Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.
Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».
Согласитесь, звучит, криминально. И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно. Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок». Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной. Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.
Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует. С точки зрения НК РФ, все вышеперечисленное может быть объяснено только «премией», которую выплачивает продавец покупателю в качестве поощрения работы с ним или сам факт соблюдения определенных пунктов контракта.
К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией». Звучит на первый взгляд нелепо и все же Налоговые органы оперируют именно этой логикой, когда дают оценку хозяйственной деятельности фирмы. Собственно говоря, учет ретроспективных бонусов и скидок опирается именно на такое понимание вещей.
Чтобы двигаться дальше, отделим понятия «бонус» и «скидка». Это позволит нам в дальнейшем употребить наиболее оптимальные проводки:
- Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены;
- Ретроспективный бонус – дополнительный товар или услуга, которую получит клиент при заключении договора, оплаты счета, выполнении определенных условий в рамках договора.
Скидки, премии, бонусы БУ
Из фактической себестоимости запасов исключаются:
- скидки,
- уступки,
- вычеты,
- премии,
- льготы,
вне
зависимости от формы
предоставления поставщиком преференций (пп. б п. 12 ФСБУ 5/2019).
Первичная оценка запасов осуществляется на дату принятия
кучету
исходя из сумм, уплачиваемых поставщику. При предоставлении скидки, сумма оплаты поставщику уменьшается.
В отчетности запасы должны быть отражены в достоверной оценке – с учетом скидок, подтвержденных продавцом,
а также
скидок, вероятных к получению
:
- Баланс стр. «Запасы» минус скидки,
- ОФР стр. «Себестоимость продаж» минус скидки.
Порядок отражения скидок в отчетности приведен в Рекомендации БМЦ «Ретроспективные скидки» от 25.01.2013 N Р-35/2013-КпР.
Ретроспективные скидки определяются после принятия на учет запасов – по окончании отчетного периода или договора. Сумму скидки необходимо исключить из стоимости запасов в размере оценочной
величины
, если:
- вероятность ее получения высока;
- она контролируется покупателем;
- оценка производится на основе практического опыта.
Величина вероятной скидки до момента фактического предоставления определяется исходя из практики и договора (Рекомендации БМЦ «Преференции от поставщиков» от 01.03.2017 N Р-79/2017-ОК ТОРГ).
Скидки, премии, бонусы НУ ОСН
Скидка уменьшает цену единицы товаров
Корректируется стоимость остатков товаров и уменьшается налоговая база того периода, когда товар был реализован. Необходимо уплатить недоимку, пени и подать уточненку по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540, п. 1 ст. 54 НК РФ).
Скидка не уменьшает цену единицы товаров
Премии, не связанные с изменением цены товаров, учитываются во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (Письмо Минфина РФ от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В НУ скидки признаются на дату расчетов или на дату документа-основания для расчетов (кредит-ноты) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Премия в виде бонусного товара
27 января 2022 года организация «Покупатель»
, в счет бонуса за выполнение условий договора поставки товаров, получила от организации
«Поставщик»
дополнительно 100 единиц товара. Обычная цена приобретения такого товара у поставщика составляет 2 000 рублей плюс НДС 18% (360 рублей), что соответствует рыночной цене.
С целью стимулирования покупателя к увеличению объема поставляемых ему товаров, договором поставки может быть предусмотрено условие о предоставлении бонуса, в виде определенного количества товара за выполнение условий договора. С точки зрения гражданского законодательства такая передача товара не является дарением, так как в соответствии с п. 4 ст. 423 ГК РФ, такой договор поставки рассматривается как возмездный договор.
Товары, полученные в качестве бонуса и предназначенные для перепродажи, в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости. Но особого порядка определения фактической себестоимости МПЗ, полученных по возмездным договорам и не подлежащих оплате (передаваемых по нулевой стоимости), вышеназванное ПБУ не содержит. Поэтому организация вправе принять к учету бонусный товар по текущей рыночной стоимости (что соответствует п. 9 ПБУ 5/01), либо по обычной цене его приобретения у данного поставщика (что соответствует п. 9 ПБУ 5/01).
