Учет материально-производственных запасов: нормативные документы, особенности поступления и выбытия МПЗ, способы бухучета

Задачей любого предприятия является получение максимально возможного уровня доходов с минимальными затратами. Управляя компанией, крайне важно избежать использования лишних финансовых ресурсов во время производства товаров или оказания услуг, чтобы не увеличивать расходы. Однако и перебоев с поставками и недостач быть не должно. Необходимо соблюдать баланс. Для этого следует тщательно контролировать количество материалов, которыми фирма располагает сейчас. Чтобы достичь этой цели, необходимо проводить качественный учет наличия и движения материально-производственных запасов в организации. Чаще всего эти операции осуществляются квалифицированными сотрудниками. Правильный мониторинг дает возможность оптимизировать работу компании и увеличить получаемую прибыль. В этой статье пойдет речь о том, что это такое, какие разновидности бывают и как нужно проводить подсчеты, чтобы избежать возможных ошибок.

Понятие

Прежде чем описывать процедуры и приводить спецификацию, необходимо выяснить, с чем имеем дело. В научных источниках и документах часто используется аббревиатура МПЗ. Если говорить кратко, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на предприятии – это совокупность всех активов фирмы, используемых в качестве сырья или материалов в процессе выпуска товаров или услуг, специально под реализацию. К примеру, ингредиенты, из которых готовятся блюда в кафе. Кроме того, в этот список входит средства, что задействованы в менеджменте. Если они приобретаются для дальнейшего сбыта, то их также необходимо включить в этот перечень. Важно отметить, что их полная стоимость входит в конечную цену продукции на рынке.

Отражение в балансе

Вне зависимости от того, для чего конкретно полученный товар будут предназначаться в деятельности хозяйствующего субъекта, он всегда учитывается в бухгалтерском балансе по ключевому фактору. Это себестоимость, совокупность фактических затрат, которые понесла компания. Зачастую проблем с определением нет, ведь договор купли-продажи с контрагентом легко предоставляет всю необходимую информацию.

Другой момент в том, что в состав материально-производственных запасов включают те, которые уже успели потерять свою стоимость. Например, в процессе транспортировки. Или устарели, были исключены из оборота. Тогда главной оценкой станет уже цена продажи, а не закупочная.

А кроме того, некоторые материалы, полученные не с помощью договора купли-продажи. В первом случае – это прямое внесение от учредителей в форме пополнения капитала. При оприходовании стоит руководствоваться ценовыми рекомендациями самих учредителей. А также часто имеют место случаи безвозмездной поставки. В форме акции, как вариант. Тогда для оприходования нужно будет вычислить текущую на момент приема рыночную цену и ориентироваться на нее. Причем, если оценка потребует дополнительных денежных затрат, как оплата работы эксперта-оценщика, эти расходы также относятся в счет себестоимости полученной продукции.

Какие существуют задачи и особенности

Что такое первичный учет поступления и выбытия МПЗ на предприятии – это способ достичь нескольких основных целей. Среди них:

• мониторинг сохранности материальных ценностей в соответствующем состоянии на всех стадиях процесса;
• четкое и своевременное ведение документации по количеству расходов на каждом этапе производства товаров, расчет себестоимости, а также фиксирование оставшихся после всех циклов ресурсов;
• обнаружение незадействованных активов и последующая их реализация;
• бесперебойное выполнение договоренностей с поставщиками, контроль материалов, которые находятся в пути.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Готовые решения для всех направлений

Магазины
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация для партнеров

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Мобильная автоматизация

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Узнать больше Показать все решения по автоматизации

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2016), для целей бухгалтерского учета к товарно-материальным запасам можно отнести:

• производственные запасы;
• тару для хранения материальных ценностей на складе;
• товары, приобретенные для продажи;
• материальные ценности, используемые для хозяйственных нужд организации;
• готовую продукцию.

Производственные запасы — это сырье и материалы, запасные части и комплектующие изделия, полуфабрикаты, используемые в основном и вспомогательном производстве.

