Синтетический и аналитический учет заработной платы

Нормативная база

Основным документом, которым регламентируется синтетический и аналитический учет расчетов, является план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина № 94н. На его основе формируется рабочий план счетов, учитывающий специфику деятельности организации.
Чтобы понять разницу между этими понятиями, обратимся к таблице.

Правовые основы начисления заработной платы

Оплачивать труд компания обязана каждому сотруднику, с которым заключен трудовой договор. В нем отражается размер зарплаты, график работы и иные особенности выполнения трудовых обязанностей. Уровень заработной платы зависит от квалификации, сложности и объема выполняемой работы, условий труда.

Каждое предприятие обязано организовать синтетический и аналитический учет заработной платы, позволяющий в понятной форме проанализировать:

• начисления индивидуально каждого работника;
• по видам начислений;
• по суммам начислений, удержаний, выплат и задолженностей.

Зарплата сотрудника, если он отработал месяц полностью, выплачивается не ниже установленного минимального размера оплаты труда (статьи 133, 133.1 ТК РФ).

Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

Учет расчетов по заработной плате ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На нем обобщается информация о расчетах с работниками – как состоящими в списочном составе сельскохозяйственной организации, так и не состоящими. По кредиту счета отражают суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий, пенсий работающим пенсионерам и другие выплаты, а также доходы по акциям и другим ценным бумагам организации.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, доходов от участия в предприятии, депонированные суммы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным листам и других удержаний, установленных законодательством.

В организации выдачу зерна, картофеля и другой продукции отдельным категориям работников в счет оплаты труда отражают по дебету счета 70, а начисление ее – по кредиту. Оценка продукции, выданной в счет оплаты труда, производится по средне реализационным ценам на момент реализации.

По отношению к балансу счет 70 является пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации по оплате труда персоналу, а дебетовое – задолженность персонала организации. Дебетовое сальдо возникает только в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем причиталось за отработанное время или за объем выполненных работ. Данное обстоятельство означает, что организация расчетов с персоналом находится, не на должном уровне. Дебетовое сальдо следует ликвидировать в следующем месяце, удержав из причитающейся оплаты труда работнику внести ее наличными в кассу.

Регистром аналитического учета по счету № 70 является расчетно-платежная ведомость (Приложение № 9), которая является обобщающим регистром, где отражены расчеты с персоналом по оплате труда с каждым работником. Этот документ используется по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведения удержаний, данный документ служит основанием для выдачи причитающейся заработной платы работникам.

Расчетно-платежная ведомость составляется с выделением промежуточных итогов по структурным подразделениям, в ней указывается ФИО рабочего, табельный номер, должность, категории, разряд. Из платежной ведомости за прошлый месяц переносят сальдо за работником или организацией. В разделе «Начислено» показывают все виды заработной платы начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, надбавкам, премиям и т.д. записи производят только на основании первичных документов (табели, наряды, книжка бригадира, нетрудоспособный листок). Затем подсчитывают итого «Начислено», после этого определяется причитающаяся сумма, к итого «Начислено» прибавляется или отнимается сальдо на начало месяца. В разделе «Удержано» отражаются обязательные и необязательные удержания, т.е. подоходный налог, пенсионный фонд, профсоюзы, аванс за первую половину месяца, другие удержания.

Расчетно-платежная ведомость подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. После этого ведомость передается в кассу для выплаты заработной платы.

Регистром синтетического учета по счету 70 является в данной организации, является сводная ведомость по счету 10 (Приложение № 10).

При начислении заработной платы счет 70 № «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует с дебетом следующих счетов [3 с.443]:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования заработная плата является одним из основополагающих факторов развития национальной экономики.

Бухгалтерский учет и отчетность по заработной плате ведется в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Трудовым кодексом Республики Беларусь, а также положениями и постановлениями.

Заработная плата- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера работникам за их труд.

Заработная плата подразделяется на формы и системы. По формам она бывает натуральной и денежной, по видам систем- повременной, сдельной и коллективной. Вместе с основным заработком работнику могут быть выплачены премия, надбавки за качественную работу, а также за перевыполнение плана. Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь.

Фонд заработной платы — это сумма вознаграждений, предоставленных в соответствии с количеством и качеством труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. Учет фонда заработной платы ведется в соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду. Раздел IV. Фонд заработной платы.