В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретенных товаров. Так как бонусный товар получен по нулевой цене, при его реализации налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, стоимость бонусного товара в налоговом учете должна быть равна нулю. Такая точка зрения отражена в многочисленных письмах Минфина России.
Поступление имущества без обязательств по его оплате, в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организаций»
, представляет собой увеличение экономических выгод, которое признается доходом организации. Стоимость бонусного товара покупатель должен отразить в составе прочих доходов (
п.7 ПБУ 9/99
).
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета написано, что доходы, связанные с безвозмездным получением имущества, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов»
субсчет
«Безвозмездные поступления»
. С 2011 года, по мнению большинства консультантов, доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (инструкция по применению Плана счетов к нормативным актам не относится). Но есть достаточно широко распространенное мнение, что организация может прописать использование счета
98 «Доходы будущих периодов»
для учета доходов при поступлении бонусного (безвозмездного) товара в учетной политике. Поэтому мы в нашем примере рассмотрим два варианта: без использования счета
98
и с использованием счета
98
.
В целях налогообложения прибыли товар, полученный от поставщика в качестве премии (бонуса), для организации-покупателя рассматривается, как безвозмездно полученное имущество (п.2 ст. 248 НК РФ
). Безвозмездное получение имущества приводит к признанию внереализационного дохода в сумме рыночной цены полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату получения бонусного товара (
пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ
).
Получение бонусного товара не приводит к изменению цен на ранее приобретенные товары. Следовательно, покупатель не корректирует ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам.
В случае, если поставщик признал предоставление бонусного товара безвозмездной передачей и исчислил с нее НДС, начисленную сумму НДС покупатель не вправе принять к вычету (п. 19 Правил ведения книги покупок Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г.
).
Для отражения в программе поступления бонусного товара нам потребуется два документа: документ Поступление (акты, накладные)
с видом операции
Товары
и документ
Операция
.
В «шапке» документа Поступление
укажем контрагента-продавца и договор с ним.
В табличной части документа выберем (создадим) соответствующую номенклатуру-товар и укажем его количество без указания цены. Счета учета в настроенной программе устанавливаются автоматически.
При проведении документ оприходует товар на счет 41.01 «Товары на складе»
только в количественном учете.
Пример заполнения документа Поступление
и результат его проведения показаны на Рис. 1:
Для формирования бухгалтерской стоимости бонусного товара и для начисления дохода в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли воспользуемся документом Операция
.
В начале рассмотрим вариант без использования счета 98
.
Добавим проводку. По дебету укажем счет 41.01
и заполним его аналитику, количество указывать не будем. По кредиту укажем счет
91.01 «Прочие доходы»
и в качестве аналитики выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом статьи
Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав
. Укажем бухгалтерскую стоимость полученного бонусного товара. В налоговом учете (
Сумма Дт
) укажем нулевую стоимость товара и отразим соответствующую постоянную разницу. Сумма же внереализационного дохода в налоговом учете (
Сумма Кт
) соответствует сумме дохода в бухгалтерском учете.
Заполненный документ Операция
показан на Рис. 2:
При последующей реализации бонусного товара в бухгалтерском учете будет признаваться расход — себестоимость товара. В целях налогообложения прибыли расходов не будет, так как стоимость бонусного товара в налоговом учете равна нулю.
Для продажи бонусного товара воспользуемся документом Реализация
с видом операции
Товары
. Документ заполняется в обычном порядке.
При проведении документ начислит в бухгалтерском учете и налоговом учете выручку (Дт 62.01 – Кт 90.01.1).
В бухгалтерском учете на выручку будет начислен НДС (Дт 90.03 – Кт 68.02) и документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи
(книга продаж).
Расходы в виде себестоимости товаров (Дт 90.02.1 – Кт 41.01) будут признаны только в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходов нет, по дебету счета 90
будет учтена соответствующая постоянная разница.
