Бухгалтерский учет имущества, доходов и расходов в ломбардах, особенности налогообложения и проводки

Какие особенности ведения бухгалтерского учета ломбардов? В каком порядке формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность ломбардов?

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Самым распространенным видом ломбарда является ювелирный ломбард (типом залога является Золото и ювелирные украшения из драгоценных металлов).

Ломбард за свой счет обязан страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи в полной сумме их оценки. Оценка устанавливается ломбардом в момент принятия вещи в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (п.3 ст.358 ГК РФ).

ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДА

ЛОМБАРД: ОСОБЕННОСТИ ПРОГРАММЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основы работы ломбардов в современных условиях

Длительное время в стране такая организация, как ломбард, отсутствовала. Теперь она не кажется столь экзотичной, как раньше. Ломбардами называют коммерческие специализированные организации, которым присуще выполнение таких видов деятельности:

• выдача клиентам (только физическим лицам) краткосрочных кредитов (займов);
• обеспечение хранения имущества, выступающего залогом.

Организациям позволено также информировать клиента, оказывать услуги консультативного характера. Кроме основных видов работы ломбардом осуществляются разовые сделки по реализации основных фондов, излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Эта организация выступает юридическим лицом, и ей не разрешается осуществлять какую-либо иную бизнесовую деятельность, кроме указанной выше.

Работает коммерческое предприятие, опираясь на Гражданский кодекс и законодательство, в частности, федеральный закон «О ломбардах». Поскольку ломбарды занимаются краткосрочным кредитованием, то регулирование их функций по предоставлению займов возложено на Банк России. А вот лицензирование подобной деятельности не предусмотрено.

Ломбарду позволено выполнять некоторые банковские операции, он хранит ценные вещи и отвечает за их сохранность.

Ломбард как бизнес

Ведение учета и исчисление налогов невозможно без понимания правовых основ деятельности компании. Поэтому обратимся к Федеральному закону от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах». Но предупреждаем сразу – бизнес это не простой.

Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг. Но разовые сделки по продаже основных средств и излишков материально-производственных запасов ломбард совершать может.

Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения. Применять «упрощенку» они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а в связи с оказанием бытовых услуг населению ЕНВД им не грозит (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу. Ломбард, хотя и ведет наличные расчеты с заемщиками, ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности.

Необходимая статья расходов ломбарда – страхование принятых в залог вещей в полной сумме их оценки (п. 3 ст. 358 ГК РФ).

Вещи, переданные в залог, в собственность ломбарда не переходят. Если заемщик не выполнит своих обязательств по договору займа, то ломбард вправе обратить взыскание на заложенную (невостребованную) вещь. Проще говоря – ее продать. После продажи такой вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения. Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.

Ломбарды относятся к организациям, операции с которыми попадают в сферу действия Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». По этой причине они подлежат постановке на учет в Росфинмониторинге и обязаны взаимодействовать с ним в установленном порядке. В частности, ломбард должен разработать соответствующие правила внутреннего контроля.

Документальное оформление займа, который выдан под имущественный залог

Деньги в долг клиентам выдаются только под залог предоставленного ими ликвидного имущества. Работник коммерческой организации заполняет залоговый билет (ЗБ) по форме, соответствующей рекомендациям Минфина. ЗБ – документ строгой отчетности. Он содержит данные о:

1. Сумме оценки имущества, предоставленного в залог.
2. Размерах займа, выданного клиенту.
3. Дате операции, ее сроках.
4. Процентах, которые следует уплатить клиенту.

Первый экземпляр ЗБ (оригинал) выдается клиенту, второй находится у кредиторов. Когда имущество оценивается и сдается на хранение, необходимо оформить сохранную квитанцию (именную). Если имущество реализовано, ломбард погашает свои требования к клиенту, занявшему у него деньги. Это актуально и в том случае, когда выручки недостает, чтобы покрыть расходы.

Это коммерческое предприятие находится под постоянным присмотром органов охраны правопорядка, взаимодействует с федеральной службой по финансовому мониторингу.

