Переход ИП на самозанятость: выгоды и ограничения

Кто может совмещать ОСНО и ПСН

Патентную систему налогообложения могут использовать только индивидуальные предприниматели. Поэтому говорить о совмещении ПСН с другими режимами имеет смысл только применительно к ИП.

Предприниматели могут использовать патент наряду с любой другой налоговой системой, в том числе и ОСНО (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Однако на практике ИП нечасто применяют ОСНО. Дело в том, что это самый невыгодный и сложный налоговый режим. При ОСНО предприниматель должен платить НДС, НДФЛ и налог на имущество.

Поэтому ИП чаще всего стараются перейти на «упрощенку», а в случае необходимости — совместить ее с патентом. Подробнее о совмещении УСН и ПСН читайте здесь.

Поэтому вопрос о совмещении ОСНО с патентом решают лишь те ИП, которые по тем или иным причинам не могут применять «упрощенку»:

1. Не соответствуют критериям для перехода на УСН: по видам деятельности, выручке, численности или стоимости основных средств.
2. Вынуждены работать на ОСНО из-за требований контрагентов. Это касается тех ИП, у которых основные покупатели — крупные компании, которые работают на ОСНО и платят НДС. Таким организациям выгодно, чтобы их поставщик тоже работал с НДС и выставлял им счета-фактуры на свои товары или услуги.

Право на совмещение специальных налоговых режимов

Начнём с того, что совмещать в учёте УСН и ОСНО невозможно, поскольку данные режиму применяются в целом к бизнесу и не могут быть использованы только для одного направления.

Налог на профессиональный доход (НПД) также не может применяться совместно с другими налоговыми режимами (см. подробнее Порядок и последствия регистрации в ФНС в качестве самозанятого).

Следовательно, остаются следующие варианты:

• ОСНО и ПСН
• УСН/ЕСХН и ПСН

Патентная система налогообложения допускает применение лишь на одном направлении деятельности.

Раньше наиболее популярным режимом для совмещения был ЕНВД, он был доступен как организациям, так и ИП. Однако уже с будущего года применение ЕНВД на территории РФ будет прекращено.

Ограничения для совмещения ОСНО и ПСН

Для использования ОСНО в законодательстве нет никаких условий. Поэтому все ограничения при совмещении связаны с патентной системой.

1. Перечень видов деятельности для патента в каждом субъекте РФ определяется региональным законом. Поэтому, прежде чем задумываться о совмещении ОСНО и ПСН, предприниматель должен изучить закон о патентной системе своего региона. Если его видов деятельности в этом документе нет, то нет смысла и говорить о совмещении режимов. Если же хотя бы один из видов деятельности ИП подходит для патента в его регионе, то нужно проверить остальные ограничения.
2. Выручка для ИП на патенте должна быть не более 60 млн руб. в год. В данном случае для определения лимита нужно учитывать только выручку, полученную по тому виду (или нескольким видам) деятельности для которых ИП применяет ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ и письмо Минфина РФ от 29.06.2020 № 03-11-11/66669).
3. Численность работников для патентной системы должна быть не более 15 человек. Но это ограничение также относится исключительно к тем видам деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Лучше организовать работу так, чтобы в эти 15 человек входили и сотрудники, которых можно отнести ко всей деятельности ИП в целом: бухгалтер, юрист и т.п. Тогда при проверке у налоговиков не возникнут вопросы по численности.

1. Ограничение ассортимента при розничной торговле. На патенте нельзя продавать отдельные виды товаров, которые подлежат обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

— Лекарства;

— Обувь;

— Меховая одежда, принадлежности к ней и другие меховые изделия.

1. Площадь каждого магазина или заведения общепита, для которого применяется ПСН, не должна превышать 150 кв. м. Но это предельный размер, региональные органы власти могут снизить этот лимит.
2. Количество транспортных средств должно быть не более 20 единиц. Как и в ситуации с площадью, это максимально возможный лимит, который могут снизить региональные власти. Причем здесь идет речь обо всех транспортных средствах, которые ИП имеет в собственности или арендует, а не только о тех, которые он применяет для патентной деятельности (пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Ограничения по территории для ПСН+УСН

Налоговым законодательством установлено еще одно ограничение – ИП запрещено применять два налоговых спецрежима для одной деятельности в одном регионе.

В одном из писем Министерство финансов дало такое пояснение: можно совмещать патент с упрощенкой, если вопрос касается двух разных объектов бизнеса, пусть и по одному направлению.

Пример: ИП занимается торговлей в розницу. Реализует сбыт товаров через несколько точек – стационарных магазинов. По закону он вправе один или несколько магазинов вести на патенте, а остальные на УСН.

Для подстраховки перед началом совмещения режимов желательно получить консультацию и согласование в налоговой инспекции своего региона.

Если бизнес ведется в разных городах или имеет несколько направлений в одном городе, то территориальных ограничений не возникает.

В одном городе предприниматель может вести деятельность на УСН, в другом – на патенте. Или в рамках одного региона вести конкретную деятельность на патенте, а в другом регионе эту же деятельность учитывать через упрощенную систему.

Раздельный учет доходов при совмещении ОСНО и ПСН

С раздельным учетом доходов в большинстве случаев не возникает проблем. На патент переводят отдельный вид или виды деятельности, поэтому доходы от них практически всегда можно отделить от доходов по ОСНО.

Однако и здесь могут возникнуть вопросы:

1. Предприниматель продал основное средство, которое использовал для всех видов деятельности, например — офисное здание. В этом случае распределять доходы не нужно, так как продажа основных средств не подпадает под ПСН.
2. Предприниматель взял патент на срок менее года и деньги по патентной деятельности поступили после окончания срока его действия. В этом случае, по мнению Минфина, такие суммы нужно облагать НДФЛ в рамках общей налоговой системы. Это связано с тем, что учет доходов ИП при ОСНО ведется кассовым методом, т.е. по мере оплаты (письмо от 04.12.2017 № 03-11-12/80191).

Учет выручки и расходов без закрывающих документов

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) выручку и расходы для целей бухгалтерского учета можно учитывать без закрывающих документов («по оплате»). Данный способ учета доступен только для тех пользователей, кто применяет следующие специальные налоговые режимы:

• УСН с объектом «доходы»;
• ЕНВД;
• ПСН.

Учет выручки в программе без закрывающих документов основан на допущении, что субъект малого бизнеса не получает авансы от покупателей и не продает товары (услуги) в рассрочку. Иными словами, все расчеты с покупателями производятся в момент реализации товаров и услуг, а выручка в бухгалтерском учете признается по мере поступления денежных средств от покупателей, точно так же, как и при кассовом методе, применяемом при признании доходов в налоговом учете.

Для учета выручки без учета расчетов с покупателями достаточно выбрать способ Без закрывающих документов для показателя Расчеты в следующих документах:

• Поступление на расчетный счет
  (рис. 1) с видами операций Поступление по платежным картам, Оплата от покупателя и Возврат от поставщика;
• Поступление наличных (с видами операций Розничная выручка, Оплата от покупателя и Возврат от поставщика).

В форме документа Поступление на расчетный счет

(раздел Банк и касса — Банковские выписки) с видом операции Поступление по платежным картам (см. рис. 1) в поле Налоговый учет можно в явном виде указать, по какому виду деятельности следует признавать доход: УСН, ЕНВД, патент. При проведении документов с указанной настройкой в бухгалтерском учете признается доход, который отражается проводкой:

Дебет 51 (50.01) Кредит 90.01.1 (90.01.2) — на сумму выручки от реализации.

В специальном регистре накопления будет учтен доход по тому виду деятельности, который был указан пользователем в явном виде.

Для целей бухгалтерского учета программа также позволяет включать в расходы товары (работы, услуги) в момент их оплаты (в налоговом учете при применении УСН «доходы», ЕНВД и ПСН расходы не учитываются). Данный способ основан на допущении, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) относятся к тому отчетному периоду, в котором они оплачены. А расчеты с поставщиком производятся в момент приобретения товаров (работ, услуг). Для применения этого способа в документах Списание с расчетного счета и Выдача наличных (с видами операций Оплата поставщику и Возврат покупателю) достаточно выбрать способ Без закрывающих документов для показателя Расчеты. При проведении документов с указанной настройкой в бухгалтерском учете признается расход, который отражается проводкой:

Дебет 44 (26) Кредит 51 (50.01) — на сумму оплаты поставщику.

В качестве счета затрат подставляется счет, указанный в поле Основной счет учета затрат регистра сведений Учетная политика. Применяемую методику учета доходов и расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Раздельный учет расходов при совмещении ОСНО и ПСН

С расходами ситуация сложнее, чем с доходами. По возможности, нужно стараться тоже разделить их напрямую, еще на этапе оформления первичных документов. Например, оформлять отдельные накладные на закупку для разных направлений деятельности, даже если это будут одни и те же номенклатурные позиции: канцтовары, хозтовары и т.п.

Но у предпринимателя почти всегда будут расходы, которые относятся ко всем направлениям работы. Например — аренда офиса или зарплата бухгалтера.

ИП может использовать такие расходы в части, приходящейся на ОСНО, следующим образом:

• для уменьшения облагаемой базы по НДФЛ;
• для вычетов по НДС — по тем расходам, которые включают в себя этот налог.

В части, приходящейся на ПСН, можно уменьшить стоимость патента за счет страховых взносов, которые ИП платит за себя и за работников. ИП на ОСНО — это, как правило, достаточно крупный бизнес, поэтому у него обычно есть наемные работники. В этом случае можно вычесть взносы в пределах 50% стоимости патента.

Чтобы воспользоваться всеми перечисленными возможностями, нужно организовать раздельный учет «смешанных» расходов.

Раздельный учет расходов для уменьшения облагаемой базы по НДФЛ и вычета из стоимости патента

По мнению налоговиков, расходы ИП, который совмещает ОСНО и ПСН, следует распределять пропорционально доходам от соответствующих видов деятельности. И те, и другие виды доходов и расходов нужно учитывать по мере оплаты. Об этом говорит Минфин в уже упомянутом письме от 04.12.2017 № 03-11-12/80191.

Налоговики, говоря о пропорции, ссылаются на ст. 272 НК РФ, в которой говорится о распределении расходов по разным видам деятельности при расчете налога на прибыль.

Однако при совмещении УСН и ПСН возникают два вопроса, которые не освещены в этом разъяснении Минфина

1. За какой период считать пропорцию. Дело в том, что налоговый период по НДФЛ — это всегда год, а патент можно взять на любой срок от месяца до года. Чтобы своевременно учесть все данные, здесь логично вести расчет ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

Такую рекомендацию Минфин давал при совмещении УСН и ЕНВД (письмо от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Ситуация здесь похожа на совмещение ОСНО и ПСН: в обоих случаях есть два режима: с годичным и более коротким налоговым периодом.

1. Как учитывать выручку: с НДС или без. Ведь реализацию при ОСНО нужно считать с НДС, а на ПСН этого налога нет.

Здесь можно по аналогии применить разъяснение для раздельного учета в целях исчисления НДС. По мнению Минфина, если есть суммы, которые облагаются и не облагаются НДС, то для сопоставимости все показатели для расчета пропорции нужно брать без учета этого налога (письмо от 17.06.2009 № 03-07-11/162).

Особенности учета страховых взносов

Учет обязательных страховых взносов на спецрежимах имеет ряд важных особенностей. Остановимся на них подробнее.

Льготные ставки

В 2022 – 2022 годах значительная часть бизнесменов, использующих спецрежимы, в том числе УСН и ЕНВД, могла пользоваться льготными ставками по страховым взносам. Начиная с 01.01.2019 почти все они переходят на стандартные ставки.

Ставки страховых взносов

Из таблицы видно, что в 2022 году из всех «упрощенцев» и «вмененщиков» льготы по взносам сохранят только некоммерческие и благотворительные организации (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Для остальных суммарная нагрузка по взносам вырастет сразу в полтора раза — с 20% до 30%.

За счет взносов можно уменьшить сумму налога. Но здесь тоже есть нюансы.

Страховые взносы как налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это расходы, за счет которых бизнесмен может уменьшить облагаемую базу или итоговую сумму налога к уплате.

Порядок использования страховых взносов в качестве налоговых вычетов одинаков при ЕНВД и при УСН с объектом «Доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Для объекта «Доходы минус расходы» специальные вычеты по взносам не предусмотрены, так как они вместе с другими затратами и так уменьшают налоговую базу.

Если у организации или ИП есть наемные работники, то итоговую сумму налога можно снизить за счет взносов не более, чем на 50%. А для тех ИП, которые трудятся в одиночку, вычет по взносам «за себя» применяется без ограничений.

Чтобы правильно применить вычеты по обоим налогам, нужно распределить сумму взносов между видами деятельности. Делать это нужно так, как показано в предыдущем разделе: если есть возможность — напрямую, а для сотрудников, относящихся к обоим направлениям работы, — пропорционально выручке.

Предприниматель на УСН, а работники на ЕНВД

Интересная ситуация возникает, если сам предприниматель использует УСН с объектом «Доходы», а все его наемные работники заняты в деятельности на ЕНВД.

В этом случае получается, что на «упрощенке» предприниматель трудится один и не считается работодателем. Следовательно, он может полностью вычесть взносы за себя из «упрощенного» налога. Эта позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 25.05.2016 № 03-11-11/29929).

Пример 1

ИП Смирнов занимается оптовой торговлей на ОСНО. Также он взял патент на розничную торговлю на 6 месяцев 2022 года. Зарплата бухгалтера, который ведет оба направления, за этот период составила 300 тыс. руб., страховые взносы – 90 тыс. руб. Доходы от оптовой торговли за это же время составили 80 млн руб. без НДС, а от розничной — 20 млн руб. без НДС.

Сумма расходов на оплату труда бухгалтера, которые можно учесть для НДФЛ:

Рндфл = (300 + 90) / (80 + 20) х 80 = 312 тыс. руб.

Кроме того, Смирнов может вычесть из стоимости патента в пределах 50% оплаченные страховые взносы, которые относятся к ПСН:

Впсн = 90 / (80 + 20) х 20 = 18 тыс. руб.

Раздельный учет расходов для вычетов по НДС

Чтобы использовать «смешанные» расходы для вычетов по НДС предприниматель должен разделить эти расходы пропорционально доходам, который облагаются и не облагаются НДС (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

При расчете пропорции нужно соблюдать следующие правила:

1. Доходы следует учитывать по отгрузке.
2. Расчет нужно в общем случае делать за налоговый период для НДС, т.е. квартал. Но при покупке основных средств в первом или втором месяце квартала можно рассчитать пропорцию за соответствующий месяц.
3. