортизации? Еще раз напомним читателю, что нет.

Деятельность бухгалтерии

В бухгалтерском учете амортизируемое имущество распределяется работниками по определенным группам. Критерием тут является срок его полезного использования.

Первым делом исключаются объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, то есть те, чья первоначальная стоимость ниже 40 тысяч рублей, а также те, которые начнут приносить экономическую прибыль только в будущем.

Для налогового учета амортизацию в бухгалтерии начисляют одним из двух основных способов — линейным или нелинейным. К примеру, производственные запасы определенно будут подлежать амортизации.

У налогоплательщика есть правомочие включить в состав затрат отчетного налогового периода расходы на вложения капитального характера в объеме, не превышающем 10 % от исходной цены объектов основных средств.

Как вы уже помните, исключением тут будут те объекты ОС, что были получены организацией безвозмездно, а также расходы, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением и дооборудованием.

О сроках использования имущества, подлежащего амортизации

Амортизируемое имущество распределяют по соответствующим группам, отталкиваясь от сроков его полезного применения.

Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, стоимость которых ниже 40 тысяч рублей либо те, которые прибыль начнут приносить в будущем, например, законсервированные объекты. Для целей, которые преследует налоговый учет, организации начисляют амортизацию линейным, либо нелинейным методами. Например, производственные запасы подлежат амортизации, и ее необходимо рассчитать.

Налогоплательщик обладает правом включать в состав трат налогового, или, другими словами, отчетного, периода расходы на вложения капитального характера в размере, не превышающем десяти процентов от исходной стоимости предметов средств. Исключением выступают те объекты, которые были получены безвозмездно, а также расходы, которые были понесены в ситуациях модернизации, достройки, реконструкции, дооборудования, а также технического перевооружения и частичного устранения основных средств.

О начислении амортизации

Суммы амортизации рассчитываются бухгалтерскими работниками ежемесячно. При этом ее начисление производится отдельно по каждому существующему объекту имущества, естественно, подверженного амортизации.

Расчет по объектам собственности начинается с первого числа месяца, следующего за тем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Это касается и предметов основных средств, которые требуется утверждать в рамках проведения государственной регистрации. От фактической даты государственной регистрации расчет не зависит. Главное, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства на 01 счете.

Что касается прекращения расчетов, то это происходит с первого числа месяца, который следует за месяцем, в который произошло абсолютное списание стоимости объекта. Амортизация прекращается также, когда он был удален из списка имущества, подлежащего амортизации. В данном случае исключаться будет все, что с позиции налогообложения не может приносить прибыль.

Мы выяснили, что стоимость объектов основных средств организации со временем снижается именно из-за начисления амортизации. По российскому законодательству, ежемесячному списанию части суммы на затраты не будут подлежать законсервированные строительные объекты, сельскохозяйственные посадки и животные, не достигшие продуктивного возраста, земельные участки, предметы, первоначальная стоимость которых была ниже 40 тысяч рублей. Не подлежит амортизации и продукция, приобретенная на средства из определенных источников.

Как определить норму амортизации для ОС, бывших в употреблении

Минфин уточнил, как организация может осуществлять амортизацию бывших в употреблении объектов ОС в целях налога на прибыль.

В письме от 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100 ведомство отмечает, что для целей амортизации основного средства срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом действующей классификации ОС. Это предусмотрено нормами статьи 258 НК РФ.

Также норму амортизации по ОС, бывшим в употреблении, можно определить исходя из срока полезного использования и амортизационной группы, которые были определены у предыдущего собственника. При этом изначальный срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации ОС предыдущим собственником.

Если таких данных нет, то организация определяет норму амортизации купленных основных средств (в том числе бывших в употреблении) в общем порядке.

Эта норма устанавливается исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую ОС включены текущим собственником на дату их ввода в эксплуатацию. В подобном случае уменьшать установленный срок полезного использования на период эксплуатации ОС предыдущим собственником не требуется.

В письме также отмечается, что НК РФ не содержит дополнительных особенностей определения нормы амортизации ОС, бывших в употреблении, амортизационная группа по которым изменилась из-за внесения поправок в классификацию основных средств.

БУХПРОСВЕТ

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Срок полезного использования этого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость — 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Не подлежат амортизации земля, вода, недра, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты.

Не подлежит амортизации имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства.

Также из состава амортизируемого исключается объекты основных средств, в отношении которых был применен инвестиционный налоговый вычет. Инвестиционный вычет – это сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку и модернизацию основных средств, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (ст. 286.1 НК РФ).

Он предоставляется по основным средствам, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) — седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.