Готовая продукция — произведенные на предприятии материальные ценности, прошедшие все стадии обработки, полностью укомплектованные, сданные на склад в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Товарами являются материальные ценности, приобретенные у других организаций, предназначенные для продажи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Учет товарно-материальных запасов на складе ведут в натуральных и стоимостных единицах по партиям, номенклатурным номерам, группам и т. п.

Запасы приобретают и создают для:

• обеспечения производственной деятельности (запасы сырья и материалов, полуфабрикатов);
• продажи (запасы готовой продукции, товаров для продажи);
• нужд вспомогательных производств (например, запасные части и комплектующие изделия для ремонта оборудования);
• обеспечения административно-управленческой деятельности (канцелярские принадлежности, оргтехника и т. п.).

Структура запасов

Запасы предприятия можно условно разделить на три основные группы:

• основной запас;
• временный запас;
• вынужденный запас.

Основной запас служит для обеспечения производственный деятельности (сырье и материалы) и продаж (товары и готовая продукция) и состоит из нескольких частей:

• текущий запас сырья и материалов — необходим для выполнения плана по выпуску готовой продукции, ориентированного на покупательский спрос. Размер этого запаса зависит от технологического цикла изготовления продукции;
• текущий товарный запас (товары и готовая продукция) — предназначен для нормального функционирования процесса сбыта, своевременного выполнения плана реализации готовой продукции и товаров. У производственных компаний его размер зависит от времени реализации, периодичности поставок, у торговых организаций — от того, какими партиями поступает товар от поставщика, а также от периодичности и времени его поставки;
• страховой запас сырья и материалов — нужен для того, чтобы компенсировать неопределенности, связанные с производственным процессом (например, при выпуске бракованных изделий иметь возможность быстро устранить брак или изготовить качественные изделия вместо бракованных);
• страховой запас готовой продукции и товаров — ориентирован на организацию внеочередной поставки.

Временный товарный запас — это избыточный запас, который создается на конкретный срок и состоит из трех основных видов:

• сезонный запас — формируют в период сезонного роста потребления на рынке (в течение сезона его следует реализовать);
• маркетинговый запас — формируют в период проведения маркетинговых акций (в ходе акций этот запас реализуют);
• конъюнктурный — в основном создают торговые организации, чтобы получить дополнительную прибыль за счет разницы между старой и новой ценой приобретения (компания оставляет часть товара, приобретенного ранее по более низкой цене, а когда цены на товар у поставщиков повышаются, выбрасывает его на рынок).

Вынужденный запас возникает при затаривании склада. К нему относятся неликвидные товары (товары нормального качества, но в объеме, который трудно быстро реализовать).

Необходимый уровень производства и продаж обеспечивает только основной запас, поэтому нормы рассчитаем именно для него.

При нормировании запасов следует принять во внимание следующие условия:

• частота приобретения запасов, объемы партий поставки, возможные товарные кредиты;
• реализация готовой продукции (изменение объемов продаж, скидки в цене, состояние спроса, развитость и надежность дилерской сети);
• технология производственного процесса (длительность подготовительного и основного процесса, особенности технологии производства);
• издержки по хранению запасов (складские расходы, возможная порча, замораживание средств).

Классификация бухучетов МПЗ согласно ПБУ

Положения по бухгалтерскому учету – это нормативный акт, который регламентирует состав запасов. Документ утвержден Министерством финансов Российской Федерации. По информации, которая содержится в нем, ценности делятся на следующие категории:

• сырье, задействованное при изготовлении;
• вспомогательные ресурсы;
• приобретаемые полуфабрикаты;
• источники энергии, возвратные отходы;
• упаковка, а также комплектующие;
• хозяйственный инвентарь, который применяется в работе.

Стоит упомянуть и то, что может считаться единицей учета материалов производственных запасов. Прежде всего, используется код в номенклатуре. Однако выступать может партия или группа. Главное, чтобы при этом обеспечивалось предоставление полного объема информации и возможностей для осуществления контроля.

Методы оценки МПЗ при их списании

При отпуске материалов по фактическим ценам в производство или их выбытии по иным причинам, оценку производят, используя:

• показатель средней себестоимости – общую стоимость материалов делят на количество, применяют для тех запасов, чью цену отдельно сложно высчитать;
• значение себестоимости каждой единицы – актуален для учета дорогих материалов (например, драгоценностей);
• метод ФИФО – первую выбывающую партию списывают по стоимости первой поступившей партии;
• метод ЛИФО – первую партию отпускают по ценам последнего прихода.