В фонд заработной платы включаются:

-выплаты по заработной плате, исчисленные, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

-стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

-выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, включая вознаграждения по итогам работы за год;

-надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

-премии за экономия сырья и материалов, создание, освоение внедрение новой техники, по итогам соревнований, смотров, конкурсов, направленных на выявление и использование резервов производства и повышение эффективности производства, единовременные поощрения отдельных работников за выполнение особо важных производственных заданий;

-выплаты стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам, за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условия труда и т.д.;

В сельскохозяйственных организациях используются различные унифицированные формы первичных документов для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработной платы.К таким первичным документам относятся: книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста-машиниста, табель учета рабочего времени и начисления заработка, учетный лист на сдельную работу, табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда

В соответствии со ст.73 ТКРБ выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц. Ответственность за нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы предусмотрена частью первой ст.9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Синтетический учет ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Здесь обобщается информация о расчетах с персоналом как состоя­щим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Обобщение данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в журнале-ордере ф. 10-АПК на основании сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. 59-АПК). В ней предварительно обобщаются данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по каждому структурному подразделению. Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах ф. 1-АПК, ф. 2-АПК, ф. 7-АПК, ф. 8-АПК, ф. 9-АПК и других регистрах аналитического учета. В конце месяца кредитовый оборот счета 70 и суммы, составляющие его, из журнала-ордера ф. 10-АПК переносят в Главную книгу.

Первичная документация отражает в учете все осуществляемые операции и является основанием для систематизации и накопления информации в регистрах учета. Поэтому изучение и проверка первичной документации явились неотъемлемой частью исследования.

Согласно учетной политике при ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета. Внутренние правила до­кументирования операций, организации документооборота, ведение регист­ров бухгалтерского учета определяются бухгалтерией предприятия.

Регистры синтетического учета предназначены для обобщения информации в разрезе синтетических счетов. Основными в организации являются журнал-ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Главная книга.

В журнале-ордере отражаются операции, которые относятся к кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Записи в журнал-ордер производят на основании данных из сводных таблиц и расчетно-платежной ведомости. В ведомости к журналу-ордеру по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Итоговые суммы журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

Главная книга является обобщающим регистром синтетического учета. Она предназначена для ведения учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые организацией. По каждому счету записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится запись итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны. В Главной книге для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист.

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих со­держание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. К ним относятся карточка счета, лицевой счет работника.

Расчеты с персоналом по оплате труда являются одним из наиболее трудоемких участком учетного процесса, но в то же время наиболее подходящим для автоматизации. Это объясняется большим количеством первичных документов, необходимостью выполнения расчетов и группировок данных по различным аналитическим признакам. Автоматизированные формы учета строятся на иных прин­ципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписы­вания данных из одного регистра в другой. Операции по одно­родным признакам группируются в процессе машинной обра­ботки информации. В результате создается возможность полу­чения итоговой информации непосредственно на основе обра­ботки исходных данных. Это принципиальное отличие автома­тизированных форм бухгалтерского учета от ручных. Правильно организованный учет труда и заработной платы призван содействовать повышению производительности труда, улучшению использования рабочего времени, снижению себестоимости продукции.

Список использованной литературы

1. Журнал «Беларуское сельское хозяйства» за март

2. https://www.glavbukh.ru/

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник/ А. П. Михалкевич, П. Я. Папковская, С. К. Маталыцкая [и др.]; под общей ред. А. П. Михалкевича. – 4-е изд., с изм. – Мн. : БГЭУ, 2006. – 688 с.

4. Государственная программа возрождения и развития села на 2005-2010 гг.

5. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»

6. Инструкция по применению плана счетов

7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об установлении размера тарифной ставки»;

8. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь»;

9. Положение о оплате труда «Импульс-Агро» ЗАО «АХЕКА»;

10. Постановление Минсельхозпрода Республики Беларусь;

11. Экономика и организация сельскохозяйственного производства: Учеб. Пособие. – Мн.: Ураджай, 1999. – 198 с.: ил. – (Учебные пособия для профессионально-технических училищ).

12. Экономика предприятий и отраслей АПК: Учеб. Пособие /В. С. Тонкович, Е. И. Кивейша, Л. Ф. Догиль и др.; Под общей ред. В. С. Тонковича, Л. Ф. Догиля. – Мн.: БГЭУ, 1996. – 264 с.

13. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве А. С. чече Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие для студентов неэкономических специальностей с/х вузов: 2-е изд., доп. и перераб./ А.С. Чечёткин. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2007

14. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева; Под общ. ред. О.А. Левковича.- Мн.: Амалфея, 2004

15. Журнал «Главный бухгалтер»

16. Методические указания по бухгалтерскому учету с/х продукции и производственных запасов для с/х и иных организаций, осуществляющих производство с/х продукции – Мн.: ООО «Информпресс», — 2007. – 152 с.

17. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц.- Мн.: «ИВЦ Минфина», 2005

18. Новикова, З.Т. Экономическая теория: учебное пособие для вузов по напр. “Экономика” и др. экон. спец. / З.Т. Новикова. – М.: академический проект, 2005.

19. Консультант бухгалтера»).

Как учитывать зарплату

Планом счетов бухучета, чтобы организовать синтетический учет оплаты труда, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту отражаем начисления, подлежащие выплате сотруднику в связи с выполнением трудовых обязанностей:

• оклад, премии, надбавки (в корреспонденции со счетами затрат: 20, 23, 25, 26);
• отпускные (в корреспонденции либо со счетом 96 (при создании резерва) либо аналогично отражению зарплаты);
• оплата нетрудоспособности (в корреспонденции со счетом 69).