Правила работы ломбарда

Схема работы ломбарда строится таким образом:

1. Клиент обращается в учреждение с личной ценностью и паспортом.
2. Оценщик озвучивает ту сумму, которую он готов выплатить. Она составляет в среднем от 40 до 80 % от рыночной стоимости.
3. При согласии клиента оформляется договор на хранение. Чаще всего это периоды кратные месяцам. Минимальный срок 1 день, максимальный 365.
4. В условиях оговаривается процентная ставка на заемные средства. Она варьируется от 0,2 до 10 % в день. Базовая сумма для расчета суммы стартует от 1 тыс. рублей.
5. По истечении срока клиент выплачивает накопленные проценты и общую сумму залога. Если денег на выплату займа нет, а расставаться с ценностью не хочется, возможно заключить допсоглашение с ломбардом. При этом понадобится выплатить только проценты, а общую сумму долга перенести на определенный срок.

В листе залогового займа указываются такие сведения:

• персональные данные того, кому выдают наличные;
• кто выдает;
• сумму займа;
• дату и адрес пункта;
• описание ценности, сданной в залог;
• размер процентной ставки за пользование заемными средствами.

В ситуации, когда клиент не производит выкуп личной вещи по истечении срока залогового договора ломбард вправе реализовывать данное имущество. Учреждения продают вещь сами или прибегают к помощи торгов. Изделия стоимостью сверх 30 тыс. рублей чаще продаются на открытом аукционе за максимально предложенную сумму.

Как производится учет имущества, предоставленного клиентами в залог

С целью недопущения работы в убыток, заложенные вещи должны быть обязательно высоколиквидными. Поэтому основными видами залога выступают ювелирные изделия, выполненные из дорогих материалов, таких как золото, платина, серебро. Когда ценности не выкуплены клиентами, их можно оптом реализовать предприятиям-заготовителям как лом.

Государство жестко регламентирует все, что касается обращения, учета и хранения драгоценностей. Если ломбарды не будут соблюдать установленный порядок, им не избежать административной ответственности. Бухгалтеру, работающему с «ювелиркой», необходимо вести ее учет в составе остальных товаров, сданных под залог, и по массе, и по качеству, и по стоимости. Дважды в год следует проводить сплошную перепись драгоценных товаров.

Движение ТМЦ, которые сдаются клиентами в виде залога, в учете отражается так:

1. Дт 002 или 008 – отражается стоимость заложенного имущества после его оценки.
2. Дт 58 или 76 Кт 50 – передана клиенту денежная сумма под имущественный залог.

Ломбарду не стать собственником тех предметов, которые клиенты оставляют в залог, даже если те их вовремя не выкупили. Залоговое имущество следует учитывать отдельно от имущества самой организации.

НДС по услугам ломбардов

Большинство ломбардов получает лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). И хотя НДС они не уплачивают, нулевые декларации по налогу сдают на общих основаниях.

НДС с платы за хранение предметов залога

Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), с этих сумм придется уплатить НДС.
Пример. НДС с платы за хранение предметов залога
11 сентября гражданке Петровой А.А. под залог кольца, оцененного сторонами в 10 000 руб., ломбард выдал заем в размере 7000 руб. сроком на один месяц. За пользование займом по условиям договора Петрова А.А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 10% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,5% от суммы оценки, услуги хранения — 3% от суммы оценки.Предположим, что 10 октября Петрова А.А. выкупила кольцо.В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:11 сентября
ДЕБЕТ 002
— 10 000 руб. — отражена стоимость кольца в согласованной оценке;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50
— 7000 руб. — выдан кредит под залог кольца;
ДЕБЕТ 76 Кредит 90-1
— 50 руб. (10 000 руб. x 0,5%) — начислена плата за оценку предмета залога;
ДЕБЕТ 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 8,33 руб. — начислен НДС (50 руб. : 120% x 20%);10 октября
ДЕБЕТ 76 Кредит 90-1
— 700 руб. (7 000 руб. x 10%) — начислены проценты за пользование займом;
ДЕБЕТ 76 Кредит 90-1
— 300 руб. (10 000 руб. x 3%) — начислена плата за хранение кольца;
ДЕБЕТ 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»
— 50 руб. (300 руб. : 120% x 20%) — начислен НДС на услуги по хранению;
ДЕБЕТ 50 Кредит 76
— 8050 руб. (7000 руб. + 50 руб. + 700 руб. + 300 руб.) — возвращены в кассу сумма займа, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;
Кредит 002
— 10 000 руб. — списана стоимость возвращенного предмета залога.

