Иногда организации выгоднее пользоваться для производства продукции услугами стороннего подрядчика, чем тратиться на оборудование, специализированные кадры и т. д. Для этого она заключает договор давальческой переработки с исполнителем.
Из статьи вы узнаете:
- что такое давальческая переработка;
- о нормативном регулировании этой хозяйственной операции в НУ и БУ;
- как вести бухгалтерский учет давальческого сырья у переработчика в 1С 8.3;
- как вести учет исполнителю, выполняющему переработку;
- проводки по давальческому сырью в 1С 8.3 у переработчика.
Учет давальческого сырья — нормативное регулирование
Давальческая переработка — это выполнение работ по производству продукции из материала заказчика по договору подряда (ст. 702, ст. 713 ГК РФ).
БУ. При передаче в переработку переход права собственности не происходит: материалы продолжают учитываться на балансе заказчика. У переработчика они отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, План счетов 1С).
Доходы и расходы от выполнения работ по переработке относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99.).
НУ. Выручка исполнителя от выполнения работ по переработке сырья (материалов) заказчика — это доход от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ).
НДС. Передача сырья переработчику не является реализацией у заказчика и не облагается НДС (ст. 38, ст. 146 НК РФ).
Реализация исполнителем работ по переработке облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 5. ст. 154 НК РФ).
Бухгалтерский учет у переработчика
Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.
Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.
В бухгалтерском учете переработчика производятся следующие записи:
Д-т 003 — принята к учету стоимость давальческого сырья;
Д-т 20, К-т 10, 26, 60, 70, 69 — отражены расходы по переработке давальческого сырья;
Д-т 62, К-т 90 — отражена выручка от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по переработке давальческого сырья;
Д-т 90, К-т 68 — начислен НДС со стоимости услуг по переработке;
Д-т 90, К-т 20 — списаны фактические затраты по оказанию услуг;
Д-т 90, К-т 99 — определен финансовый результат;
К-т 003 — по факту передачи готовой продукции заказчику списана стоимость давальческого сырья.
Учет давальческого сырья в 1С 8.3 у переработчика — пошаговая инструкция
02 сентября Организация получила от заказчика ООО «СТРОИТЕЛЬ» сырье для изготовления продукции:
- доска обрезная 5 м. куб. по цене 6 000 руб., на сумму 30 000 руб.
12 сентября Организация изготовила продукцию:
- скамья уличная 100 шт.
13 сентября Организация передала заказчику:
- готовую продукцию,
- акт выполненных работ на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
30 сентября начислена зарплата работнику, занятому в производстве работ по переработке, в сумме 20 000 руб.
30 сентября начислена амортизация ОС, используемых в переработке, в сумме 5 208,33 руб.
Учетной политикой Организации предусмотрено, что расчет себестоимости продукции (работ) ведется с использованием плановых цен. Утверждена плановая себестоимость работ по изготовлению скамеек:
- 300 руб. — за ед. продукции.
Учет давальческого сырья в 1С 8.3 у переработчика пошаговая инструкция →
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Поступление материалов в переработку | |||||||
| 02 сентября | 003.01 | — | 30 000 | Поступление материалов от заказчика в переработку | Поступление (акт, накладная) — Материалы в переработку | ||
| Списание материалов в производство | |||||||
| 03 сентября | 003.02 | 003.01 | 30 000 | Списание материалов в производство | Требование-накладная | ||
| Производство готовой продукции | |||||||
| 12 сентября | 20.02 | 20.01 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | Выпуск готовой продукции по плановой стоимости | Отчет производства за смену |
| Оприходование готовой продукции | |||||||
| 12 сентября | 002 | — | 30 000 | Передача готовой продукции на склад | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| Передача продукции заказчику | |||||||
| 13 сентября | — | — | — | Передача готовой продукции заказчику | Передача товаров — Передача продукции заказчику | ||
