Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки


Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.

Счет 68: особенности использования

Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.

Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.

Рассмотрим типовые проводки:

ДебетКредитОписаниеДокумент
6819Сумма налога списана в зачет (при приобретения товаров, услуг, работ)Товарная накладная, акт
6850, 51, 55Сумма налога перечислена в бюджетПлатежное поручение, расходный кассовый ордер
10, 1568Включение в стоимость материалов (запасов) сумма невозмещаемого налогаТоварная накладная
20, 23, 2968Учтена в производственных расходах сумма начисленного налогаАкты, накладные, лимитно-заборные карты
4468Начисленный налог учтен в составе реализационных расходовАкты, накладные, отчеты о расходах

Что показывает дебет счета 70: проводки

На дебетовой стороне счета 70 фиксируются:

  1. Удержание НДФЛ с заработной платы.

Здесь применяется проводка: Дт 70 Кт 68 (13% (или 30%, если физик — нерезидент) от суммы, отраженной в начисленной заработной плате). Сумма зарплаты к выплате на счете 70 уменьшается, т. к. работодатель, являясь налоговым агентом, удерживает исчисленный налог на доходы физлиц, увеличивая кредитовое сальдо по сч. 68 (субсчет НДФЛ).

Последующее перечисление НДФЛ в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51. Возможны и иные удержания с заработной платы. Например, алименты по исполнительному листу:

  • Дт 70 Кт 76 — алименты удержаны;
  • Дт 76 Кт 51 — алименты перечислены получателю.
  1. Выплата заработной платы.

Проводка Дт 70 Кт 51 (если зарплата выдана на расчетный счет) или Дт 70 Кт 50 (если зарплата выдана наличными из кассы). Сумма к выдаче — та, что осталась по кредиту счета 70 (кредитовое сальдо), т. е. за минусом НДФЛ (и иных удержаний, если они были).

Дебетовые и кредитовые проводки на практике могут быть визуализированы с применением оборотно-сальдовой ведомости по счету. Рассмотрим ее специфику.

Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.

Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.

Скачать презентацию “Счет 68 в бухгалтерскому учете” в формате PDF

Купить ★ книгу-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение операций с НДС

В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации

В январе 2016 АО “Янтарь” приобрело у ООО “Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО “Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО “Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО “Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”.

Данные операции были отражены в учете АО “Янтарь” следующими записями:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
1060Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО “Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.)40.975 руб.Товарная накладная
1960Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам7.375 руб.Счет-фактура
68 НДС19НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету7.375 руб.Счет-фактура
5876Учтено приобретение доли в АО “Аметист”54.280 руб.Договор купли-продажи
7610Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”40.975 руб.Акт приема-передачи
1968 НДССумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена7.375 руб.Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
5819Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал “Аметиста”7.375 руб.Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
7691.1Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.)13.305 руб.Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
68 Налог на прибыль99 ПНОУчтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%)2.661 руб.Бухгалтерская справка-расчет

НДС при реализации товаров

В апреле 2015 АО “Эверест” реализовало ООО “Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:

  • отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
  • себестоимость единицы товара – 73.150 руб.

Бухгалтер АО “Эверест” отразил данные операции следующими записями:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
4543Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО “Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.)877.800 руб.Калькуляция себестоимости
7668 НДСОтражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.)172.704 руб.Счет-фактура
5162Зачислены средства от ООО “Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.)1.132.200 руб.Банковская выписка
6290.1Учтена сумма выручки от реализации лодок1.132.200 руб.Товарная накладная
90.245Себестоимость реализованных лодок списана на расходы877.800 руб.Калькуляция себестоимости
90.376Учтена сумма НДС от выручки172.704 руб.Счет-фактура

НДС от суммы полученных авансов

Между АО “Стимул” и ООО “Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО “Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО “Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”.