Предприятие применяет один из возможных методов для каждой группы или вида МПЗ, рекомендованный учетной политикой и должностной инструкцией бухгалтера. При формировании финансовой отчетности остатки материально-производственных запасов отражают в соответствии с установленным способом учета.

Если же предприятие использует плановые цены, то в конце каждого месяца возникает необходимость расчета отклонений фактической себестоимости от установленной. Значение определяют для каждой группы материалов. После его нахождения возможно вычислить фактическую себестоимость МПЗ, использованных в производстве. Для этого учетную стоимость корректируют на сумму отклонения.

В бухгалтерских документах

Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:

• «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
• «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
• «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
• «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
• «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
• «Готовая продукция».

Кроме синтетических счетов, в учете движения МПЗ применяется также забалансовые. К ним относятся:

• «Материалы, принятые в переработку» – здесь ведется мониторинг давальческого сырья, которое не оплачивается фирмой-. Сюда заносятся активы, которые содержатся на складах по определенным причинам. К примеру, если заказчик получил от поставщика неоплаченные ресурсы, которые запрещено по условиям контракта вводить в эксплуатацию до полного расчета.
• «Товары, принятые на комиссию». Учитываются условия заключенного договора.

Учет производственных запасов: принципы организации

Порядок бухучета МПЗ устанавливает ПБУ 5/01. В соответствии с этим положением в качестве производственных запасов признают следующие средства:

• материалы, сырье и прочие активы, которые полностью расходуются при изготовлении продукции или выполнении работ (оказании услуг);
• предназначенные для дальнейшей реализации (товары, готовая продукция);
• необходимые для управленческих нужд предприятия активы.

Стоит отметить, что к категории запасов в российской практике ведения бухучета не относят незавершенное производство, а также недвижимое имущество, предназначенное для перепродажи. МСФО 2, наоборот, причисляет эти виды активов к МПЗ. Согласно международным стандартам, производственные запасы также включают в себя средства, которые используются в процессе изготовления продукции (оказания услуг или выполнения работ) более года или одного стандартного операционного цикла.

ПБУ же признает в составе МПЗ только те активы, которые участвуют в производственном процессе единожды, а также хранящиеся для продажи (перепродажи) товары и готовую продукцию.

Первичная документация

Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.

Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.

Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.

Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:

• Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
• Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
• Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.

Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.

Анализ производственных запасов

Значение МПЗ в процессе изготовления продукции невозможно переоценить. Спланировав верное количество ресурсов, необходимых для производства, можно добиться максимальной эффективности деятельности предприятия. Благодаря проведению анализа МПЗ возможно определить резервы снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению прибыли и росту выгод организации. Для этих целей рассматривают такие показатели, как:

• средние значения остатков запасов и динамику изменения их величины;
• оборачиваемость и длительность одного оборота МПЗ по элементам и в целом;
• наиболее значимые для производства продукции позиции запасов.

Эффективное планирование расходов на приобретение этих активов и управление ими значительно ускоряют оборачиваемость капитала, увеличивая его доходность. Правильный подход способен сократить величину расходов на хранение материалов, приводя предприятие к большему доходу.

Без материалов и запасов невозможна деятельность ни одной производственной или сельскохозяйственной организации. Важно продумать все: количество закупаемых предметов, рациональное использование, своевременный учет операций и тщательный анализ результатов.

Оценка производственных запасов

Для лучшего понимания вопроса можно воспользоваться приведенным примером учета МПЗ. В таблице приведены расчеты по методу ФИФО.

Оприходование

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости каждого из них. Ею признается размер всех трат, которые понесло предприятие в процессе их покупки. Исключения составляют НДС и остальные возмещаемые налоги, а также случаи, которые регламентируются законодательством. В перечень издержек могут включаться:

• перевод денег поставщикам в соответствии с контрактом;
• гонорар за консультационные и другие услуги;
• таможенные пошлины;
• вознаграждение посредников;
• расходы на логистику;
• иные статьи, имеющие отношение к закупке МПЗ.