| — | 002 | 30 000 | Списание готовой продукции со склада | Операция, введенная вручную — Операция | |||
| Реализация работ по переработке | |||||||
| 13 сентября | 62.01 | 90.01.1 | 120 000 | 120 000 | 100 000 | Выручка от реализации работ | Реализация услуг по переработке |
| 90.02.1 | 20.02 | 30 000 | 30 000 | 30 000 | Списание плановой себестоимости работ | ||
| — | 003.02 | 30 000 | Списание материалов заказчика с учета | ||||
| 90.03 | 68.02 | 20 000 | Начисление НДС с выручки | ||||
| Выставление СФ на реализацию работ | |||||||
| 13 сентября | — | — | 120 000 | Составление СФ на отгрузку | Счет-фактура выданный на реализацию | ||
| — | — | 20 000 | Отражение НДС в Книге продаж | Отчет Книга продаж | |||
| Начисление заработной платы и страховых взносов | |||||||
| 30 сентября | 20.01 | 70 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | Начисление зарплаты | Начисление зарплаты |
| 70 | 68.01 | 2 600 | 2 600 | Удержание НДФЛ | |||
| 20.01 | 69.01 | 580 | 580 | Начисление взносов в ФСС | |||
| 20.01 | 69.03.1 | 1 020 | 1 020 | Начисление взносов в ФФОМС | |||
| 20.01 | 69.11 | 40 | 40 | Начисление взносов на НС и ПЗ | |||
| 20.01 | 69.02.7 | 4 400 | 4 400 | Начисление взносов в ПФР | |||
| Начисление амортизации | |||||||
| 30 сентября | 20.01 | 02.01 | 5 208,33 | 5 208,33 | 5 208,33 | Начисление амортизации | Закрытие месяца — Амортизация и износ ОС |
| Корректировка себестоимости переработки материалов давальца | |||||||
| 30 сентября | 20.02 | 20.01 | 1 248,33 | 1 248,33 | 1 248,33 | Корректировка стоимости произведенных работ | Закрытие месяца — Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 |
| 90.02.1 | 20.02 | 1 248,33 | 1 248,33 | 1 248,33 | Корректировка себестоимости реализованных работ | ||
Передача сырья в переработку стороннему производителю
Задача: оформить передачу сырья — пиломатериала и получение готовой продукции – поддон деревянный от Производителя
У нас есть 10 м3 пиломатериала из которого получается 200 поддонов
Создадим 2 номенклатурных позиции – Поддон и Пиломатериал из которого он будет изготовлен.
В карточке Поддон мы можем создать для удобства последующих операций – спецификацию с указанием расхода материала.
1. заполняем Название чтобы отличать спецификации – если мы сами будем производить будет более полная спецификация с операциями по переработке и т.п., в данном случае спецификация упрощена.
2. заполняем вкладку Состав – в ней указываем материальные запасы(Материалы, Сборка, Узел) и нематериальные услуги сторонних организаций(Расход).
3. выбираем вид запаса
– материал, запас материальный, используемый в процессе производства
— сборка, часть готовой продукции, производимая на этом предприятии в рамках другого производственного процесса
— набор номенклатурных позиций, отражающихся в учете разными позициями, но используемые в данном процессе как один блок – узел. Например: узел «настил» может включать в себя 9досок по 1200мм и 3 доски по 1000мм.
В данном примере у нас уходит только пиломатериал и производственного процесса Производителя мы можем не знать — поэтому ставим только Пиломатериал с расходом 1 м3 на 20 поддонов.
Нажимаем кнопку «Записать и закрыть»
Создаем «Заказ поставщику»:
1 – Выбираем операцию «Заказ на переработку»
2 – Выбираем компанию, которая произведет из нашего сырья поддоны. В данном случае – Производитель
3 – Выбираем дату, когда мы получим поддоны
Во вкладке «Товары» заполняем:
4 – Выбираем номенклатурную позиция готовой продукции
5 – Требуемое количество
6 – Плановая цена
Во вкладке «Материалы в переработку»
Если у нас в Номенклатуре Готовой продукции внесена «Спецификация», то просто нажимаем кнопку «Заполнить по спецификации» и вкладка сама заполнится материалом и количеством.
Если спецификации нет, то заполняем поля 7 – Номенклатура и поле Количество 8
В обоих случаях заполняем планируемую дату отгрузки сырья и материалов.
Нажимаем кнопку провести.
На основании заказа поставщика, нажав кнопку «Создать на основании» создаем документ «Расходная накладная»
Проверяем что 1 – «Передача в переработку» и заполняем цену материала – все остальное заполняется автоматически.