Документ Реализация
и результат его проведения представлены на Рис. 3:
При закрытии месяца, при закрытии счета 90 Продажи
, постоянная разница спишется в дебет счета
99 «Прибыли и убытки»
, и, следовательно, будет начислено постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (200 000 рублей * 20% = 40 000 рублей).
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль
показана на Рис. 4:
Рассмотрим второй вариант заполнения документа Операция
— с использованием счета
98 «Доходы будущих периодов»
.
Вначале добавим проводку для бухгалтерского учета. По дебету укажем счет 41.01
, заполним его аналитику, количество не указываем. По кредиту укажем счет
98.02 «Безвозмездные поступления»
. Укажем бухгалтерскую стоимость бонусного товара. В налоговом учете (
Сумма Дт
) укажем нулевую стоимость и отразим соответствующую постоянную разницу. Сумма дохода будущих периодов в налоговом учете (
Сумма Кт
) так же равна нулю, так как в налоговом учете внереализационные доходы признаются в текущем периоде, поэтому укажем по кредиту соответствующую временную разницу.
Добавим проводку для налогового учета (можно скопировать предыдущую). Счет дебета в данном случае значения не имеет, можем оставить счет 41.01
. По кредиту укажем счет
91.01 «Прочие доходы»
, в качестве аналитики выберем статью прочих доходов и расходов с видом статьи
Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав
. В бухгалтерском учете (
Сумма
) укажем ноль. В налоговом учете укажем по кредиту (
Сумма Кт
) сумму внереализационного дохода и отразим соответствующую временную разницу со знаком минус.
Заполненный документ Операция
показан на Рис. 5:
При таком варианте оформления операции, в месяце поступления бонусного товара, при закрытии месяца будет начислен отложенный налоговый актив. Сумма отложенного налогового актива рассчитывается, как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль (200 000 рублей * 20% = 40 000 рублей).
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль
показана на Рис. 6:
Если мы используем счет 98
, то одновременно с реализацией (выбытием) бонусного товара нам необходимо списать доходы будущих периодов и признать прочий доход. Для этого нам опять понадобится документ
Операция
.
Добавим проводку. По дебету укажем счет 98.02 «Безвозмездные поступления»
. По кредиту укажем счет
91.01 «Прочие доходы»
со статьей
Безвозмездные поступления
. В бухгалтерском учете укажем стоимость реализованного (выбывшего) бонусного товара. В налоговом учете укажем по дебету и кредиту только соответствующие временные разницы.
Заполненный документ Операция
показан на Рис. 7:
При закрытии месяца реализации бонусного товара, кроме начисления постоянного налогового обязательства, также будет начислено погашение отложенного налогового актива.
Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль
показаны на Рис. 8:
Премии, не связанные с конкретным товаром
Нужно ли учитывать премии в себестоимости товаров за выполнение плана продаж в БУ и НУ. Поставщик выплачивает премию в общем за приобретенный объем товаров без уменьшения цены единицы товаров?
БУ
Порядок учета преференций не зависит от формы их предоставления (пп. б п. 12 ФСБУ 5/2019). Премии так же, как и скидки учитываются в себестоимости товаров. При этом если премия не связана с приобретением конкретной единицы товаров, то она не учитывается в себестоимости
товаров
(Письмо Минфина РФ от 18.03.2021 N 07-01-09/19540).
НУ
В НУ себестоимость товаров корректировать не нужно. Премии, не уменьшающие стоимость единицы товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (Кт 91.01 НУ) на дату направления первичного документа поставщиком (кредит-нота и др.) (п. 1 ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ).
НУ УСН
Премии учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Доход определяется по кассовому методу:
- на дату получения денег – в момент перечисления премии;
- на дату погашения задолженности – возникает аванс. Доход будет признан на дату получения товара (Письмо Минфина РФ от 12.05.2012 N 03-11-11/156).
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.
Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.
Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.
Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:
1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:
- бонусными,
- временными,
- дилерскими,
- закрытыми,
- количественными,
- специальными,
- «сконто»*,
- и т.д.