Учет расходов на страхование залогового имущества, оставленного клиентами

Ломбардам нужно страховать имущество, которое клиент предоставляет как залог или оставляет на хранение. Производится это:

• в пользу клиента, выступающего заемщиком;
• за счет ломбарда.

Залог страхуется на весь период, пока находится в хранилище коммерческой организации. Страхование подобных вещей на основе полной суммы их оценки – обязательная статья расходов. Затраты учитываются на счете 20. Для этого следует открыть субсчет под названием «Затраты на хранение залоговых вещей». Платежи включаются в себестоимость услуг, которые оказываются кредитной организацией.

Плюсы и минусы обращения в ломбард

Обращение в ломбард сопряжено с некоторыми рисками, хотя и обладает рядом преимуществ.

Налогообложение деятельности ломбардов

Оплата налогов производится ломбардами в общем режиме. Они не могут вводить упрощенку. Недоступно им и ЕНВД, ведь организации оказывают населению бытовые услуги. Налогообложение отличается определенными особенностями.

Оплата НДС при выдаче кредитов

В зависимости от вида конкретной работы, решается вопрос об оплате НДС.

• Налог не платится при предоставлении клиентам краткосрочных денежных кредитов.
• Выручку за оказанные услуги по сохранности ТМЦ, консультативных или информационных касательно оценки залога, следует облагать НДС в общеустановленном порядке.
• Реализация имущества, оставленного под залог – еще один вид деятельности ломбардов. База для обложения НДС определяется так:

От дохода, вырученного залогодержателем, отнимается размер требования к клиенту-залогодателю. Результат облагается НДС только тогда, когда он не возвращается клиенту.

Налог на прибыль – как рассчитывается

Сумма процентов по долговым обязательствам – внереализационные доходы, полученные организацией. Они выступают основой для определения и оплаты налога на прибыль и признаются такими, что уже получены:

• на последний день каждого месяца;
• на дату полного погашения займа.

Облагается налогом и доход от предоставленных услуг по хранению дорогостоящих ТМЦ. Как именно признается его сумма, зависит от того периода действия договора. Доходы от оказанных консультационных услуг признаются на дату их принятия клиентом. Если ТМЦ сдаются на длительное сохранение (больше, чем один отчетный период), суммы полученного дохода самостоятельно и равномерно распределяются.

Доход от реализации невыкупленного клиентом имущества становится таковым только спустя три года. И то, при условии, что его бывший владелец не обратился в ломбард за положенной ему выручкой. Денежные средства, обращенные в доход ломбарда, относятся к доходам внереализационным. Если после того, как невостребованные ТМЦ реализованы и получен убыток, он фиксируется как внереализационные расходы и не взыскивается из должника.

Стоимость хранения облагается НДС. Бухгалтеру следует проводить раздельный учет операций, суммы по которым облагаются либо не облагаются НДС.

Переход ломбардов на единый план счетов (ЕПС) и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ)

Окончательный переход ломбардов на новые единый план счетов (ЕПС) и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) планировался до 1 января 2022 года. Об этом было сказано в пункте 19 Положения № 486-П от 02.09.2015 г. «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

Теперь переход намечен на 01 января 2022 г.

и первую отчетность по новым правилам нужно будет сдавать в I квартале 2023 года за I квартал 2022 года. Переход касается субъектов рынка микрофинансирования, перечисленных в пункте 1 Указания Банка России от 10.11.2020 № 5616-У «О применении отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Также сейчас некоторые активисты пишут в центробанк обращения о переносе сроков перехода на ЕПС еще на более долгий срок.

Основные сложности для перехода видят такие:

• дороговизна программ для бухгалтерского учета по ЕПС – не получится использовать уже купленную 1С Бухгалтерию и придется покупать новую, дорогую программу и платить за ее обслуживание. Мы предлагаем доступный вариант, поддерживающий ЕПС – подробнее.
• недостаток знаний у бухгалтеров, которые обслуживают ломбарды – многие из них просто не имеют на данный момент информации и не готовы к переходу, на данный момент просто физически сложно найти бухгалтера, который готов за это взяться.

