Срок полезного использования инструмента в строительстве

Общий порядок начисления амортизации

Начинайте начислять амортизацию по объекту ОС с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).
Прекращают начисление амортизации с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Но если в учетной политике установлено, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то прекращать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления амортизации по ОС в бухгалтерском учете. Исключение составляют случаи, когда государственная регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.

Например, допуск автомобиля к участию в дорожном движении (выпуск на линию) возможны только после государственной регистрации ТС.

Амортизацию начисляют независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Делать можно на конец установленного в вашей организации отчетного периода. Обязательного ежемесячного начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не требует.

Сумму начисленной амортизации включают:

• в стоимость незавершенного производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
• в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
• в прочие расходы — в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

Порядок отражения в бухучете амортизации инструмента и инвентаря

Суммы начисленной амортизации отражаются по счету 02 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат: Дт 20, 44, 26 Кт 02. Отчисления производятся ежемесячно с месяца, следующего за постановкой на учет.

Пример расчета амортизации ускоренным способом

ООО «Автодром» использует в деятельности инструмент для ремонта транспортной техники. После приобретения подъемника стоимостью 250 000 рублей предприятие приняло решение об ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Срок использования – 10 лет. В учете предприятия:

1. Определяется норма амортизации: Н = 1 / 10 х 100% = 10%;
2. Исчисляется сумма списания за первый год: А1 = 250 000 х 10% х 2 / 100% = 50 000 рублей;
3. Определяется сумма списания за второй год: А2 = 200 000 х 10% х 2 / 100% = 40 000 рублей;
4. За третий год: А3 = 160 000 х 10% х 2 / 100% = 32 000 рублей;
5. За четвертый год: А4 = 128 000 х 10% х 2 / 100% = 25 600 рублей;
6. За пятый год: А 5 = 102 400 х 10% х 2 / 100% = 20 480 рублей;
7. Далее по аналогичной схеме.

Предприятия, применяющие упрощенный порядок ведения бухучета, имеют право на отнесение в расходы стоимости инструментов единовременно, при постановке основного средства на учет.

Срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) основного средства в бухгалтерском учете — это, как правило, период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования (СПИ) объекта ОС может быть установлен (п. 8 ФСБУ 6/2020):

• как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды вашей организации. Рекомендуем установить его в месяцах, несмотря на то что ФСБУ 6/2020 не требует ежемесячного начисления амортизации;
• в натуральных единицах измерения, отражающих количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое фирма ожидает получить от его использования. Установите его в штуках, квадратных метрах и т.п.

СПИ определяют исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

• ожидаемого периода эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства организации и др.;
• ожидаемого физического износа. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
• ожидаемого морального устаревания, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью данного объекта;
• планов по замене ОС (техническому перевооружению).

Амортизация инструмента: порядок определения амортизационных норм

При постановке на учет оборудования, инструмента, инвентаря определяется срок использования, в течение которого инвентарная единица способна приносить экономическую пользу. В бухучете предполагаемый период полезности определяется предприятием. Срок использования желательно сверять с Классификатором принадлежности объектов к амортизационной группе, используемом в налоговом учете.

В зависимости от группы устанавливается период использования – реализации инструментами поставленных задач. Длительность периода влияет на норму отчислений. Каждая из групп Классификатора предоставляет возможность предприятиям установить период эксплуатации в пределах промежутка в несколько лет. Предприятия самостоятельно выбирают число лет использования в рамках отведенного временного отрезка.

Ликвидационная стоимость

Базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую можно получить за объект в конце срока его полезного использования, когда он находится в состоянии, характерном для этого момента. В нее включают стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, и вычитают затраты на выбытие.

Ненулевая ликвидационная стоимость означает, что объект еще можно использовать.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

• фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
• ожидаемая сумма не является существенной;
• ожидаемая сумма не может быть определена.

Например, ликвидационную стоимость можно признать нулевой, когда предполагается использовать ОС весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, затем демонтировать его, а стоимость материалов, полученных от демонтажа, будет не существенна.

Сумму амортизации рассчитывают так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Использование понижающих коэффициентов

В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

• амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;
• амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 г., вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

“Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2”.

Пример 5. В феврале организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 1,94% ((1 / 72 мес.) x 100% x 1,4).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3880 руб. (200 000 руб. x 1,94%).

Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Следует учесть, что применение понижающего коэффициента по указанным основным средствам является обязательным и не зависит от желания организации.

Пример 6. В январе 2006 г. организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 руб. (без НДС). Микроавтобус, в соответствии с Постановлением N 1, относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования, равный 3,5 года (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 мес.) x 100% x 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5593 руб. (470 000 руб. x 1,19 / 100%).

Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 руб., в то время как его первоначальная стоимость 470 000 руб.

Из приведенного примера видно, что при использовании понижающего коэффициента и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу в целях налогообложения прибыли в течение установленного срока его эксплуатации.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества, согласно п. 2 ст. 259 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Исходя из нормы данного пункта организация и по окончании срока эксплуатации автомобиля, установленного в целях налогового учета, в том случае, если автомобиль продолжает эксплуатироваться, должна продолжать начисление амортизации, поскольку при применении понижающего коэффициента к основной норме амортизации полного списания стоимости данного основного средства не произошло.

Пунктом 11 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущества, для которого установлены пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., то есть до введения в действие гл. 25 НК РФ, определен ст. 322 НК РФ. Данной статьей предусмотрено, что полезный срок использования таких основных средств устанавливается самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Постановления N 1 и сроков полезного использования, установленных ст. 258 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться: Налоговый вычет при приобретении квартиры супругами

Обратимся к Письму ФНС России от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/[email protected] “О применении понижающего коэффициента к основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года” (далее – Письмо N 02-5-11/[email protected]). В Письме N 02-5-11/[email protected], в частности, сказано, что амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный требованиями ст.

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

258 НК РФ, должны выделяться налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Данная остаточная стоимость подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Далее в Письме N 02-5-11/[email protected] сказано, что для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, в том числе приобретенных до 1 января 2002 г. и имеющих первоначальную стоимость соответственно 300 тыс. и 400 тыс. руб., амортизация определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), определенной в соответствии со ст. 322 НК РФ, умноженной на коэффициент 0,5.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6 и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и понижающего коэффициента, составит 2,38% ((2 / 42 мес.) x 100% x 0,5).

Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, мы получим сумму, равную 299 105,43 руб. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать всю стоимость основного средства. Тем не менее сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 руб.

На основании п. 9 ст. 259 НК РФ понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы, и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.

Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитан как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.

Пример 8 из консультационной практики ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”.

Вопрос: ОАО приобретает автомобили “Газель” (автофургоны) с термокингами в лизинг. Причем термокинги приобретаются и устанавливаются в другой фирме (тоже на условиях лизинга). Автомобили и термокинги относятся а разным амортизационным группам, с разным сроком амортизации.

1. Как правильно учитывать данный объект основных средств: отдельно или как единый объект, и к какой амортизационной группе отнести{q}
2. Какой коэффициент ускоренной амортизации применить{q}

Методы начисления амортизации

Есть три метода начисления амортизации по основным средствам в бухучете:

• линейный метод;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Линейный метод начисления амортизации

Метод уменьшаемого остатка

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)

Пример. Как устанавливать элементы амортизации

Предположим, фирма приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для равномерного выпуска продукции в течение 5 лет без существенных затрат на ремонт. По информации продавца аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет, продается за 150 000 руб. (без НДС). Затраты на подготовку ОС к продаже не предполагаются.Фирма установила следующие элементы амортизации:СПИ — 60 месяцев (5 лет);ликвидационная стоимость — 150 000 руб.;способ начисления амортизации — линейный.

Формулы, применяемые для различных вариантов начисления в бухучете

При расчете ежегодных отчислений в бухучете применяют формулы: (нажмите для раскрытия)

• В основе линейного способа используется первоначальная стоимость: А = Сп х Н / 100%, где Сп –стоимость постановки на учет, Н – норма амортизации;
• Для расчета способом уменьшения остатка в основу берется остаточная стоимость и ускоряющие списание коэффициенты: А = Со х Н х К / 100%, где Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения;
• Для применения кумулятивного метода берется первоначальная стоимость и количество лет использования: А = Сп х Чки / Чпи, где Чки – число лет до окончания использования инструмента, Чпи – общее число лет эксплуатации.
• При использовании производственного способа учитывается первоначальная стоимость и показатели объема плана и факта выпуска продукции: А = Оф х Сп / Опл, где Оф – фактический выпуск продукции, Опл – плановый выпуск продукции.

Вариант, выбранный предприятием, применяется для всей группы однородного инструмента. Минусом использования нелинейных способов списания износа служит отсутствие учета по балансовой единице. Коэффициенты ускорения, выбранные в учете, также применяют для всей группы инструмента.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений – это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два. Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам.

Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано. Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет. Так что порядок работы с ними компания вправе определить сама при составлении учетной политики для целей налогообложения.

Предлагаем ознакомиться: Претензия в банк, образец и пример составления