*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.
Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены. В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.
2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.
*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.
Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:
- работы и услуги,
- партии товаров,
- подарки,
предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.
Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).
Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).
Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ
При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:
- условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
- порядка их предоставления.
Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.
При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.
Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:
- За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
- За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
- За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).
Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат. Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами. Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора.
Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:
- Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
- Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
- Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
- Т.п.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СКИДОК НДС
Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:
1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.
В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.
2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).
Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.
1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА
Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами. Кроме того, такие скидки могут предоставляться:
- постоянным покупателям,
- новым клиентом при совершение первой покупки.
При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.
При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки). Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.
Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.
У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров. Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.
У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты. В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС. Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.
2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА
Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении. Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.
Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты. В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).
Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.
В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса. (данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)
Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.
Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров. В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров. Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:
- Договора (о предоставлении скидки) соглашения (о предоставлении скидки)
- Письменное уведомление от поставщика
- Любого аналогичного документа, подтверждающего, что покупатель уведомлен и согласен с предоставляемой скидкой.
Обратите внимание:Начиная с 01.10.2011г. отпала необходимость в корректировке НДС за период, в котором произошла реализация товара (работ, услуг) при предоставлении скидки.
Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.
У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171. При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.
У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:
- договора,
- соглашения,
- иного первичного документа,
подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ
Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.
А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).
Соответственно, не возникает оснований:
- Для составления поставщиком корректировочных счетов-фактур.
- Для уменьшения сумм начисленного НДС поставщиком.
- Для увеличения сумм начисленного НДС покупателем.
Денежная премия является формой поощрения покупателя за выполнение предусмотренных договором условий (приобретение покупателем определенного объема продукции, работ, услуг, приобретение полного ассортимента, досрочная оплата товаров и пр.).
Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).
Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:
- доставки,
- рекламы товара,
- «выкладки» товара,
- и тому подобные,
по соглашению сторон, то данные услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Налоговой базой при этом будет являться размер премии. Именно на эту сумму покупатель выставляет счет — фактуру поставщику, который может на основании этого счета-фактуры принять к вычету указанный в нем НДС при соблюдении требований Налогового кодекса. Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 25.10.2007г. №03-07-11/524, от 26.07.2007г. №03-07-15/112, а так же в Письмах ФНС России от 21.03.2007г. №ММ-8-03/[email protected], УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 05.04.2010г. №16-15/035207, от 28.05.2008г. №19-11/051071, от 06.08.2008г. №19-11/73653. Если же никаких услуг покупатель продавцу не оказывает, то премии НДС можно не облагать.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:
- финансовой помощи,
- на пополнение фондов специального назначения,
- в счет увеличения доходов,
- иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
При этом, выплата денежной премии не связана с реализацией товаров и с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) соответственно:
- У поставщика данные суммы не попадают в базу для начисления НДС.
- У покупателя суммы премий так же НДС не облагаются.
Такой же позиции придерживаются налоговые органы (письмо ФНС России от 01.04.2010г. №3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 06.08.2008г. №19-11/73653) и Минфин РФ.
Так, в своем Письме от 16.07.2010г. №03-01-10/2-62, Минфин рекомендует руководствоваться своим же Письмом от 26.07.2007г. №03-07-15/112, которое гласит:
«Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:
- за факт заключения с продавцом договора поставки;
- за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
- за включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
- и т.п.
Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.
Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.
В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»
При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету. Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.
Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.
В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.
Такого же мнения придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011г. №А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011г. №А68-8136/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010г. №А33-20390/2009).
При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ
Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.
Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.
При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.
Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.
У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса. НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.
Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.
У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.
Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.
Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.
В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара. В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.
Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.
Ссылки по теме:
Доходы физлиц в рамках программ поощрения банком клиентов не облагаются НДФЛ — Клерк.Ру, 21.05.12
Премии покупателю за выполнение условий договора уменьшают налог на прибыль у продавца — Клерк.Ру, 19.04.12
Не каждая премия покупателю уменьшает налог на прибыль у продавца – Клерк.Ру, 03.11.11
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 15 марта.