Организация и особенности учета выбытия материально-производственных запасов

Согласно ПБУ компания проводит эту процедуру одним из нескольких доступных способов. Первый – это себестоимость каждой из отпущенных единиц. Кроме того, можно производить подсчеты по среднему значению для всех. Третий – метод ФИФО. Его демонстрировала таблица выше.

Каждый из описанных путей применяется в течение одного года.

Состав материально-производственных запасов

Состав материально-производственных запасов представлен на рисунке.

Состав материально-производственных запасов

Производственные запасы, прежде всего, необходимо охарактеризовать как предметы труда, находящиеся в распоряжении предприятия в определенном объеме, необходимом для обеспечения непрерывности производственного процесса, но которые еще не использованы в производственном процессе и не перенесли свою стоимость на стоимость выпущенной предприятием продукции.

1. Сырье и материалы – это необходимые для осуществления производственного процесса активы. Предприятия закупают сырье и материалы у поставщиков и используют их для производства продукции или оказания услуг.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия используются предприятием в виде не прошедших всех стадий производственного процесса продукции. Такие покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия могут закупаться у поставщиков в виде, например: частей мебели, заготовок для окон, фурнитуры и т.п.

3. Запасные части используются предприятиями, как для производства продукции, в случае, например допущения брака, который можно исправить, так и для ремонта оборудования и транспортных средств.

4. Тара и тарный материал используются для упаковки и транспортировки продукции. В силу того, что производственные предприятия, как правило, занимаются выпуском только определенного ассортимента продукции, они вынуждены закупать тару у других, специализирующихся на ее производстве, предприятиях.

5. Инвентарь и хозяйственные принадлежности используются в производственном процессе как вспомогательные средства.

6. Возвратные отходы – это отходы, которые предприятие может в дальнейшем либо использовать в какой то форме в производстве, либо реализовать.

7. Готовая продукция — это полностью сформированная и прошедшая все стадии производства продукция, готовая для продажи или поставки в собственные торговые сети.

8. Товары – это определенный продукт, который учавствует в обмене на денежные средства.

Читайте также: Материальные ценности предприятия

Документальное оформление

Как было указано выше, существует несколько нормативных актов, которые могут использоваться для фиксирования движения.

Поступление активов на склад компании оформляется с помощью приходного ордера или акта о приемке материалов. Решение об использовании одной из этих бумаг принимается после тщательного подсчета количества ресурсов и сравнения его с указанным в контракте. Если результаты совпадают, применяется первый вариант.

Товарно-транспортная накладная выступает в качестве первичного нормативного документа по учету МПЗ, если перевозка осуществлялась автомобилями. Внутреннее перемещение сотрудники организации закрепляют в требовании.

Существуют лимитно-заборные карты, которые задействованы с целью фиксирования затрат.

Документальное оформление движения материалов

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

• приходный ордер (ф. М-4);
• акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй — передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в 4-х экземплярах:

• первый — служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;
• второй — для оприходования материала получателем;
• третий — для расчетов с автотранспортной организацией;
• четвертый — для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют требованием-накладной, которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях розничной торговли, у других организаций и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

• Лимитно-заборная карта (ф. М-8);
• Требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);
• Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех — получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет производственный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют требования-накладные на отпуск материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается получателю, другой — складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел маркетинга в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарная накладная в 4-х экземплярах.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ) с 1 января 2013 г. организации могут отказаться от большей части унифицированных форм по учету материалов и разработать свои, утвердив их приказом руководителя или в учетной политике.

Разрабатывая свои формы первичных документов, организация вправе сократить их количество, объединив несколько форм в одну, тем самым упростив документооборот по учету материалов.

Документирование запасов на складе

Процедура зависит от выбранного метода. Выделяют несколько вариантов:

• количественно-суммовой;
• посредством отчетности соответствующих сотрудников;
• оперативно-бухгалтерский.

Последний считается наиболее действенным. Он самый прогрессивный и рациональный. В нем используются специальные карточки учета. Бухгалтерия выдает их на каждый регистрационный номер, а после передает заведующему складским помещением под расписку.

Работник должен внести в документ приходный ордер в соответствующей графе после каждого прихода. Дополнительно указывается остаток после каждой операции. Кроме того, регистрируется расход активов, основываясь на требованиях или лимитно-заборных бумагах. Согласно разработанному руководством компании графику сотрудник сделает результаты в бухгалтерию. Там они переносятся в ведомость, которая открывается на один год.

У описанного метода учета МПЗ есть ряд сильных сторон. Первая – это оперативность сбора и обработки данных. Кроме того, бухгалтер может постоянно контролировать правильность выполнения операции. Еще один плюс – регулярное сопоставление информации.

Готовые решения для всех направлений

Магазины
Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Узнать больше

Склады

Ускорь работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Узнать больше

Маркировка

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя.

Узнать больше

E-commerce

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Узнать больше

Учреждения

Повысь точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Узнать больше

Производство

Повысь эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Узнать больше

RFID

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Узнать больше

ЕГАИС

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Узнать больше

Сертификация для партнеров

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Узнать больше

Инвентаризация

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Узнать больше

Мобильная автоматизация

Используй современные мобильные инструменты в учете товара и основных средств на вашем предприятии. Полностью откажитесь от учета «на бумаге».

Узнать больше Показать все решения по автоматизации

Методы учета материальных запасов при заготовлении

Существует два основных способов, как можно проводить эту операцию. Первый – это сформировать фактическую себестоимость на счете «Материалы». Его целесообразно применять только в некоторых случаях. Например, когда предприятие располагает малым объемом поставок за временной промежуток. Если компания обладает небольшой номенклатурой активов или всю информацию бухгалтерия получает единовременно. В таблице представлен пример таких расчетов.

Второй – использовать отдельные аккаунты. Например, «Расчеты с поставщиками».

Методы учета заготовления материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

• фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы».

Этот способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь в организациях, у которых:

• небольшое количество поставок материалов за период;
• небольшая номенклатура используемых материалов;
• все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.: Д-т 15 К-т 60, 76, 71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью:

Д-т 10 К-т 15 — по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 16(15) К-т 15(16) — отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

При использовании второго метода учета заготовления организации текуший учет движения материалов ведут по учетным ценам.

Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» — решает сама организация при выборе учетной политики на предстоящий год.
Типовые операции по учету заготовления материалов на счете 10 «Материалы»

Способы принятия МПЗ к учету при притоке и расчете с поставщиками

Эти операции проводятся на основе заключенных контрактов. При отгрузке фирмы-снабженцы оформляют расчетные бумаги и передают их заказчику. Кроме того, выписывается дорожно-транспортная накладная. Все документы передаются отделу маркетинга. Его сотрудники проверяют их, регистрируют, акцептируют и дают свое добро на перевод средств. После каждому из них приписывается индивидуальный номер, а потом они отправляются в бухгалтерию для проведения оплаты. Бумаги, связанные с логистическими расходами, передаются экспедитору.

Для операций используется специальный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга покупателя. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

• оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;
• оборот по дебету — суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, акта приемки. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется он на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приеме материалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей — обшей суммой, а по платежным требованиям — в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов о приемке материалов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Суммы недостач, выявленных при приемке материальных ценностей, относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 в корреспонденции: Д-т 76/2 К-т 60.

Организации пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.

Порядок учета неотфактурованных поставок

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце, они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены. Пример.

В марте была неотфактурованная поставка в сумме 12 000 руб.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 — 12 000 руб.

В апреле: Д-т 10 К-т 60 — 12 000 руб. Д-т 10 К-т 60 — 12 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 2160 руб.

Порядок регистрации неотфактурованных поставок

Ведение учета использования материально-производственных запасов нередко приходится осуществлять в условиях отсутствия платежного акта. Для этого регламентом предусмотрена отдельная процедура. Поступившие ценности сначала приходуются на складе, позже работники составляют акт о получении, который потом передается сотрудникам бухгалтерии. При этом для операции используются расчетные цены активов. После внесения в журнал они акцептируются. Оплата производится в месяце, который следует после отчетного. Регистрация операции происходит в отдельной строке ордера номер 6.