Нажав на значок принтера распечатываем нужный для отгрузки документ в данном случае М15
После того как Производитель возвращает Вам готовую продукцию и остатки материала Вам необходимо на основании «Заказа поставщика», нажав на кнопку «Создать на основании», создать документ «Отчет переработчика», который заполняется автоматически только частично
Во вкладке «Материалы» заполняем реальную стоимость материалов по внутренней учетной цене.
Во вкладке «Отходы» вносим возвращаемые остатки
Во вкладке «Услуги»
Выбираем ставим цену согласно документов от Производителя.
Проводим документ, но не закрываем
В самом низу карточки документа в строке «Счет-фактура (полученный)» нажимаем ссылку «создать», Открывается карточка создания входящей счета-фактуры
И заполняем номер и дату входящей С-фактуры и нажимаем «Провести и закрыть»
Также и в «Отчете переработчика» нажимаем «Провести и закрыть» — все движения по складам провелись на основании «Отчета»
Проверим создав отчет «Движение товаров»
Краткий вид отчета показывает приход/расход по складам по пиломатериалу и приход годовой продукции. Можно развернуть отчет более полно нажав «+» над шапкой таблицы.
В документе «Заказ поставщика»
Меняем состояние 1 – на «Завершен»
Ставим 3 галку «Успешно»
Процесс завершен
Поступление давальческих материалов в переработку
Оформите поступление давальческого сырья от заказчика в 1С документом Поступление (акт, накладная) вид операции Материалы в переработку в разделе Производство — Переработка — Поступление в переработку — кнопка Создать (либо раздел Покупки — Покупки — Поступление (акты, накладные) — кнопка Поступление — Материалы в переработку).
Укажите в шапке документа:
- Контрагент — заказчик по договору переработки, выбирается из справочника Контрагенты;
- Договор — договор с заказчиком: Вид договора — С покупателем.
Укажите на вкладке Товары:
- Номенклатура — наименование полученных материалов, выбирается из справочника Номенклатура;
- Сумма — стоимость материалов, указанная в документе передачи (в нашем примере — 6 000 руб.);
- Счет учета — 003.01 «Материалы на складе».
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 003.01 — отражение давальческих материалов за балансом.
Передача давальческих сырья в переработку
13 августа Организация передала в переработку ООО «АГРОКОМ» сырье:
- зерно пшеничное 1 000 кг.
20 августа Организация получила от переработчика ООО «АГРОКОМ»:
- продукцию:
- мука пшеничная 900 кг;
- акт и счет-фактуру на услуги по переработке на сумму 2 400 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Как в 1С 8.3 передать давальческие материалы подрядчику? Оформите передачу давальческого сырья переработчику документом Передача сырья в переработку в разделе Производство — Передача в переработку — Передача сырья в переработку — кнопка Создать.
Передача в переработку в 1С 8.3:
Укажите в шапке документа:
- Контрагент — наименование переработчика сырья, выбирается из справочника Контрагенты;
- Договор — договор с переработчиком, Вид договора — С поставщиком.
Давальческие материалы укажите на вкладке Товары:
- Номенклатура — передаваемое сырье (материалы), выбирается из справочника Номенклатура;
- Количество — передаваемое количество сырья (материалов);
- Счет учета — счет, с которого передается сырье (материалы), в нашем примере — 10.01 «Материалы»;
- Счет передачи — 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Передача материалов на сторону в 1С 8.3 проводки:
Документ формирует проводку:
- Дт 10.07 Кт 10.01 — передача сырья переработчику.
Списание давальческих материалов в производство
Отразите передачу давальческих материалов в производство документом Требование-накладная в разделе Производство — Выпуск продукции — Требования-накладные — кнопка Создать (либо Склад — Склад — Требования-накладные — кнопка Создать).
Укажите в шапке документа:
- Склад — склад, с которого передаются материалы.
Укажите на вкладке Материалы заказчика:
- Заказчик — заказчик по договору переработки, выбирается из справочника Контрагенты.
Укажите в табличной части:
- Номенклатура — передаваемые материалы, выбирается из справочника Номенклатура;
- Счет учета — 003.01 «Материалы на складе»;
- Счет передачи — 003.02 «Материалы, переданные в производство».
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 003.02 Кт 003.01 — передача давальческих материалов в производство.