Записаться
Сравнение. Скидки в БУ и НУ
Упрощенный бухучет
Организация с упрощенным бухучетом вправе не уменьшать себестоимость запасов на скидки.
Порядок учета скидок следует закрепить в УП по БУ
:
- уменьшение себестоимости продаж (Дт 90.02 сторно);
- прочие доходы (Кт 91.01).
Учет скидок, вероятных к получению не автоматизирован в 1С.
Совет
- предусмотреть в УП по БУ учет скидок без корректировки себестоимости запасов – * только для упрощенного БУ;
- премии и скидки, вероятные к получению, отражать на отчетную дату в БУ вручную;
- по реализованным товарам – Дт 90.02 Кт 60 сторно;
- по остаткам запасов – Дт 10, 41 Кт 60 сторно.
Скидка предоставляется одновременно с поставкой
21 апреля приобретены материалы у поставщика на общую сумму 78 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%):
- Ткань Люкс — 100 пог. м. на сумму 48 тыс. руб.;
- Ткань Лен — 50 пог. м. на сумму 30 тыс. руб.
В ТОРГ-12 отдельной строкой указана общая скидка ко всем позициям в размере 7 800 руб. Сумма по накладной с учетом скидки 70 200 руб. (в т.ч. НДС 20%)
См. также:
- Как отразить поступление материалов с общей скидкой по документу?
Скидка, подтвержденная поставщиком после поставки
Организация заключила договор с поставщиком на поставку товаров. По условиям договора при приобретении товаров на сумму более 1 млн. руб. поставщик предоставит ретро-скидку 10%.
10 февраля гардины поступили на склад и приняты к учету на сумму 198 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%):
- Гардина Бента — 100 шт. по цене 1 200 руб.;
- Гардина Хилья — 50 шт. по цене 1 560 руб.
13 июля условия выполнены, поставщик подтвердил предоставление скидки 10% на поставленные товары и выставил КСФ.
По условиям договора поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 5 % за объем закупок товаров в течение квартала на сумму более 1 млн. руб. За квартал у нас может быть более 1000 накладных. Надо в каждой накладной вручную менять цену товара с учетом скидки?
Учет в 1С зависит от категории скидки:
- скидки, подтвержденные поставщиком на основании каждого документа Поступление (акт, накладная, УПД) вводится документ Корректировка поступления – вид операции Корректировка по согласованию сторон.
Функционал применения ретро-скидки в 1С остался неизменным!
- если скидка пока не подтверждена поставщиком, но очень вероятно ее получение в 1С корректировку себестоимости каждого товара надо отразить через документ Операция, введенная вручную.
Главное, чтобы в отчетности на 31 декабря запасы были отражены с учетом скидки.
Скидки и их последствия
Скидки бывают двух видов: текущие и ретроспективные (ретро-скидки).
С текущей скидкой все просто: клиент сразу покупает товар (работу или услугу) по сниженной цене. Проблем с налогами у него не возникает.
С ретро-скидкой дело обстоит сложнее, так как ее предоставляют задним числом.
Пример: по условию договора, если клиент в течение года закупит товар на 10 млн руб., он получит скидку 5% на весь объем приобретенного товара.
В марте клиент приобрел партию товара на 6 млн руб. (в т. ч. НДС — 1 млн руб.). В мае клиент купил вторую партию товара уже со скидкой на сумму 8,55 млн руб. (в т. ч. НДС — 1,425 млн руб.). За выполнение условий договора клиент получил ретро-скидку за покупку товаров в марте. Поставщик выставил ему корректировочный счет-фактуру.
В учете покупателя это будет отражено так:
Март:
- Д 41 К 60 — 6 млн руб. (оприходована первая партия товара);
- Д 19 К 60 — 1 млн руб. (отражен НДС);
- Д 68 К 19 — 1 млн руб. (НДС принят к вычету).