В учете АО “Стимул” бухгалтер сделал такие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
5162.2Зачислены средства от ООО “Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели1.143.850 руб.Банковская выписка
76 Авансы полученные68 НДСУчтена сумма НДС от полученной предоплаты174.486 руб.Счет-фактура
62.190.1Со склада АО “Стимул” проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”174.486 рубТоварная накладная
90.368 НДСОтражена сумма налога от реализации мебели174.486 руб.Счет-фактура
62.262.1Отражено погашение задолженности ООО “Рубикон” ранее перечисленным авансом1.143.850 руб.Банковская выписка, товарная накладная
68 НДС76 Авансы полученныеСумма НДС принята к вычету174.486 руб.Счет-фактура

НДС при расторжении договора

В июне 2015 АО “Европа” заключило договор с ООО “Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО “Азия”. В августе 2015 договор с ООО “Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО “Европа”.

При отражении операций, бухгалтером ООО “Азия” были сделаны такие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
5162 Авансы полученныеЗачислены средства в счет предоплаты от АО “Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3327.350 рубБанковская выписка
62 Авансы полученные68 НДСНачислена сумма НДС от аванса, полученного от АО “Европа”49.934 руб.Счет-фактура
68 НДС51Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.)16.644 руб.Налоговая декларация
62 Авансы полученные51Перечислены средства в пользу АО “Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса327.350 рубПлатежное поручение
68 НДС62 Авансы полученныеСумма НДС принята к вычету49.934 руб.Налоговая декларация

НДС при безоплатной передаче имущества

АО “Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования “Центру здоровья”:

  • себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
  • цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.

АО “Меценат” сделаны проводки:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
91.241Переданное оборудование отражено в составе расходов874.650 руб.Товарная накладная
91.268 НДСУчтена сумма НДС (1.112.420 руб. * 18% / 118%)169.691 руб.Акт приема-передачи

Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете: как определить тип, примеры, проводки

Последнее обновление: 09.01.2020

Значимые события в жизни предприятия подлежат обязательной фиксации и учету. Любые производственные или другие бизнес-процессы объединяют набор мероприятий, которые отражаются в бухгалтерской отчетности. В зависимости от характера воздействия на баланс юридического лица принято выделять различные типы хозяйственных операций.

Определение хозяйственных операций

Под хозяйственной операцией (ХО) подразумевают конкретное деяние, которое привело к трансформации:

  • состава имущества организации или порядка его размещения;
  • источников, которые формируют имущественную массу субъекта хозяйствования;
  • бюджета компании;
  • основных и резервных фондов;
  • структуры собственности.

По теме статьи! Возмещение по страховому случаю проводки

Обратите внимание. Любое существенное изменение контролируется путем создания бухгалтерской проводки. Для фиксации данных используются документы, которые стали основой осуществления ХО.

Хозяйственные операции, отображаемые в бухгалтерском учете, влияют на капитал юридического лица. Такое воздействие имеет форму уменьшения или увеличения активов и пассивов предприятия. Однако никакие манипуляции не должны нарушать баланс субъекта хозяйствования.

Рисунок 1. Балансовые статьи

Разновидности хозопераций

В деятельности компании, производящей товары или оказывающей услуги, выделяют процессы:

  • по снабжению;
  • по производству;
  • по реализации.

Каждая процедура включает совокупность определенных манипуляций. В соответствии с этим различают действия относительно материального обеспечения организации, создания продукции, ее продажи или предоставления услуг.

В зависимости от объекта, который подвергается воздействию, манипуляции в хоз деятельности также классифицируют на:

  • материальные — движение товарно-материальных ценностей;
  • финансовые — оборот средств;
  • расчетные — проведение расчетов с партнерами.

Классическая теория бухучета выделяет 4 главных типа хозяйственных операций. Основанием классификации выступает характер влияния на баланс организации. Воздействие может выражаться:

  • через пермутации — изменения в составе только актива или пассива;
  • через модификации — уменьшение или увеличение и активной, и пассивной составляющей.

Рисунок 2. По способу влияния на балансовые статьи различают 4 типа бухгалтерских операций

Тип I

К типу I относятся факты, которые влияют исключительно на актив (А) баланса. При этом валюта бухучета остается стабильной. Суть изменений заключается в том, что одна статья актива увеличивается в связи с уменьшением другой. Схематично это выглядит так:

А + А –

Следствием таких ХО является трансформация состава имущества, но не общая его стоимость. Формула, применяемая для данного вида манипуляций:

А + В (Дт) С1- В (Кт) С2= П,

где А — актив баланса,О — оборот,Дт — дебет;Кт — кредит,

С — счет.

Примеры проводок:

  • материалы направлены в производство — Дт20 Кт10;
  • выдача наличных из кассы под учет — Дт71 Кт50;
  • покупатели оплатили товар — Дт51 Кт60.

Ситуация: С банковского счета ООО “Бренд” снято 10000 р., и наличные передано в кассу предприятия. Общее значение капитала не изменено. Позиция «Расчетный счет» уменьшилась на 10000, а позиция «Касса» увеличилась на 10000. Бухгалтерская запись — Дт50 Кт51.

Рисунок 3. Пример для группы 1

Тип II

Группа II — это мероприятия, в результате которых меняются только статьи по пассиву (П) баланса. Валюта бухучета остается стабильной. Трансформируются источники накопления имущества субъекта хозяйствования, но стоимость средств удерживается на прежнем уровне.

Схематично такие ХО отмечаются так:

П + П –

Используемая формула:

А = П + О(Кт) С1 – О(Дт) С2.

Типичные проводки:

  • перевод краткосрочного долга в долгосрочный — Дт66 Кт67;
  • формирование резервного фонда — Дт84 Кт82;
  • отчисления налога на доходы физлиц с зарплаты сотрудников — Дт70 Кт68.

Ситуация: ООО “Зимняя ночь” получило в банке кредит в размере 20000 р. Кредитными средствами оплачено аванс поставщику сырья в размере 20000 р. В результате этих действий валюта капитала не изменилась, однако статьи пассива — «Кредиты» и «Расчеты с поставщиками» — сместились на 20000 р. соответственно. Запись в отчетности — Дт60 Кт66.

Рисунок 4. Пример для группы 2

Эта разновидность ХО предполагает увеличение валюты бухучета, поскольку растут и активы, и пассивы. Схематическое отображение выглядит так:

А + П +

В результате действий по виду III растет имущество юрлица, но увеличивается и объем обязательств. Формула, применяемая в данном случае:

А + О (Дт) С1 = П + О (Кт) С2.

Примеры проводок для хозяйственных операций:

  • начислено заработную плату — Дт20 Кт70;
  • получено кредит — Дт51 Кт66;
  • оформлено покупку товара — Дт41 Кт60.

Ситуация: Поставщик отгрузил на склад ООО “Луноход” товар на сумму 50000 р. Оформление этих действий по бухучету — Дт41 Кт60. В результате отгрузки изменилось валютное значение в отчетности предприятия: увеличились позиции «Товары» и «Расчеты с контрагентами».

Рисунок 5. Пример для группы 3

Тип IV

Хоз транзакции IV вида также изменяют общую сумму капитала. При этом уменьшается и пассив, и актив. Проведение манипуляций этой группы означает, что снизился размер обязательств, но одновременно компания лишилась части своего имущества.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Схематическое изображение IV группы:

А – П –

Используется следующая формула:

А – О (Дт) С1 = П – О (Кт) С2.

Примеры отражения в отчетности:

  • внесено последний платеж по кредитному договору — Дт66 Кт51;
  • погашен долг перед поставщиками — Дт51 Кт60;
  • аннулирована дебиторская задолженность ликвидированной фирмы-должника — Дт63 Кт76.

Ситуация: Предприятие «Новая история» перевело в пользу банка 100000 р. и тем самым полностью рассчиталось по предварительно подписанному кредитному соглашению. Эта ХО будет зафиксирована в отчете по схеме — Дт66 Кт51. В результате этих действий уменьшатся долг по кредиту, и сумма на счету предприятия.

Рисунок 6. Пример для группы 4

Правила определения вида операции

Определение разновидности хозяйственной манипуляции включает несколько последовательных шагов. Начальная стадия предусматривает сбор и проверку первичных документов.

Каждое событие финансово-хозяйственной активности компании имеет двойственную природу. Эта особенность проявляется в том, что любая ХО отображается по 2 позициях бухгалтерского учета.

Рисунок 7. Двойная запись в бухучете

Важно. Счета, которые задействуют в результате фиксации одного и того же события, отмечаются как корреспондирующие, а взаимосвязь между ними называется корреспонденцией.