Понятие и порядок проведения инвентаризации давальческих материалов
В отдельных случаях организации, осуществляющие строительную, производственную, торговую деятельность, или оказывают различного рода услуги, могут передавать материалы или товары для переработки, отработки и доработки. В свою очередь, передающая сторона за собой сохраняет право собственности на переданные на переработку материалы, что является отличительной чертой этих операций. Организация, которая перерабатывает материалы, только оказывает услуги по передаче сырья заказчику.
Давальческие материалы (сырье) — это сырье, принятое организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). [2]
На основе приказа организации-давальца происходит проведение инвентаризации давальческих материалов. В данном приказе содержится информация о сроках, порядке проведения и инвентаризационной комиссии. инвентаризация давальческого сырья проводится не реже раза в год перед составлением налоговой и бухгалтерской отчетности.
Целью инвентаризации является сравнение остатков материалов, которые числятся в учете организации-давальца, с их фактическим наличием.
В целях усиления контроля над ресурсами организация в свободном порядке утверждает в учетной политике увеличение инвентаризационных мероприятий, например: «Инвентаризация сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, проводится ежемесячно» (п. 2.1 Указаний). [2]
Приказ по организации, в котором определяются сроки проведения и состав инвентаризационной комиссии является основанием для проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку.
В договоре с подрядчиком заказчику следует установить порядок и формы представляемых приходных и расходных документов и/или отчета о движении материальных ценностей. [4, С. 147]
Определим основные этапы проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику:
1. Первым этапом является получение приходных и расходных документов от заказчика с даты последнего использования материалов собственником. Устанавливается наличие материалов, переданного в переработку другой организации (п. 2.7 Указаний). Необходимо определить зону хранения материалов для исключения недостач, пересортицы или излишков. Необходимо учитывать такой нюанс, что материалы могут быть использованы подрядчиком в неопределенном объеме на момент проверки их фактического наличия.
2. Необходимо участие материально-ответственных лиц (п. 2.8 Указаний). Материалы находятся у подрядчика (субподрядчика), следовательно, присутствие работника организации-подрядчика при инвентаризации обязательно. [5]
3. В инвентаризационные описи заносятся данные о фактическом наличии (например, в форму ИНВ-3, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, или иную форму, разработанную организацией).
В описях необходимо указать название организации, занимающейся переработкой, наименование ценностей, фактическую стоимость по данным учета, номера и даты документов, количество, дату передачи ценностей в переработку (п. 3.24 Указаний).
4. Отклонения, которые были выявлены в сравнении с документальным и фактическим количеством материалов, отраженные в бухгалтерском учете (учитывая полученные документы о движении), должны быть отражены в сличительных ведомостях (разд. 4 Указаний).
Таким образом, целью инвентаризации является сравнение остатков материалов, которые числятся в учете организации-давальца, с их фактическим наличием. Инвентаризацию давальческих материалов можно поделить на 4 основных этапа. При успешных результатах инвентаризации можно говорить о том, что организация работает слаженно и эффективно.
Производство готовой продукции
Отразите выпуск продукции из давальческих материалов заказчика в 1С документом Отчет производства за смену в разделе Производство — Выпуск продукции — Отчеты производства за смену — кнопка Создать.
Укажите в шапке документа:
- Счет затрат — 20.01 «Основное производство»;
- Склад — склад, на котором учитываются материалы заказчика.
Укажите на вкладке Продукция:
- Продукция — продукция, произведенная из материалов заказчика, выбирается из справочника Номенклатура (в нашем примере — Скамья уличная): Вид номенклатуры — Продукция.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 20.02 Кт 20.01 — отражены затраты на выпуск продукции по плановой стоимости.
Какие виды материалов существуют?
В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».
Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.
| Обозначение субсчета | Наименование субсчета | Что на нем учитывается |
| 10.1 | «Сырье и материалы» | Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки |
| 10.2 | «Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» | Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции |
| 10.3 | «Топливо» | Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств |
| 10.4 | «Тара и тарные материалы» | Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта |
| 10.5 | «Запчасти» | Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования |
| 10.6 | «Прочие материалы» | Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др. |
| 10.7 | «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Материалы, переданные для переработки другим компаниям |
| 10.8 | «Строительные материалы» | Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ |
| 10.9 | «Инвентарь» | Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности |
| 10.10 | «Специальная оснастка и спецодежда на складе» | Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе |
| 10.11 | «Специальная оснастка и спецодежда в использовании» | Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам |
Оприходование готовой продукции
Отразите поступление готовой продукции заказчика на склад документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция.
Укажите:
- Дебет — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- Кол. — количество продукции, поступающей на склад;
- Сумма — стоимость поступающей продукции по цене использованного сырья.
Передача продукции заказчику
Создайте документ Передача товаров вид операции Передача продукции заказчику в разделе Производство — Переработка — Передача продукции заказчику — кнопка Создать.
Укажите в шапке документа:
- Контрагент — заказчик по договору переработки, выбирается из справочника Контрагенты;
- Договор — договор с заказчиком;
- Склад — склад, с которого передается продукция.
Укажите на вкладке Товары:
- Номенклатура — наименование продукции, выбирается из справочника Номенклатура;
- Количество — количество передаваемой продукции.
Документ не формирует проводок: он служит для формирования печатных форм. По кнопке Печать можно распечатать бланк, утвержденный учетной политикой в качестве документа для передачи продукции заказчику:
- накладную на отпуск материалов на сторону (М-15),
- транспортную накладную,
- товарно-транспортную накладную (1-Т),
- товарную накладную (ТОРГ-12),
- универсальный передаточный документ (УПД).
Изготовление продукции с использованием давальческого сырья: отражаем в учете
Наше предприятие производит продукцию с использованием давальческого сырья, которое в структуре изделия занимает около 20 %. Цикл изготовления — от 60 до 90 дней.
Используем программу 1С: УПП 8.
Поясните, пожалуйста, схему документооборота производства и реализации продукции с учетом использования давальческих покупных изделий (ПКИ), бухгалтерские проводки.
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда: переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами.
Работы могут быть выполнены с использованием сырья заказчика, т. е. давальческого сырья. Это должно быть указано в договоре подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)). Материалы передаются переработчику на основании накладных, передаточных актов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость полученного переработчиком сырья учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:
003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.
После окончания работ переработчик предоставляет заказчику отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала. В зависимости от условий договора остатки неиспользованного сырья возвращаются заказчику или остаются у переработчика.
После окончания работ готовые изделия передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. К ним относятся:
- стоимость собственных материалов переработчика;
- заработная плата и страховые взносы, начисленные на заработную плату;
- амортизация основных средств;
- общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
В стоимость выполненных работ стоимость давальческого сырья не входит.
На предприятии при использовании давальческого сырья должны быть оформлены следующие первичные документы:
при приеме давальческого сырья:
- договор подряда на изготовление продукции с отметкой, что продукция изготавливается из давальческого сырья заказчика, и указанием его стоимости;
- накладная на передачу сырья в переработку (или передаточный акт), полученная от заказчика работ. В накладной обязательно должна быть запись: «Сырье передается на давальческих условиях по договору от ___ № ___»;
- приходный ордер по форме № М-4, на котором также делается пометка: «На давальческих условиях по договору от __ № __»;
при отпуске давальческого сырья в производство:
- требование-накладная на отпуск в производство с указанием количества отпущенного давальческого сырья;
при выпуске готовой продукции (изделий):
- накладная на поступление готовой продукции из переработки на склад в количественном выражении;
при передаче готовой продукции (изделий) заказчику:
- акт приемки-передачи выполненных работ, в котором указываются цена изготовленного изделия, количество изделий и стоимость выполненных работ;
- накладная на передачу заказчику изготовленной продукции (изделий);
- отчет об израсходованных материалах и остатках неиспользованного материала;
- накладная на передачу заказчику остатков сырья, неиспользованных в производстве, или отходов.
В бухгалтерском учете организации-переработчика хозяйственные операции, связанные с давальческим сырьем, отражаются при помощи бухгалтерских проводок:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| дебет | кредит | |
| 003 «Материалы, принятые в переработку» | Отражена стоимость материалов, принятых в переработку на основании накладной или передаточного акта, полученного от заказчика | |
| 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» (10, 23, 25, 26, 70, 69) | Отражены в учете затраты по переработке сырья и материалов |
| 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» | 20 «Основное производство» | Списываются затраты по изготовлению готовой продукции по заданию заказчика |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи» субсчет «Выручка» | Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) |
| 90 «Продажи» субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» | Начислен НДС |
| 90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | Отражен финансовый результат |
| 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Отражено погашение дебиторской задолженности давальца |
| 003 «Материалы, принятые в переработку» | Списана стоимость материалов, принятых в переработку | |
Если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья производит продукцию из собственного сырья и реализовывает ее, обязательно должен быть организован раздельный учет.
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику, либо остаются у переработчика.
Если отходы согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10 «Материалы».
Корреспонденция счетов зависит от условий оплаты отходов.
Если отходы, полученные от переработки материалов давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете переработчика делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В учете это отражается проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
Далее по мере использования их стоимость списывают проводкой:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
В налоговом учете переработчика стоимость безвозмездно полученного имущества включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет день подписания сторонами акта приема-передачи отходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Списание продукции со склада
Отразите списание продукции со склада документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную — кнопка Создать — Операция.
Укажите:
- Кредит — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- Кол. — количество передаваемой со склада продукции;
- Сумма — стоимость передаваемой продукции.
Реализация работ по переработке давальческого сырья
Создайте документ Реализация услуг по переработке в разделе Производство — Переработка — кнопка Создать — Реализация услуг по переработке. Его можно создать и на основании документа Требование-накладная или Отчет производства за смену, тогда часть документа будет заполнена автоматически.
Проверьте заполнение документа.
В шапке укажите:
- Контрагент — заказчик по договору переработки, выбирается из справочника Номенклатура;
- Договор — договор с заказчиком,
На вкладке Материалы заказчика укажите:
- Номенклатура — наименование использованных материалов заказчика, выбирается из справочника Номенклатура;
- Количество — количество использованных материалов;
- Счет учета — 003.02 «Материалы, переданные в производство».
На вкладке Продукция (услуги по переработке) укажите:
- Номенклатура — продукция, произведенная из материалов заказчика, выбирается из справочника Номенклатура; в нижней строке укажите наименование работ по переработке для акта выполненных работ;
- Количество — количество произведенной продукции;
- Цена — цена за работы по производству единицы продукции;
- Цена плановая — плановая стоимость производства единицы продукции;
- Счет учета — 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья»;
- Номенклатурная группа — номенклатурная группа производства работ по переработке;
- Спецификация — заполняется при использовании спецификации на продукцию в 1С, выбирается из справочника Спецификации номенклатуры (в нашем примере не заполняется).
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации работ по переработке;
- Дт 90.02.1 Кт 20.02 — списание себестоимости проведенных работ по плановой цене;
- Кт 003.02 — списание материалов заказчика;
- Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.
Инвентаризация давальческих активов. Кто проводит и как
Заключив давальческую сделку, одна сторона (давалец) передает на переработку (обработку) давальческое сырье, а другая (переработчик) — принимает его и изготовляет из него продукцию или просто дорабатывает. Собственником как исходного сырья, так и конечного продукта является организация-давалец. Переработчик лишь выполняет работы по переработке (доработке) <*>. В этом заключается особенность давальческой схемы. И данная особенность накладывает отпечаток на порядок инвентаризации давальческих активов у обеих сторон сделки.
Кто проводит инвентаризацию
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к общим правилам проведения инвентаризации. Так, активы подлежат инвентаризации независимо от места их нахождения. Инвентаризировать нужно и активы, не принадлежащие организации, но числящиеся у нее за балансом <*>.
Цель инвентаризации — сравнение остатков активов, числящихся в бухучете, с их фактическим наличием. Проводиться она должна в том числе перед составлением годового баланса, чтобы цифры в нем были достоверными <*>.
Таким образом, для ответа на вопрос, кто должен инвентаризировать давальческие активы, напомним, где и как стороны сделки их учитывают.
Как мы уже сказали, собственником переданного давальческого сырья по-прежнему остается давалец. Он учитывает это сырье на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». А получивший сырье переработчик приходует его на забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
В дальнейшем, изготовив конечную продукцию и списав использованное сырье со счета 003, переработчик такую продукцию тоже показывает за балансом до момента возврата давальцу. Например, на счете 002 или дополнительно открытом счете <*>.
Сказанное означает, что давалец обязан инвентаризировать переданное давальческое сырье, даже несмотря на то, что физически сырья у него нет. Ведь на давальца возлагается обязанность по инвентаризации принадлежащих ему активов независимо от того, где они фактически находятся.
Кроме того, провести инвентаризацию должен и переработчик. Поскольку и давальческое сырье, и конечная продукция до возврата давальцу числятся у него за балансом.
Как инвентаризирует переработчик
У переработчика давальческие активы подлежат инвентаризации наравне с собственными. Так, чтобы убедиться в наличии и сохранности первых, переработчику следует инвентаризировать:
— неиспользованное давальческое сырье, хранящееся у него на складе;
— давальческое сырье, находящееся в производстве (оценку фактического количества сырья, переданного в производство, можно проводить на основании расходных документов);
— изготовленную продукцию, еще не переданную давальцу.
Переработчик по не принадлежащим ему активам оформляет отдельные инвентаризационные описи. А если выявит отклонения — сличительные ведомости. Рекомендуется по одному экземпляру этих документов выслать давальцу <*>.
Таким образом, переработчик проверяет наличие активов в натуре. При этом может возникнуть вопрос. Раз переработчик проводит инвентаризацию давальческих активов, а они принадлежат давальцу, то, может быть, ему нужно пригласить представителя давальца для участия в инвентаризации? Ведь в таком случае последний подпишет все инвентаризационные документы, что повысит доверие сторон к результату данной процедуры.
На этот счет отметим следующее. По общему правилу представителей давальца в состав инвентаризационных комиссий не включают <*>. Поэтому переработчик, как правило, этого и не делает. В то же время, полагаем, стороны вправе прописать данный момент в договоре на переработку <*>.
Особенности инвентаризации у давальца
Для давальца инвентаризация переданного на переработку давальческого сырья заключается в сверке сумм, числящихся на субсчете 10-7, с данными накладных, отчетов о расходовании сырья и других документов, которыми оформляются давальческие операции. Иначе говоря, давалец проводит только документальную проверку и по ее результатам составляет отдельную инвентаризационную опись. В ней он указывает наименование переработчика, наименование переданного сырья, дату его передачи в переработку, а также количество и стоимость по учетным данным <*>.
Фактическое наличие активов может подтверждаться полученными от переработчика данными: экземплярами инвентаризационных описей, сличительных ведомостей или другими документами <*>.
Выставление СФ на реализацию работ
Зарегистрируйте счет-фактуру по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация услуг по переработке.
Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация услуг по переработке:
- Код вида операции — «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».
Начисление заработной платы и страховых взносов
В конце месяца начислите заработную плату сотрудникам, занятым в производстве работ, документом Начисление зарплаты в разделе Зарплата и кадры — Зарплата — Все начисления — кнопка Создать — Начисление зарплаты.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 20.01 Кт — начисление зарплаты;
- Дт Кт 68.01 — удержание НДФЛ с зарплаты;
- Дт 20.01 Кт 69.01 — начисление страховых взносов на социальное страхование;
- Дт 20.01 Кт 69.03.1 — начисление страховых взносов в ФФОМС;
- Дт 20.01 Кт 69.11 — начисление страховых взносов от НС и ПЗ;
- Дт 20.01 Кт 69.02.7 — начисление страховых взносов на пенсионное страхование.
Корректировка себестоимости переработки материалов давальца
На конец периода, когда вся информация о затратах собрана, при выполнении процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца сумма плановых расходов сравнивается с фактическими. Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 проводится корректировка стоимости выпуска продукции (работ, услуг) на разницу между планом и фактом.
Регламентная операция Закрытие счетов 20,23,25,26 формирует проводку:
- Дт 20.02 Кт 20.01 — корректировка плановой стоимости работ до фактической себестоимости.
Расчет фактической себестоимости:
Затраты Сумма фактическая Плановая себестоимость Разница Оплата труда 20 000,00 Страховые взносы 6 000,00 Амортизация 5 208,33 Взносы в ФСС от НС и ПЗ 40,00 Итого 31 248,33 30 000,00 1 248,33 В примере фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитанная в конце месяца, больше, чем плановая стоимость. Поэтому программа доводит плановую стоимость продукции до фактической с помощью дополнительной проводки Дт 20.02 Кт 20.01 на сумму разницы между фактом и планом.
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль выручку от реализации работ по переработке давальческих материалов отражают:
- Лист 02 Приложение N 1: PDF стр. 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства».
Номенклатурная группа, относящаяся к реализации продукции, услуг и работ собственного производства, должна быть указана в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка Налог на прибыль. PDF
Именно от этой настройки зависит корректное заполнение стр. 011 Приложения N 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Подробнее Настройка учетной политики