Май:
- Д 41 К 60 — 8,55 млн руб. (оприходована вторая партия товара);
- Д 19 К 60 — 1,425 млн руб. (отражен НДС);
- Д 41 К 60 сторно — 300 тыс. руб. (уменьшена стоимость первой партии товара, которую купили в марте);
- Д 19 К 60 сторно — 50 тыс. руб. (уменьшен входящий НДС в марте);
- Д 60 К 19 сторно — 50 тыс. руб. (уменьшена сумма НДС к вычету).
У покупателя из примера возникает проблема: первую партию товара он приобрел в одном отчетном периоде, а скидку получил в другом.
После того, как он исправит данные в учете на основе корректировочных документов, у него возникнет долг перед бюджетом по налогу на прибыль и НДС. Так как уменьшится сумма расходов, уже учтенная в налогооблагаемой базе, и размер входного НДС.
В результате покупателю придется доплатить налог, заплатить пени и подать уточненные декларации.
Чтобы избежать этой проблемы лучше заменить ретроспективную скидку ретро-бонусом.
Специалисты компании НАСБ помогут предупредить налоговые риски. Получите консультацию налогового юриста. Напишите нам в Telegram: @nasb_su, WhatsApp, на почту: [email protected]
Скидка, вероятная к получению
По условиям договора с поставщиком ООО «АРМАДА» при приобретении 1 000 шт. штор для детской Вело за период с 01.02.2021 по 31.01.2022 будет предоставлена ретро-скидка в размере 10% от цены товара.
На 31.12.2021:
- приобретено 950 шт. штор для детской и есть большая вероятность, что условия для предоставления скидки будут выполнены к 31.01.2022;
- реализовано 500 шт. штор для детской, 450 шт. на остатке.
Упрощенные способы ведения бухучета не применяются.
В договоре не прописано предоставление скидки, она оформляется через доп. соглашения. Можно ли не пересчитывать цену?
Скидки влияют на отчетность независимо от вида документа, которым они предоставлены (договор, кредит-нота, дополнительное соглашения и т.д.). Скидка не прописанная в документах, а предоставляемая на усмотрение поставщика, не включается в себестоимость запасов, т.к. ситуация не контролируется покупателем (Рекомендация НРБУ БМЦ Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки», Рекомендация НРБУ БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ «Преференции от поставщиков»).
См. также:
- [28.05.2021 запись] Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 2
- Корректировочный счет-фактура на уменьшение в 1С 8.3
- Как отразить поступление материалов с общей скидкой по документу?
- Ретро-скидка учет у покупателя
- Корректировка поступления в 1С 8.3 в сторону уменьшения
- Как отразить поступление материалов с общей скидкой по документу?
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Торговая наценка, скидка, бонусы, премии У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую…
- Онлайн-кассы 2022: невидимые риски и приятные бонусы …
- НДФЛ-2021: приятные бонусы и суровая реальность Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре → По традиции, подоходный…
- Учет ОС по-новому: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018 Программа семинара Анализ положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020…
Как правильно рассчитывать НДС при скидках и бонусах
Текущие скидки
Самый простой вариант с точки зрения учета. Продавец указывает в договоре, счете и отгрузочных документах сниженную цену. НДС оба участника сделки рассчитывают в стандартном порядке.
Пример:
Ваше ООО «Компьютер и компания» является плательщиком НДС, торгует техникой. Стандартная стоимость одного ноутбука — 30 000 рублей. Поступил заказ от ООО «Зеленый город», также плательщика НДС, на 10 ноутбуков, договорились о скидке. Итоговая стоимость каждой единицы товара — 28 000 рублей, заказ на сумму 280 000, включая НДС.
Вы формируете накладную и счет-фактуру на 280 000 рублей, в том числе НДС — 46 666,67 рублей (280000/120*20). С полученной выручки начисляете НДС к уплате. ООО «Зеленый город» оплачивает вам 280 000 рублей и принимает НДС в размере 46 666,67 рублей к вычету.
Ретроспективные скидки
Гражданский кодекс РФ допускает снижение стоимости товаров или услуг постфактум по соглашению сторон. Использование таких скидок сопряжено с рядом сложностей для продавца и покупателя.