Понятие производственных запасов и их градация

Производственные запасы – активы (предметы труда), используемые в процессе производства продукции однократно. Свою стоимость полностью переносят на готовые изделия, т. е. они являются одними из основных элементов себестоимости. К МПЗ относятся и товары, продукция на складе, предназначенные для дальнейшей продажи.

Классифицируют запасы предприятия по их назначению и свойствам (техническим характеристикам). В зависимости от выполняемых функций различают:

• основные;
• вспомогательные.

В группе вспомогательных производственных запасов отдельно выделяют тару и тарные материалы, запчасти, топливо и МБП. Это объясняется особенностями их использования. Топливо разделяют на хозяйственное (в целях отопления), двигательное (горючее) и технологическое. Тарные материалы применяют для транспортировки, хранения и упаковки готовых изделий и других запасов.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов организации, которые находятся в пути

К этой категории относятся ситуации, в которых платежные бумаги были акцептированы, однако ресурсы или их часть на склад по разным причинам не поступила. Для регистрации в этом случае используется графа «За неприбывший груз». Компания обязана по окончании принять их на баланс.

После фактического приема ценностей проводится проверка. Если выявлены излишки, которые приходуются и также регистрируются. Потом поставщик выставляет платежные требования. В случае выявления недостачи рассчитывается себестоимость и предъявляется рекламация отправителю. Тариф на железнодорожные перевозки зависит от массы груза. Надбавки и скидки определяются согласно цене.

Способы оценки материально-производственных запасов

В зависимости метода, применяемого в бухгалтерском учете и закрепленного в учетной политике, величина материальных затрат будет различной, соответственно, это окажет влияние на себестоимость продукции, сумму налога на добавленную стоимость, финансовый результат и сумму налога на прибыль. В тоже время стоит отметить, что целью любого предприятия является минимизация затрат и максимизация прибыли, поэтому выбор способа оценки МПЗ при выбытии играет важную роль в деятельности предприятий.

1. Метод оценки «по средней себестоимости». Согласно данному методу, оценка МПЗ осуществляется путем деления общей себестоимости определенного вида МПЗ на количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Данный метод является традиционным для отечественной учетной практики. Объясняется это его удобством в мелкооптовой и розничной торговле, поскольку установить, к какой партии относится продаваемая единица какого-либо вида товара, достаточно сложно. Также очень полезным будет этот метод в случае постоянного изменения закупочных цен. С помощью усреднения себестоимости товаров организация может избежать непредвиденных финансовых результатов.

2. Метод «ФИФО». Суть метода ФИФО состоит в том, что материалы оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. Это означает, что первым делом надо списывать МПЗ по стоимости остатков, которые числятся на начало месяца, затем нужно оценить материалы по стоимости первой закупки, после — второй и так далее. Таким образом, данный метод позволяет определить более точную стоимость МПЗ по сравнению с предыдущим. Для учета запасов достаточно также распределить их на группы

3. Метод оценки по стоимости единицы. Еще один метод предполагает оценку материалов по стоимости каждой единицы. То есть бухгалтер в данном случае должен вести поштучный учет каждого предмета. Соответственно, такой метод подойдет для тех компаний, на счетах которых числится небольшое количество МПЗ. Как правило, такой метод применяют организации, которые производят или продают автомобили, ювелирные изделия, предметы искусства или другие уникальные товары. При использовании такого метода компания получает точную стоимость имущества, что чрезвычайно важно для управленческого учета.

Читайте также: Аудит материальных ценностей

Инвентаризация

Не реже одного раза в год, согласно требованиям, компания обязуется провести опись активов, которые находятся в ее распоряжении. Порядок ее проведения не регламентируется. Его обозначает руководитель предприятия. Должностное лицо принимает решение о том, как часто необходимо осуществлять процедуру, в какие даты она совершается, а также перечень имущества, которое проверяется. Исключения составляют случаи, когда операция обязательна по действующему законодательству.

Чтобы облегчить процесс, можно воспользоваться специальным ПО. Например, «Склад 15» от «Клеверенс» помогает автоматизировать многие складские операции, в том числе проведение инвентаризации.