Крупные ломбарды не получат возможность пользоваться упрощенным форматом отчетности, в отличие от малых и средних. Рассмотрим схему внедрения новой системы отчетности, состоящую из 4 шагов.

1. Формирование и утверждение плана по переходу на новую систему отчетности каждым ломбардом. Срок исполнения – лето 2016 года.
2. Непосредственное внедрение новой системы учета.

Банк России предложил свою помощь ломбардам в обучении персонала, кроме того, можно было обратиться в иные организации с данным вопросом. В 2016 году планировалось проанализировать новые формы бухгалтерской отчетности, ломбарды не были проинформированы и не подготовились должным образом. Стандарты до сих пор находятся в разработке и неизвестно когда будут сформированы полностью.

Программное обеспечение определяет эффективность деятельности организации. Одним из основных решений для автоматизации учета и подготовки отчетности ломбардов является продукт 1С-Рарус: Ломбард 4. В программе реализовано отражение всех операций, проводимых ломбардом с ведением бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Кризис дал возможность ломбардам максимизировать свой бизнес, они фактически заняли место банков, которые отказались от экспресс-кредитования. Некоторые организации ведут учет в двух программах: учет операций в одной, отчеты без регламента и операции по общему хозяйству – в другой. В таком случае есть два варианта:

• применять новые правила для обеих программ
• либо перейти на такое программное обеспечение, которое закроет оба вопроса.

• Тестовый период начался с 1 января 2022 года. Компании из тестового списка стали отчитываться и вести учет в рамках нововведений. По словам преподавателей ОСБУ процесс будет выглядеть следующим образом: «Срочная инвентаризация всех активов, а также обязательств до 31.12.2017 г.; процесс формирования входящего сальдо на 01.01.2018 г. на все счета, которые предусматривает ЕПС. За 2022 год следует сделать оборотно-сальдовую ведомость; выполнить обновленные бухгалтерские проводки, учитывая прежний план счетов и формирование вступительного баланса к 31.12.2018 г.».
• Планировалось, что ломбарды должны будут полностью внедрить ЕПС и ОСБУ до 01.01.2019 г. Однако срок перехода ломбардов на ЕПС и ОСБУ был перенесен на 1 января 2022 года. Сейчас некредитные финансовые организации в рамках тестового режима согласно плану перехода на План счетов бухгалтерского учета и ОСБУ для НФО должны представить в Банк России:
• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Отчет об изменениях собственного капитала;
• Отчет о потоках денежных средств;
• примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО, содержащие данные за отчетный период без включения сравнительных данных за предыдущие отчетные периоды.

Преобразование создает ряд проблем. Бухгалтеров волнует малое количество обучающих материалов, притом, что даже в условиях переноса сроков перехода следует срочно приспосабливаться к новым требованиям.

Станислав Боронин, генеральный директор федеральной сети «Фианит ломбард», заметил, что малые организации не смогут себе позволить расходы такого уровня.

Михаил Унксов, президент Лиги ломбардов и гендиректор крупной сети ломбардов «Ваш ломбард», заявил: «Данный план нежизнеспособен в связи с тем, что 75% ломбардов в России просто не имеют таких возможностей и в скором времени вынуждены будут закрыть свой бизнес. Следует дифференцировать и сделать отчетность доступнее для участников рынка любого размера».

Стоит обратить внимание и на то, в какой программе работает ломбард и поддерживает ли эта программа единый план счетов. 1С-Рарус: Ломбард 4 имеет версию с ЕПС, которая содержит:

• новый план счетов,
• отчеты о финансовых результатах,
• проводки по счетам ЕПС,
• подготовку отчетности для сдачи в ЦБ РФ согласно актуальному законодательству.

Дата обновления материала: май 2022.

Вам также может быть интересно:

• Отчетность ломбардов
• Онлайн-кассы для ломбардов
• Блокчейн для ломбардов

Дополнительные продукты для Ломбардов:

• Программы 1С-Рарус: Ломбард 4 и 1С-Рарус: Ломбард ЕПС 4
• 1С-Рарус: Сайт ломбарда
• Мобильное приложение Ломбард: Личный кабинет
• Мобильное приложение Uconto: Отчеты руководителя

Пять вопросов, задаваемых наиболее часто

Вопрос №1. Как подсчитывается сумма процентов по деньгам, выданным в кредит?

