Счет 05 Амортизация нематериальных активов используется в организации, если у нее есть нематериальные активы (НМА). Амортизация объекта нематериального актива — это постепенное перенесение его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока его полезного использования.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов отражать суммы накопленной амортизации можно не только на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Наиболее популярный и удобный способ отражения амортизации — с использованием 05 счета.
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
Амортизацию по каждому нематериальному активу нужно начислять ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету и его стоимость была отражена на счете 04 «Нематериальные активы».
Амортизация НМА начисляется в течение установленного срока их полезного использования. Не начисляется по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.
Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.
Амортизация может производиться тремя способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизацию по положительной деловой репутации начисляют линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.
Начисление амортизации НМА отражается проводкой:
Дебет 20,23,25,26,…. Кредит 05 — начислена амортизация по нематериальному активу.
Дебет 08 Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемом в процессе создания внеоборотных активов: других нематериальных активов или основных средств.
Дебет 97 Кредит 05 — начислена амортизация по НМА, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
При продаже НМА, списании, безвозмездной передачи или передаче в качестве вклада в уставный капитал делается проводка:
Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация НМА на уменьшение его остаточной стоимости.
Счет 05 в бухгалтерском учете
Не так много счетов, с которыми корреспондирует счет 05. Они представлены на схеме:
Аналитический учет по начисленной амортизации должен вестись по каждому нематериальному активу.
Сальдо счета показывает сумму амортизации НМА, накопленную в течение всего срока их полезного использования.
Не по всем объектам нематериальных активов начисляется амортизация. Важно знать один нюанс, который показан на схеме:
Какие НМА считаются «с неопределенным сроком использования»? Минфин решил, что это НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. Но, если в организации возникнут факторы, по которым она сможет определить срок полезного использования НМА, то с данного момента амортизация по объекту должна начисляться. Наличие этих факторов проверяется раз в год.
Инструкция к счету 05 Амортизация нематериальных активов
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
На каких счетах учитывать нематериальные активы?
Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.
| Право | Счет учета | Пример |
| Исключительное право | 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» | Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000 |
| Неисключительное право | 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» | Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000. |
Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».
Еще по теме: Отчет об исполнении плана ФХД (ф. 0503737): особенности заполнения (видео)
Например, на счете 102 91 «Программное обеспечение и базы данных в концессии» подлежит отражению информация об являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин, базах данных, информационных системах и (или) сайтах в сети Интернет или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.
Группировка по видам имущества, обозначаемым буквами N, R, I или D, соответствует подразделам классификации, установленным ОКОФ *(3) (п. 67 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813). А именно, ОКОФ предусматривает следующие группы объектов интеллектуальной собственности (код ОКОФ 700):
- научные исследования и разработки (код ОКОФ 710);
- программное обеспечение и базы данных (код ОКОФ 730);
- другие объекты интеллектуальной собственности (код ОКОФ 790).
Например, мультимедиа-приложения поименованы в группе «Программное обеспечение и базы данных» — код ОКОФ 732.00.10.08. Следовательно, исключительное право на данный объект, относящийся к иному движимому имуществу, учитывается на счете 102 3I. А если учреждение обладает неисключительным правом на мультимедиа-приложения, то оно будет отражаться на счете 111 6I.
Типовые проводки по 05 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Амортизация по НМА, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 05 | 04 |
| Списана амортизация по НМА, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации) | 05 | 79-1 |
| Списана амортизация по НМА, переданному головному отделению организации (в учете филиала) | 05 | 79-1 |
| Списана амортизация по НМА, переданному в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления) | 05 | 79-3 |
| Списана амортизация по НМА, ранее полученному в доверительное управление и возвращенному учредителю управления (на отдельном балансе доверительного управления) | 05 | 79-3 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по НМА, используемому при реконструкции или модернизации основных средств | 08 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемому для создания других НМА | 08 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемому при строительстве объекта для собственных нужд организации | 08-3 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, используемым в основном производстве | 20 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, используемым во вспомогательном производстве | 23 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА общепроизводственного назначения | 25 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА общехозяйственного назначения | 26 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, используемым в обслуживающем производстве | 29 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА, предназначенному для обеспечения процесса продажи (по товарному знаку) | 44 | 05 |
| Начисляется амортизация по НМА торговой организации | 44 | 05 |
| Учтена амортизация по НМА, полученному от головного отделения организации (проводка в учете филиала) | 79-1 | 05 |
| Учтена амортизация по НМА, полученному от филиала (проводка в учете головного отделения организации) | 79-1 | 05 |
| Начислена амортизация по НМА, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов | 97 | 05 |
Проводки по счету «05»
По дебету
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 05 | 04.01 | Списание суммы начисленной амортизации нематериального актива при передаче (продаже) | Передача НМА |
| 05 | 04.01 | Списание суммы начисленной амортизации нематериального актива при списании (ликвидации) | Списание НМА |
| 05 | 83.01.2 | Уценка ранее уцененного НМА: Изменение суммы начисленной амортизации | Операция |
| 05 | 91.01 | Уценка НМА при первой переоценке: Изменение суммы начисленной амортизации | Операция |
| 05 | 91.01 | Уценка ранее уцененного НМА: Изменение суммы начисленной амортизации | Операция |
По кредиту
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 000 | 05 | Ввод начальных остатков: накопленная амортизация по нематериальному активу | Ввод остатков |
| 20.01 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в основном производстве | Регламентная операция |
| 23 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется во вспомогательном производстве. Амортизация начисляется путем погашения первоначальной стоимости нематериального актива | Регламентная операция |
| 25 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу общепроизводственного назначения | Регламентная операция |
| 26 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу общехозяйственного назначения | Регламентная операция |
| 29 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в обслуживающих производствах и хозяйствах | Регламентная операция |
| 44.01 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность | Регламентная операция |
| 44.02 | 05 | Начисление амортизации по нематериальному активу, который используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность | Регламентная операция |
| 83.01.2 | 05 | Дооценка ранее уцененного НМА: Изменение суммы начисленной амортизации | Операция |
| 83.01.2 | 05 | Дооценка НМА при первой переоценке: Изменения суммы начисленной амортизации | Операция |
| 91.02 | 05 | Дооценка ранее уцененного НМА: Изменение суммы начисленной амортизации на сумму предыдущей уценки | Операция |
| 91.02 | 05 | Доначисление суммы амортизации за прошлые периоды по нематериальному активу | Операция |
Основные операции с НМА
Создание нематериального актива
НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:
- Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
- Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
- Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.