По дебету учитываем начисление удержаний из зарплаты сотрудников (алименты, удержания за излишне отгулянный отпуск при увольнении, прочие удержания по решениям исполнительных органов, работодателя или заявлению работника). Проводка следующая:

Дт 70 Кт 73, 76.

Сальдо отражает либо размер задолженности предприятия по перечислениям заработной платы, либо размер излишне перечисленного дохода сотруднику. Синтетический и аналитический учеты оплаты труда предусматривают формирование следующих проводок:

Синтетический учет и его особенности

Синтетический учет представляет собой обобщенные показатели. Его основное отличие – нет разделения на определенные характеристики средств, подлежащих учету. В рамках синтетического учета используются средства только в денежном выражении. Данная форма применяется в основном на счетах 01, 04 (Нематериальные активы), 10 (Материалы). Могут открываться также субсчета. К примеру, по счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

• 08-1 «Покупка земельных участков».
• 08-2 «Покупка ресурсов».

Методом синтетического учета пользуются исключительно профессиональные бухгалтера, тогда как аналитический метод могут использовать другие сотрудники. Сведения из СУ применяются при формировании отчетности, то есть бухгалтерского баланса.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете заработную плату, излишне выплаченную при увольнении работника, и соответствующие ей суммы НДФЛ и страховых взносов? Посмотреть ответ

Счета синтетического учёта

В СУ содержатся сведения по общим признакам собственности, ее источникам, различным процессам хозяйственного значения. Синтетическим является основной счет, а также второй, называемый субсчетом. Последующие счета будут называться аналитическими. Не все счета синтетического типа содержат в себе субсчета. Иногда конкретизация операции выполняется посредством аналитических инструментов.

Нужно сказать, что СУ и АУ неразрывно связаны между собой. Объясняется это следующими факторами:

• Операции выполняются на основании одних и тех же первичных документов.
• В счетах речь идет об одних и тех же объектах, однако в аналитическом учете они детализированы.
• И на СУ, и на АУ есть показатели кредита, дебета и сальдо.
• Сальдо по аналитическому учету аналогично сальдо синтетического учета.

Но есть и отличия. СУ позволяет быстро получить требуемые сведения общего характера. АУ помогает их детализировать. То есть оба метода дополняют друг друга.

Синтетический метод используется для отражения данных на пассивном счете 70. Напомним, что в нем фиксируются сведения по расчетам с сотрудниками. На кредите счета отражаются следующие сведения:

• Зарплата сотрудникам.
• Начисления работникам отпускных и различных поощрений.
• Начисления пенсий, социальных отчислений.
• Доходы аукционеров.

На дебете отображаются расходы предприятия по аналогичным направлениям: выплата зарплат, пенсий и прочих отчислений.

Типовые проводки

Рассмотрим типовые проводки СУ:

• ДТ 20, 44, 69 КТ 70 – начисления на основании больничного листа.
• ДТ 84 КТ 70 – выдача дивидендов.
• ДТ 70 КТ 68 – вычет из зарплат НДФЛ.
• ДТ 70 КТ 50 и 51 – выдача зарплаты.
• ДТ 70 КТ 76 – депонирование зарплаты.

Данные проводки применяются наиболее часто.

Зачем нужна аналитика при отражении оплаты труда

Возможность быстрого получения информации о состоянии расчетов с работниками по заработной плате должен обеспечить аналитический учет расчетов по оплате труда. Целесообразно организовать аналитику отдельно по каждому сотруднику, открыв на каждого лицевой счет.

Форма, в которую вносятся необходимые данные, разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Также допустимо использовать форму Т-54, утвержденную Госкомстатом в постановлении № 1 от 05.01.2004.

Индивидуальные регистры подлежат хранению на протяжении 75 лет (п. 413 приказа Минкультуры № 558 от 25.08.2010).

В любом случае ведение лицевого счета сотрудника должно обеспечить получение в любой момент информации о начислениях, удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Данные аналитических индивидуальных регистров используются для составления сводных регистров бухучета и для формирования расчетных листков.

Подробнее: Как заполнять расчетный листок по зарплате

Особенности расчета с персоналом по оплате труда

Все действия здесь указывают по счету 70, на котором все расчеты непосредственно по выплате заработной платы отражают по дебету, но и различные выплаты по корпоративному займу, удержания по кредиту. В качестве источника средств для начисления заработной платы выступают счета затрат предприятия. В общем случае, оплата труда включает отработанное и неотработанное время. К первой категории относят:

• вознаграждение за труд (оклад, тарифная ставка, процент от прибыли или продаж);
• стимулирующие и компенсационные выплаты, включая премии.

Ко второй относятся денежные средства, сумма которых рассчитывается на основе среднего заработка или определенных государственных нормативов регулирования:

• учебный или ежегодный отпуск;
• простои по вине работодателя;
• командировки и так далее.