Как ведется счет 02 в бухучете российского предприятия? Для ответа на вопрос необходимо обратиться к Плану счетов, утвержденному приказом № 94н от 31.10.00 г. В соответствии с инструкцией по его применению сч. 02 «Амортизация ОС» предназначается для обобщения сведений по накопленной за время использования основных средств амортизации. Разберемся, как закрыть 02 счет и выполнить проводки по основным типовым операциям.
Характеристика счета 02
В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.
Структура сч. 02:
- Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
- Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
- Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
- Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации
При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).
Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер.
Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.
Типовые проводки по забалансовому счету 002
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 002 | — | 10 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств | Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 10 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику | Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара |
| 002 | — | 12 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты | Накладные ТОРГ-12, 1-Т |
| — | 002 | 12 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю | Выписка банка |
| 002 | — | 15 000 | Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем | Накладная ТОРГ-12 |
| — | 002 | 15 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение | Накладная 1-Т |
| 002 | — | 18 000 | Поступили ТМЦ по договору хранения | Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 18 000 | Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения | Акт МХ-3, бухгалтерская справка |
| 002 | — | 20 000 | Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога | Договор залога, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 20 000 | Проданы ТМЦ, полученные по договору залога | Накладная ТОРГ-12 |
Счет 02 – типовые проводки:
- Д 20 (25, , 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
- Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
- Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
- Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
- Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
- Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.
Проводки по кредиту
После приобретения ОС начисляется амортизация. 02 счет приобретает кредитовый оборот. Но согласно принципу двойной записи, одновременно с этим процессом возникает и равный ему дебетовый оборот. Какие же счета участвуют во взаимосвязи? Чаще всего собирательные синтетические, содержащие информацию о величине накладных расходов и издержек обращения.
Для производственной сферы это прежде всего счета учета затрат на изготовление продукции: 20, 23, 25, 26, 29. Кредит счета 02 в корреспонденции со сч. 44 может говорить о приобретении предприятием имущества, используемого в процессе реализации. Торговые организации также могут использовать 44 счет для отражения расходов на амортизационные отчисления.
Если имущество было приобретено и применяется в текущем периоде, а затраты на выполнение работ будут учтены в будущих периодах, для начисления амортизации используют счет 97: Дт 97 Кт 02.
Как закрывается 02 счет «Амортизация»
Сч. 02 закрывается только при списании объекта ОС с баланса, то есть при реализации имущества, его безвозмездной передаче, ликвидации и прочем выбытии. Ранее указанного момента сч. 02 всегда будет иметь сальдо, так как первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы компании не единовременно, а постепенно. Поскольку этот счет пассивный, закрытие производится по дебету счета 02 в корреспонденции со счетами 01 (при полном начислении износа) или 91 (если объект самортизирован не полностью).
Вывод – в этой статье мы определились с тем, какой именно 02 счет – активный или пассивный, и как формируются проводки по амортизации основных средств в организации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Активный или пассивный счет 02
Согласно Плану счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, счет 02 — Амортизация основных средств — используется для сбора и систематизации сведений о начисленной за время использования ОС амортизации.
Поскольку амортизационные отчисления начисляются по кредиту счета, то вопрос о том, активный или пассивный счет 02, имеет простой ответ. Это, безусловно, пассивный счет, на котором накапливаются амортизационные отчисления, уменьшающие балансовую стоимость ОС. Со счетом 02 в бухгалтерском учете корреспондируют счета, на которых учитываются расходы, таким образом, эти затраты возрастают.
В зависимости от того, где и для чего эксплуатируются ОС в ходе хоздеятельности субъекта хозяйствования, сумма за отчетный период амортизации включается в состав тех или иных расходов:
- производственных (Дт 20, 23, 25, 29),
- реализационных (Дт 44),
- общехозяйственных (Дт 26),
- прочих (Дт 91),
- капвложений (Дт 08).
И то, что счет 02 пассивный, вовсе не означает, что он будет отражаться в пассиве баланса. Согласно п. 35 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н, баланс должен содержать показатели, сделанные в нетто-оценке. И это означает, что аккумулированная по Кт 02 сумма является регулирующей остаточную стоимость ОС величиной.
1) Линейный метод.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
ЗАО «Алмаз» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:
- Дебет 20 Кредит 02 2000 руб. — начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Особенности переноса сумм на счет 02
Основные средства могут использоваться самыми разными способами. Однако вне зависимости от этого при начислении сумм следует выполнять ряд правил, установленных нормативными актами. В частности, начисление на счет 02:
- Начинается с месяца, который следует за периодом оприходования объекта.
- Выполняется вне зависимости от итогов работы предприятия.
- Прекращается с 1-го числа месяца, идущего за месяцем окончательного погашения стоимости или списания объекта.
- Не прерывается в течение периода полезной эксплуатации, кроме предусмотренных нормативными актами случаев.