Действия продавца
Если договорились о ретроспективной скидке при достижении определенного объема заказов, выставляете покупателю отгрузочные документы с исходной ценой до тех пор, пока он не выполнит условие. Когда это произойдет, оформляете предоставление скидки подписанием доп. соглашения к договору, акта о снижении стоимости, протокола согласования цен или другого подобного документа. В нём должна содержаться информация о том, на какие товары распространяется скидка, по каким первичным документам они были отгружены покупателю, какая цена была до и какая будет после скидки.
В течение 5 дней с момента подписания любого из перечисленных выше документов вы обязаны направить заказчику корректировочный счет-фактуру, подтверждающий его согласие на снижение цены ( ). Этот документ позволит вам принять к вычету НДС, который приходится на разницу между исходной и итоговой ценой реализованной партии товара.
Пример корректировочного счета-фактуры, который заполняется при предоставлении скидки на уже оплаченный товар.
Можно использовать так называемый универсальный корректировочный документ, который передается только в электронном виде через операторов ЭДО. Он объединяет в себе корректировочный счет-фактуру и согласие с изменением стоимости, должен быть оформлен в формате, утвержденном или .
Пример:
Ваше ООО «Компьютер и компания» является плательщиком НДС, торгует техникой. Стандартная стоимость одного ноутбука — 30 000 рублей. Вы продали партию из 100 ноутбуков ООО «Инфоблок» за 3 000 000 рублей и договорились, что при оплате еще 200 за следующие 2 месяца дадите скидку 5% на все 300 единиц товара. Условие было выполнено, ноутбуки оплачены в полном объеме — 9 000 000 рублей. Цена партии со скидкой — 8 550 000 рублей. 450 000 рублей возвращаете покупателю.
После предоставления скидки нужно пересчитать НДС и, если она затрагивает предыдущие налоговые периоды, подать уточненную декларацию в налоговую. В случае, если налог уже уплачен, вы можете подать на вычет НДС с разницы между исходной и фактической стоимостью товара.
Действия покупателя
Если отгрузка товара произведена в одном налоговом периоде, а скидка получена в другом, возникает проблема. Из-за снижения стоимости партии уменьшаются расходы и «входящий» НДС, который был принят к вычету. На основании корректировочных документов от продавца нужно исправить налоговую декларацию, из-за чего получается недоплата налога на прибыль и НДС. ФНС потребует погасить задолженность и начислит пени — можно попробовать отстоять свою позицию, но это будет непросто.
Бонусы (премии)
При использовании ретроспективных скидок возникают сложности с ФНС, поэтому на практике чаще используются бонусы — вознаграждение, которое выплачивается по итогам периода, но не влияет на стоимость товара.
Пример:
Ваше ООО «Компьютер и компания» является плательщиком НДС, торгует техникой. ООО «Инфоблок» — покупатель, с которым вы договорились о премии в размере 1% от стоимости заказа, превышающей миллион рублей. В июне контрагент оплатил партию ноутбуков на 1 200 000 — вы должны выплатить ему бонус 2 000 рублей.
Для продавца премия — внереализационный расход ( ), а для покупателя — внереализационный доход. В обоих случаях сумма не облагается НДС, т. к. не является оплатой за товары или услуги.
Важно! Укажите в договоре, что бонус не снижает стоимость товаров или услуг. В противном случае он будет считаться ретроспективной скидкой со всеми вытекающими обязанностями.
Бонус может быть выражен в натуральной форме — дополнительных единицах товара. Но такой способ используется редко, т. к. при передаче товара покупателю продавец должен начислить НДС от фактической стоимости товара и уплатить его из собственных средств.
Доверьте бухгалтерский учет нам! Поможем правильно рассчитать НДС при скидках и бонусах, подготовим и в срок сдадим отчеты, обработаем требования ФНС. Страховка от ошибок — 1 миллион рублей.
Рассчитать стоимость обслуживания онлайн