Проценты следует начислять со следующего дня после предоставления займа и по последний день его возвращения включительно. Но в договоре допускается и иной порядок. Например, можно предусмотреть фиксированный процент.

Вопрос №2. Ситуация, когда клиент не выкупает заложенную им вещь, встречается часто. Будет ли достаточно прописать в приказе об учетной политике организации, что после окончания периода возврата залога необходимо прекратить начислять проценты?

Подобное следует прописать не только в приказе об учетной политике, но и в ЗБ. Основание – действующее общее правило, согласно которого проценты могут начисляться только по день возврата займа включительно.

Вопрос №3. Когда договор по предоставлению займа вступает в силу?

Он начинает действовать с того самого момента, когда гражданин получил деньги, а организация – закладываемое имущество.

Вопрос №4. Каким документом оформляется займ?

Клиент получает ЗБ, форма которого является стандартной. Еще один экземпляр остается в организации.

Вопрос №5. Попадает ли сумма невостребованного имущества под понятие ЕНВД?

Нет, ведь организация не является его собственником.

Законодательство

«Финансовая газета», 2015, N 39

Порядок налогообложения ломбардов имеет ряд особенностей в силу специфики данной деятельности. Поэтому, перед тем как рассматривать налоговые аспекты, необходимо иметь четкое представление о принципах работы ломбардов, видах разрешенной деятельности.

Деятельность ломбардов регулируется нормами Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ «О ломбардах» (далее — Закон N 196-ФЗ) и ГК РФ.

Как следует из положений п. 1 ст. 2 Закона N 196-ФЗ, ломбардом может быть только юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, т.е. индивидуальный предприниматель не вправе осуществлять ломбардную деятельность.

Основными видами деятельности ломбардов являются:

— предоставление краткосрочных займов гражданам;

— хранение вещей.

Ломбардам запрещается заниматься какими-либо иными видами предпринимательской деятельности кроме перечисленных и оказания консультационных и информационных услуг (п. 4 ст. 2 Закона N 196-ФЗ).

Таким образом, основными договорами, с которыми имеет дело бухгалтер при учете ломбардных операций, являются договоры займа и хранения.

По договору займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) — заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога (п. 1 ст. 7 Закона N 196-ФЗ).

Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета (п. 4 ст. 7 Закона N 196-ФЗ), который является бланком строгой отчетности (БСО). Залоговый билет — основной первичный учетный документ в деятельности ломбардов.

Согласно п. 5 ст. 7 Закона N 196-ФЗ залоговый билет должен содержать следующую информацию:

— наименование, адрес (место нахождения) ломбарда;

— фамилию, имя, отчество заемщика;

— наименование и описание заложенной вещи;

— стоимость оценки заложенной вещи;

— размер займа;

— процентную ставку по займу;

— дату и срок предоставления займа с указанием даты его возврата;

— возможность и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа;

— согласие или несогласие заемщика на то, что в случае неисполнения им обязательства, предусмотренного договором займа, обращение взыскания на заложенную вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса;

— иные сведения.

Возникает вопрос, может ли ломбард самостоятельно заказать изготовление типографским способом БСО, соблюдая обязательные реквизиты?

В Письме Минфина России от 29.06.2015 N 03-01-15/37230 «О форме БСО «Залоговый билет» разъясняется, что для организаций, оказывающих услуги по кредитованию граждан под залог принадлежащих им вещей и по хранению этих вещей, Приказом Минфина России от 14.01.2008 N 3н были утверждены формы БСО «Залоговый билет» и «Сохранная квитанция», которые применяются при оказании услуг ломбардами.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее — Положение), в котором установлены порядок осуществления таких расчетов в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, который приравнен к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения этих бланков.

Реквизиты, которые должен содержать БСО, приведены в п. 3 Положения. Следовательно, организация, оказывающая услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ), вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны присутствовать установленные реквизиты, т.е. утверждать форму такого документа в Минфине России не требуется.