Общее описание
Амортизация — это «часть первоначальной стоимости ОС», которая ежемесячно переносится в «расходы периода».
Ситуация, описывающая для чего нужна амортизация:
Организация (с ежемесячной выручкой в 200 000 руб) приобретает станок стоимость 700 000 руб. От производителя станка известно, что в течении 5 лет «основа станка» разрушится на 100%. Т.е возвратить станок к работе за счет ремонта уже не получиться.
Зная, что через 5 лет мы лишимся станка польностью, нам необходимо отразить данный «расход» на финансовом результате, т.е списать ОС в «расходы периода». Возникает вопрос, как учесть данный расход: «сразу, целиком» или «частями»?
Если списать станок сразу на всю сумму, в момент приемки станка (проводка Д90 — К.02), то финансовый результат в месяце списания будет отрицательный ( 200 тыс — 700 тыс = минус 500 тыс).
У акционеров возникнет вопрос, а действительно ли организация получила убыток (станок же еще новый). Такой финансовый результат НЕ отражает реального положение дел, т.е. списание станка в «расходы периода» в «момент принятия» станка к учету экономически НЕ оправданно.
Экономически оправданным будет опираться на «расчет». В своей работе, при составлении «управленческой» отчетности, для оборудования я использую схему амортизации 30%-30%-20%-10%-10% в год от первоначальной стоимости.
В регламентированной «бухгалтерской» отчетности чаще всего используют амортизацию расчитанную по формуле (линейный способ):
Амортизация (сумма/мес) = Первон.стоимостьОС (сумма)/МесяцевИспользования (число).
Для нашего примера, «сумма ежемесячной амортизации» составит 700 000 / 5*12 =11 667 руб в месяц. Эту сумму мы ежемесячно будем списывать в «расходы периода» проводкой (Д.90-К.02), до тех пор, пока полностью не спишем на финансовый результат всю «первоначальную стоимость» станка.
При списание «первоначальной стоимости» ОС с использованием «метода амортизации» финансовый результат в месяце оприходования ОС (200 000 — 11 667 руб = 188 333 руб). не вызовет вопросов у наших акционеров.
Зачем нужно фиксировать «информацио» о амортизации на отдельном счете учета — 02:
Часто спрашивают, почему нельзя сумму амортизации начислять сразу проводкой (Д.90-К.01) и тем самым видеть остаточную стоимость ОС на счете 01. Это связанно с тем, что «план счетов» писался еще во времена, когда автоматизации учета не было, поэтому, для управления организацией разделяли «информацию» о «первоначальной стоимости ОС» и «информацию» о «начисленной амортизации по ОС» используя отдельные счета учета.
В текущее время такую задачу решают открытием дополнительного субконто к счету (например «амортизация») и собирают информацию по амортизации используя такое субконто внутри счета 01 (так я делаю, ведя «управленческий» учет). В регламентированном учете я, конечно, придерживаюсь общего правила, и отражаю амортизацию по счету 02.
Резюме по счету 02: (смотрите все закладки)
— на счете собираем «информацию» о начисленной «амортизации по каждому ОС». — амортизация — это «часть» первоначальной стоимости ОС. — метод начисления амортизаций — необходим, чтобы экономически правильно списать первоначальную стоимость ОС в «расходы периода».
— проводки по счет 02 в основном формирует документ:
док.Амортизация и износ основных средств (списание со счета)
ГЛАВБУХ-ИНФО
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Операция
| Первичные документы | Дебет | Кредит | |
| Начислена амортизация основных средств: | |||
| производственного назначения | карточка учета ОС-6 | 20, 25, 44 | 02 |
| общехозяйственного, управленческого назначения | карточка учета ОС-6 | 26 | 02 |
| сданных в аренду (если доходы от аренды относятся к внереализационным доходам | карточка учета ОС-6 | 91-2 | 02. Аренда |
| объект жилищного фонда | карточка учета ОС-6 | 010 | — |
| Списана амортизация при выбытии основных средств | карточка учета ОС-6 | 02 | 01.Выбытие |
| Корректировка амортизации основных средств при переоценке: | |||
| при увеличении стоимости основных средств | расчет | 83 | 02 |
| при уменьшении стоимости основных средств | расчет | 02 | 83 |
Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
| 01 Основные средства | 02 Амортизация основных средств |
| 02 Амортизация основных средств | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности | 20 Основное производства |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 23 Вспомогательные производства |
| 83 Добавочный капитал | 25 Общепроизводственные расходы |
| 26 Общехозяйственные расходы | |
| 29 Общеобслуживающие производства и хозяйства | |
| 44 Расходы на продажу | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 83 Добавочный капитал | |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 97 Расходы будущих периодов |
Источник: Корреспондения счетов Е. Холоденко, А. Ростовцев
| < Предыдущая | Следующая > |