Для установления вида, к которому относится тот или иной факт хозяйственной жизни организации, необходимо проанализировать:

  • какие счета отражены в бухгалтерской проводке;
  • как изменилась валюта баланса.

Провести точную классификацию можно только через детальный анализ характеристик выполненных манипуляций с учетом особенностей структуры капитала предприятия. Установление типа для конкретной хоз операции также требует анализа признаков и изменений корреспондирующих счетов.

Группа Дебет КредитБаланс

Iповышаетсяснижаетсябез изменений
IIснижаетсяповышаетсябез изменений
IIIповышаетсяповышаетсяувеличивается
IVснижаетсяснижаетсяуменьшается

Учет операции по налогу на прибыль

Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).

АО “Топаз” по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО “Топаз” сделал проводки:

ДебетКредитОписаниеСумма
9968 НнПСумма условного налога на прибыль отражена в составе расходов (1.941.800 руб. * 20%)388.360 руб.
9968 НнПСумма ПНО отражена в составе расходов33.750 руб.
68 НнП77Учтена возникшее отложенное налоговое обязательство4.350 руб.
7768 НнПОтражено погашение отложенного налогового обязательства2.150 руб.
0968 НнПУчтена возникшее отложенный налоговый актив9.120 руб.
68 НнП09Отражено погашение отложенного налогового актива3.430 руб.

Для определения суммы НнП бухгалтер АО “Топаз” сделал следующий расчет:

сумма текущего НнП – 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. – (4.350 руб. – 2150 руб.) + (9.120 руб. – 3.430 руб.)).

Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.

Оплата НнП была отражена такими записями:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
68 НнП51Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в федеральный бюджет42.560 руб.Платежное поручение
68 НнП51Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в местный бюджет383.040 руб.Платежное поручение

Проводки по 70 счету по начислению зарплаты

Различают основную и дополнительную оплату труда. В зависимости от вида оплаты труда формируются бухгалтерские проводки.

  1. Начисление заработной платы работникам и отнесение на затраты производства: повременная и сдельная зарплата и т.д.

Дт 20;25;26;44 Кт 70

Допустим, начислена заработная плата сотрудникам основного производства хлебопекарни в размере 800 000 руб., кладовщикам в размере 30 000 руб., продавцам в магазине при производстве в размере 40 000 руб., и административно-управленческому персоналу в размере 200 000 руб.

Бухгалтер хлебопекарни в учете сделает следующие проводки по 70 счету:

ДтКтСумма, рубДокумент-основание
2070Начислена зарплата сотрудникам хлебопекарни по основному производству800 000Зарплатная ведомость
2570Начислена зарплата кладовщикам30 000Зарплатная ведомость
4470Начислена зарплата продавцам в магазине при производстве40 000Зарплатная ведомость
2670Начислена зарплата АУП200 000Зарплатная ведомость
  1. Начисление отпускных за счет ранее созданного резерва: Дт 96 Кт 70 – сумма отпускных.
  1. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования: Дт 69.1 Кт 70.
  1. Начислена материальная помощь за счет чистой (нераспределенной) прибыли: Дт 84 Кт 70.
  1. Начислена з/п работникам за строительство объекта ОС и отнесена на затраты по осуществлению кап. вложений: Дт 08 Кт 70.
  1. Начислена з/п работникам за разборку объектов ОС и отнесена на прочие расходы: Дт 91 Кт 70.

Субсчета счета 68

68.1 – предназначен для отражения расчетов по НДФЛ.

68.2 – отражает сведения по начислению и уплате НДС.

68.3 – предназначен для учета акцизов.

68.4 – для начисления и уплаты налога на прибыль.

68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих транспортный налог.

68.8 – отражаются данные по начислению и уплате налога на имущество.

В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:

68.11 – ЕНВД

68.12 – УСН

Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

Отражение дебета и кредита по счету 68

Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.

Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.

Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:

  • прибыли и убытки Д99;
  • проведенные расчеты с учредителями — Д75;
  • продажи — Д90;
  • расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.

Дебет по 68 счету включает в себя:

  • все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
  • средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.

Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.


Отображения кредита и дебита

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]