Однако в п. п. 5 и 6 Положения предусмотрены некоторые исключения, применяемые к организациям, оказывающим услуги населению, для которых были утверждены БСО:

— Минфином России в период с 12.04.2005 до 19.05.2008 (во время действия старого Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171);

— другими уполномоченными ведомствами — в период до 19.05.2008.

Такие организации могут использовать утвержденные формы бланка, а не разрабатывать другие самостоятельно. В бухгалтерских программах (например, 1С:Предприятие 8. ВДГБ: Ломбард 3), применяемых в ломбардах, предусмотрены формы БСО, утвержденные Приказом Минфина России N 3н.

Сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя (п. 1 ст. 8 Закона N 196-ФЗ) сумму предоставленного займа и проценты за пользование им. При этом проценты начисляются за период фактического использования займа в соответствии с процентной ставкой, установленной в договоре займа. Периодом фактического пользования займом считается время с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом (либо продажи ломбардом заложенной вещи).

По договору хранения гражданин (физическое лицо) — поклажедатель сдает ломбарду на хранение принадлежащую ему вещь, а ломбард обязуется осуществить на возмездной основе хранение принятой вещи (п. 1 ст. 9 Закона N 196-ФЗ).

Договор хранения удостоверяется выдачей поклажедателю именной сохранной квитанции, другой ее экземпляр остается в ломбарде. Сохранная квитанция также является БСО.

Таким образом, использование бланков строгой отчетности (залоговый билет и сохранная квитанция) позволяет ломбардам вести учет денежных средств без применения ККТ.

Выбор системы налогообложения

На основании пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ломбарды не вправе использовать упрощенную систему налогообложения. Что касается применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при реализации невостребованной вещи, то необходимо отметить следующее.

В п. 5 ст. 358 ГК РФ определено, что в случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество в порядке, предусмотренном Законом N 196-ФЗ.

В соответствии с положениями ст. 13 Закона N 196-ФЗ целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику или поклажедателю в размере, определяемом согласно условиям договора займа или договора хранения на день продажи невостребованной вещи.

Поскольку денежные средства, поступающие ломбарду после реализации невостребованной вещи, получены в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов, операции по продаже заложенного имущества являются совокупной частью услуг, оказываемых ломбардами.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Однако операции по продаже невостребованных вещей в ломбардах вне зависимости от форм такой реализации розничной куплей-продажей не являются и, следовательно, обложению ЕНВД не подлежат.

Таким образом, согласно законодательству о налогах и сборах ломбарды не имеют права применять систему налогообложения в виде ЕНВД, в том числе при реализации невостребованных предметов залога. Арбитражная практика подтверждает правомерность данных выводов (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2015 N А19-10766/2014).

Налог на добавленную стоимость

Как было отмечено, основным видом деятельности ломбарда является предоставление краткосрочных займов гражданам, операции по которому не подлежат обложению НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению займа также не облагаются НДС.

Соответствующим операциям присвоен код 1010292, который приведен в Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]

Операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам отражаются ломбардами в разд. 7 декларации по НДС.

Как следует из п. 6 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на применение налоговых льгот. При этом возникает вопрос о правомерности истребования налоговыми органами таких документов.

Как отмечено в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, в случае применения указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которой льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Другими словами, под действие п. 6 ст. 88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст. 149 НК РФ освобожденные от налогообложения операции, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

Вместе с тем не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемым от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, если целью освобождения не являлось предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

Проанализируем некоторые судебные решения в части осуществления ломбардом операций, которым присвоен код 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО».

Постановление АС Уральского округа от 24.02.2015 N А71-6132/2014

Поскольку в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО) предусмотрены специальные правила налогообложения соответствующих операций, а не нормы об освобождении определенной категории лиц от уплаты налога, то заявителем в налоговых декларациях налоговые льготы использованы не были, в связи с чем налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя документы, указанные в требованиях.

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.06.2014 N А53-7421/2014

В разд. 7 декларации по НДС заявлена налоговая база по коду операции 1010292 «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО». Такая реализация, не признаваемая объектом обложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы, согласно ст. 56 НК РФ, применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, суды поддерживают налогоплательщиков в праве не представлять документы по коду 1010292, поскольку применяемая льгота не предназначена только для определенной категории лиц.

