Материально-производственные запасы (МПЗ)

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Учет МПЗ в бухгалтерии

Вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.

Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.

В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях — только численный.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
отходы (возвратные), топливо;
тара и тарные материалы, запасные части;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Что относится к МПЗ

МПЗ в бухгалтерском учете российских организаций – это те активы, которые согласно п. 2 ПБУ:

Используются при изготовлении ТМЦ/выполнении услуг в качестве материальных ресурсов, полуфабрикатов, сырья.
Предназначаются для перепродажи.
Списываются на управленческие расходы компании (хозинвентарь, спецодежда, канцтовары и пр.).

В зависимости от предназначения выделяют основные и вспомогательные запасы, полуфабрикаты, тару, запчасти, возвратные материалы. Бухучет МПЗ отражает данные о товарах и ГП (готовой продукции), но исключает информацию о незавершенном производстве (п. 4 ПБУ). Основные типовые бухгалтерские проводки по МПЗ приведены ниже.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основные сведения

Понятие бухгалтерских счетов

Понять, что такое проводка без знания о счетах не так-то просто.

Бухгалтерский счёт – это одна из позиций хозяйственного учета, которая показывает движение имущества компании, а также источники его получения. Отображение воспроизводится в двойной фиксировании, когда операция записывается дважды: по дебету и кредиту. Все существующие счета для бухгалтерских проводок имеют свой план, и он сгруппирован по основным понятиям.

Важно! Проводя анализ всех операций, и занимаясь проводкой за конкретный период, список счетов лучше иметь под рукой.

Все основные счета в бухгалтерии разделены на три группы и зависят от вида учета:
Активные счета необходимы для отображения информации в денежном эквиваленте хозяйственных средств и ресурсов. К примеру, это могут быть материалы, определённая сумма денежных средств, а также произведенная продукция. Запись фиксируется по дебету, если заметен рост финансов фирмы, а если ресурсы снизились – по кредиту.
На пассивных счетах отображены финансовые изменения источников поступления средств, а также их движение. Сюда относятся амортизация оборудования, наценка на товар. Здесь обе записи могут фиксироваться по кредиту.
Активно-пассивные счета играют обе роли, и важно знать какой из них активный на данный момент. Начальная разница между поступлениями может быть зафиксирована как в дебете, так и в кредите. Такое возможно при существовании дебиторской задолженности, что относится к счёту №76.

Отображение запасов в счетах

Запасы конкретной организации состоят из множества видов, поэтому и счетов по отношению к ним достаточно.

Чтобы знать финансовые и товарные запасы нужно получить информацию по определенным счетам:

10 счет даёт понятие о цене всех ресурсов участвующих в производстве необходимой продукции, сюда можно отнести сырье для изготовления, тару, необходимый инвентарь, горючие материалы, спецодежду.
Счёт № 11 характерен для организации занимающейся животноводством и в нём отражается количество животных в балансе.
В счетах 15, 16 могут отражаться приобретённые товарные запасы. В случае получения товара от поставщика необходима проводка на общий баланс согласно записи Д15 (или 16) К60, Д10 К15/16. Из-за того что появляется много промежуточных проводок счета используются редко.
Для получения расчётов обязательно берется информация о браке или полуфабрикатах, которая отображается на счетах 21 и 28. Эти суммы обязательно должны учувствовать в расчёте.
Информация о производстве может быть найдена на счетах под номером 20,23 и 29.
Чтобы получить данные для 1210 строки, нужно обратить внимание на счета с 41по 45. Здесь есть вся информация о готовой продукции предприятия.
Счёт номер 97 используется частично, а точнее здесь необходимо сумма списания расходов за последний год.

Важно! Для составления отчета нельзя упускать из виду 14 счет, в котором отображаются условия резервных средств, дающих возможность снизить стоимость запасов. Формируется он в конце года, если цена запасов выше рыночной стоимости. Величина в данном случае считается разницей сумм.

Характеристика основных счетов запасов

Анализ счетов:

Счет 10 даёт информацию о движении всех ценностей, принадлежащих организации, сюда относятся и производственные запасы, фиксируется топливо, сырье, хозяйственные принадлежности, тара. Все материалы на данном счете задокументированы согласно своей себестоимости для их изготовления или покупки. На этом счете, возможно, показать материалы необходимые для покупки, которые далее используются для комплектации изделий. Любой актив подлежащий списанию или продаже по себестоимости фиксируется в дебете на 91 счете.
11 счет относится к животноводческим организациям, в нём можно найти информацию о передвижении всех имеющихся животных, выращиваемых на ферме. Обязательно фиксируются молодняк, а также животные для откорма. Затраты, идущие на выращивание показаны в 20 и 29 счетах. Весь полученный приплод отображается в качестве прихода по дебету, где кредит – это затраты на их содержание. Умершие животные или забитые вынуждено фиксируются как порча имущества, и списывается по кредиту с данного счета.
Счёт 14 включает в себя резервные накопления, связанные со снижением себестоимости материалов в зависимости от рыночной цены. Это касается топлива или необходимого сырья, хранящегося на складах, сюда же можно отнести товары, находящиеся в обороте или незавершённое производство.
К счёту 15 относятся заготовленные и приобретенные материальные ценности и здесь обобщенная информация, где указана сумма запасов находящихся в обороте. Этот счёт удобен при импорте, который соотносится с длительным формированием цены. В качестве дебета указана стоимость материально-производственных запасов, поступивших согласно документам поставщиков.
16 счёт обобщает информацию о разнице цены приобретения необходимых материалов. Сальдо полученных материалов, которое исчисляется фактической стоимостью изготовления, может быть списано в дебет или кредит. Если полученная разница накапливается на счете, потому что себестоимость меньше рыночной цены, тогда сумма указывается в дебете, где учитываются производственные затраты.
20 счет «об основном производстве» предназначен для получения общих данных о производственных затратах на изготовление продукции или предоставление услуги, в зависимости от целей конкретного предприятия. Он необходим для организаций, занимающихся выпуском сельскохозяйственных или промышленных товаров, выполнением строительных или других работ, оказанием транспортных услуг, ремонтом дорог и прочее. В графе дебета указываются расходы отведённое на изготовление продукта или предоставление услуг, также сюда включаются траты на управление и обслуживание производства, а также брак.
Счёт номер 21 показывает информацию, в которой отражено передвижение полуфабрикатов или их наличии на производстве. Здесь указываются материалы, необходимые для изготовления продукции: чугун, резина, клей, пряжа, кислота и прочее, в зависимости от вида промышленности. Если организация не ведет учет по полуфабрикатам, все имеющиеся ценности просто фиксируются в 20 счете.
23 счёт даёт информацию о вспомогательном производстве и здесь можно найти все затраты подсобных организаций. Сюда можно отнести обслуживание производства такими ресурсами как пар, воздух, газ, электроэнергия, также здесь фиксируется транспортные и ремонтные работы, изготовление необходимых штампов, деталей и конструкций, добыча ископаемых, а также заготовка продуктов. В дебете записаны материальные запасы, расходуемые на изготовление продукции и обслуживание производства, для кредита характерны отображения фактической суммы в соответствии с себестоимостью операции.
28 счёт содержит в себе итоги об имеющемся браке и любых потерях на производстве. Здесь суммируются затраты по конкретной ситуации. Для уменьшения потерь необходимо указание бракованного товара с ценой, возможного использования, виновников брака на производстве с взысканием, а также суммы, которую возмещает поставщик за некачественный товар.
В 29 счёте обобщены все затраты, относящиеся к выпуску и изготовлению продукта. Сюда относятся расходы, связанные с хозяйством или производством, которые не относятся к изготовлению товара, но находятся на балансе данной организации. Это может касаться общежития, жилых домов, учебных учреждений или санаториев.
Счет 41 даёт информацию о товарах, которые приобретены для перепродажи. Данный счёт необходим организациям, ведущим торговлю или работающим в общепите. Для других организаций он может применяться, если были приобретены товары или материалы для дальнейшей продажи в комплектации с изготовленной продукцией. Но в данном случае стоимость товара не суммируется с себестоимостью продукции. К этому счёту относится складской товар, для розничной торговли, тара для упаковки.
В 42 счете фиксируются наценка или наоборот, скидки на продаваемый товар, что в большей степени относится к организациям с розничной торговлей. Здесь необходимо указывать полученные скидки от поставщиков при потере поставки или при завышенных транспортных расходах. На имеющийся остаток на складе суммируется сумма скидки или наценки, согласно обороту за последний месяц.
43 счет по готовой продукции предназначается для получения информации об обороте готового товара. Он нужен организациям, ведущим сельскохозяйственную, промышленную или производственную деятельность. Если приобретается готовый товар необходимый для комплектации конкретного продукта, фиксация проводится в 41 счете. Постановка запасов на учет происходит при наличии готового товара для реализации или для личного использования организацией.
В 44 счете фиксируются расходы, отведённые на продажу услуги, товара или работы. На промышленных предприятиях данная статья необходима для фиксации расходов на тару и упаковку, для доставки готового продукта, погрузки его в любые средства переправы, сюда же входит комиссионный сбор, а также растраты на содержание складских помещений. В данном случае учитывается рекламное финансирование, заработная плата продавца и другие аналогичные расходы.
45 счёт дает понимание об отгруженных товарах выручка, за которые пока еще не зафиксирована в бухгалтерии из-за долгого экспорта. Сюда же вносится товар, переданный дистрибьюторам для реализации.
Счет 97 необходим для фиксации расходов, которые будут произведены в следующем периоде. Если говорить о горнодобывающей промышленности – это могут быть подготовительные работы, которые связаны с сезонностью, установка необходимого оборудования или его демонтаж.