Амортизация нематериальных активов
Отражение в бухгалтерском учете ежемесячного начисления амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки по нематериальным активам, находящимся в капитальном строительстве | |||
| 1 | 08 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого при создании новых внеоборотных активов и в операциях по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации |
| Бухгалтерские проводки по производственным нематериальным активам, находящимся в основном производстве | |||
| 1 | 20 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого в производстве одного конкретного вида продукции (работ, услуг) |
| Бухгалтерские проводки по производственным нематериальным активам, находящимся во вспомогательных производствах | |||
| 1 | 23 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого в производствах продукции (работ, услуг) которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации |
| Бухгалтерские проводки по производственным нематериальным активам, находящимся в общепроизводственном использовании | |||
| 1 | 25 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого в производстве нескольких видов продукции (работ, услуг) или относимого к объектам цехового назначения. Эти расходы могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», без предварительного накапливания их на счете 25 «Общепроизводственные расходы» |
| Бухгалтерские проводки по производственным нематериальным активам, находящимся в общехозяйственном использовании | |||
| 1 | 26 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, относимого к нематериальным активам управленческого и общехозяйственного назначения |
| Бухгалтерские проводки по производственным нематериальным активам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах | |||
| 1 | 29 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого в производстве продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств организации |
| Бухгалтерские проводки по производственным нематериальным активам, находящимся в подразделениях организации, занятых реализацией продукции | |||
| 1 | 44 субсчет «Коммерческие расходы» | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого при реализации продукции |
| Бухгалтерские проводки по нематериальным активам, находящимся в организациях торговли | |||
| 1 | 44 субсчет «Издержки обращения» | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого в организациях, осуществляющих торговую деятельность |
| Бухгалтерские проводки по нематериальным активам, находящимся в социальной сфере | |||
| 1 | 91-2 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого в социальной сфере. Сумма амортизации начислена на финансовые результаты (прочие расходы) организации |
| Бухгалтерские проводки по нематериальным активам, находящимся в подразделениях организации, занятых выполнением работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов | |||
| 1 | 97 | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, используемого при освоении новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов |
| Бухгалтерские проводки по нематериальным активам, полученным безвозмездно | |||
| 1 | 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов, полученного безвозмездно и одновременно |
| 2 | 98-2 | 91-1 | Отражены прочие доходы в сумме начисленной амортизации безвозмездно полученного нематериального актива |
Отражение в бухгалтерском учете ежемесячного начисления амортизации объектов нематериальных активов, предоставленных в пользование по лицензионным договорам с накоплением сумм амортизации на отдельном счете.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки, если предоставление в пользование своих нематериальных активов является предметом деятельности организации-лицензиара | |||
| 1 | 20, 26 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по лицензионным договорам» | Отражена в составе затрат организации сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете |
| Бухгалтерские проводки, если предоставление в пользование своих нематериальных активов не является предметом деятельности организации-лицензиара | |||
| 1 | 91-2 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по лицензионным договорам» | Отражена в составе прочих расходов организации сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете |
| Бухгалтерские проводки, если лицензиар продолжает использовать нематериальный актив в своей предпринимательской деятельности, а передача права не влечет дополнительных расходов в виде амортизации | |||
| 1 | 20, 44 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по лицензионным договорам» | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов. Вся ежемесячная сумма амортизационных отчислений признана расходом по обычным видам деятельности |
| Бухгалтерские проводки, если лицензиар продолжает использовать нематериальный актив в своей предпринимательской деятельности, а передача права не влечет дополнительных расходов в виде амортизации. Организацией-лицензиаром разработан и закреплен в учетной политике порядок распределения расходов в виде амортизационных отчислений между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами | |||
| 1 | 20, 44 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по лицензионным договорам» | Отражена доля ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов, приходящаяся на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с порядком распределения, разработанным организацией и закрепленным в ее учетной политике |
| 2 | 91-2 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по лицензионным договорам» | Отражена доля ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов, приходящаяся на прочие расходы в соответствии с порядком распределения, разработанным организацией и закрепленным в ее учетной политике |
Отражение в бухгалтерском учете ежемесячного начисления амортизации объектов нематериальных активов, предоставленных в пользование по договорам коммерческой концессии с накоплением сумм амортизации на отдельном счете.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки, если предоставление в пользование своих нематериальных активов является предметом деятельности организации-правообладателя | |||
| 1 | 20, 26 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по договорам коммерческой концессии» | Отражена в составе затрат организации сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете |
| Бухгалтерские проводки, если предоставление в пользование своих нематериальных активов не является предметом деятельности организации-правообладателя | |||
| 1 | 91-2 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по договорам коммерческой концессии» | Отражена в составе прочих расходов организации сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете |
| Бухгалтерские проводки, если правообладатель продолжает использовать нематериальный актив в своей предпринимательской деятельности, а передача права не влечет дополнительных расходов в виде амортизации | |||
| 1 | 20, 44 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по договорам коммерческой концессии» | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов. Вся ежемесячная сумма амортизационных отчислений признана расходом по обычным видам деятельности |
| Бухгалтерские проводки, если правообладатель продолжает использовать нематериальный актив в своей предпринимательской деятельности, а передача права не влечет дополнительных расходов в виде амортизации. Организацией-правообладателем разработан и закреплен в учетной политике порядок распределения расходов в виде амортизационных отчислений между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами | |||
| 1 | 20, 44 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по договорам коммерческой концессии» | Отражена доля ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов, приходящаяся на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с порядком распределения, разработанным организацией и закрепленным в ее учетной политике |
| 2 | 91-2 | 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование по договорам коммерческой концессии» | Отражена доля ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов, приходящаяся на прочие расходы в соответствии с порядком распределения, разработанным организацией и закрепленным в ее учетной политике |
Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки в начислении завышенной суммы амортизации нематериальных активов.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки текущего отчетного года в начислении завышенной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной до окончания этого года | |||
| 1 | 20, 26, 44 и др. | 05 | Сторнирована ошибочно начисленная сумма амортизации объекта нематериальных активов в месяце выявления ошибки |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки предыдущего отчетного года в начислении завышенной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной после окончания этого года, но до даты подписания годовой отчетности за этот год | |||
| 1 | 20, 26, 44 и др. | 05 | Сторнирована заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года ошибочно начисленная сумма амортизации объекта нематериальных активов |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки предыдущего отчетного года в начислении завышенной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной после утверждения годовой отчетности за этот год, либо выявлена ошибка более ранних отчетных периодов. Выявленная ошибка согласно учетной политике организации является несущественной | |||
| 1 | 05 | 91-1 | Отражена в текущем отчетном периоде ошибочно начисленная сумма амортизации объекта нематериальных активов в составе прочих доходов организации в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки предыдущего отчетного года в начислении завышенной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной после утверждения годовой отчетности за этот год, либо выявлена ошибка более ранних отчетных периодов. Выявленная ошибка согласно учетной политике организации является существенной | |||
| 1 | 05 | 84 субсчет «Исправление ошибок в бухгалтерском учете | Отражена в текущем отчетном периоде ошибочно начисленная сумма амортизации объекта нематериальных активов на счете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки в начислении заниженной суммы амортизации нематериальных активов.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки текущего отчетного года в начислении заниженной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной до окончания этого года | |||
| 1 | 20, 26, 44 и др. | 05 | Доначислена сумма амортизации объекта нематериальных активов в месяце выявления ошибки |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки предыдущего отчетного года в начислении заниженной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной после окончания этого года, но до даты подписания годовой отчетности за этот год | |||
| 1 | 20, 26, 44 и др. | 05 | Доначислена заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года ошибочно начисленная сумма амортизации объекта нематериальных активов |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки предыдущего отчетного года в начислении заниженной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной после утверждения годовой отчетности за этот год, либо выявлена ошибка более ранних отчетных периодов. Выявленная ошибка согласно учетной политике организации является несущественной | |||
| 1 | 91-2 | 05 | Доначислена в текущем отчетном периоде сумма амортизации объекта нематериальных активов. Исправление ошибки начисления амортизации отражено в составе прочих расходов организации в качестве убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году |
| Бухгалтерские проводки при исправлении ошибки предыдущего отчетного года в начислении заниженной суммы амортизации объектов нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете, выявленной после утверждения годовой отчетности за этот год, либо выявлена ошибка более ранних отчетных периодов. Выявленная ошибка согласно учетной политике организации является существенной | |||
| 1 | 84 субсчет «Исправление ошибок в бухгалтерском учете | 05 | Доначислена в текущем отчетном периоде сумма амортизации объекта нематериальных активов. Исправление ошибки начисления амортизации отражено на счете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