Ломбарды могут оказывать услуги по хранению, консультационные и информационные услуги, хотя на практике они не получили широкого распространения. Такие услуги подлежат обложению НДС в общем порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Иными словами, если ломбард осуществляет одновременно операции по предоставлению краткосрочных займов гражданам (не облагаются НДС) и оказывает услуги по хранению (облагаются НДС), то необходимо вести раздельный учет НДС облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Сложные вопросы возникают относительно обложения НДС операций по реализации невостребованных вещей в ломбарде.

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей, ломбард по истечении месячного срока вправе продать это имущество в порядке, установленном Законом N 196-ФЗ (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

После реализации невостребованных вещей требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если сумма выручки от реализации заложенного имущества недостаточна для полного удовлетворения требований. При этом нужно помнить, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, так как право собственности на заложенные вещи к ломбарду не переходит (п. 3 ст. 358 ГК РФ, п. 5 ст. 2 Закона N 196-ФЗ). В подобных случаях операции не подлежат обложению НДС, поскольку реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на них, что при продаже невостребованных вещей не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Однако на практике может возникнуть и обратная ситуация: после продажи невостребованной вещи величина обязательств заемщика (поклажедателя) перед ломбардом может быть ниже суммы, вырученной от реализации данной вещи (либо суммы ее оценки). В этом случае ломбард обязан возвратить заемщику (поклажедателю) соответствующую разницу (п. п. 4, 5 ст. 13 Закона N 196-ФЗ). Если в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик (поклажедатель) не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, они обращаются в доход ломбарда.

Рассматривая подобные ситуации, представители финансового ведомства неоднократно отмечали, что денежные средства в размере указанной разницы включаются ломбардом в налоговую базу по НДС. Это справедливо, поскольку согласно п. 1 ст. 156 НК РФ в случае реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любых иных доходов).

Иначе разница между суммой доходов, вырученных залогодержателем, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, если указанная разница не возвращается последнему, является объектом обложения НДС (Письма Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-11/59769, от 12.10.2012 N 03-07-07/101). При этом ломбард наряду с остальными организациями имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для того чтобы воспользоваться таким освобождением, у ломбарда за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

Налог на прибыль

Для ломбардов прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). К доходам относятся:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

— внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В случае предоставления краткосрочных займов гражданам у ломбардов возникают доходы в виде процентов, полученных по договорам займа. Такие доходы в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным (п. 6 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/811, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/[email protected]).

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при использовании метода начисления доход в виде процентов (по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежемесячно на последнее число соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества (Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/811).

При оказании информационных и консультационных услуг у ломбардов также возникает налогооблагаемый доход. В случае применения метода начисления датой получения такого дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Доходом также являются денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной заемщиком вещи в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа (уплате процентов) либо в качестве вознаграждения за хранение вещи.

По общему правилу доходы в виде средств (или иного имущества), полученных по договорам займа, а также полученных в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом обращенные в доход ломбарда (на основании п. 5 ст. 13 Закона N 196-ФЗ) денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Денежные средства, полученные ломбардом после реализации невостребованной вещи, в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (п. 6 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/30).

Однако на практике нередки ситуации, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности заемщика перед ломбардом. В подобных случаях в налоговом учете возникает убыток, который признается внереализационным расходом ломбарда (п. 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

И.Стародубцева

Аудитор-эксперт

Универсальный инструмент для автоматизации всех видов учета в ломбарде

В программе реализован учет всех операций, проводимых ломбардом с ведением бухгалтерского учета ЕПС, налогового и управленческого учета.

Система позволяет использовать любые налоговые режимы (УСН, ЕНВД, обычная система налогообложения, ИП) и переходить с одного налогового режима на другой в рабочей базе за несколько минут. Настроена работа с онлайн-кассами в соответствии с 54-ФЗ.

В программу встроен блок, помогающий руководителю ломбарда следить за деятельностью организации из любой точки мира. Необходимые данные отображаются не только на рабочем столе «1С», но и в мобильном приложении «Uconto: Отчеты руководителя». Руководителю доступен огромный диапазон отчетов, сводок данных и статистической информации. Вся информация может быть представлена в виде наглядных графиков.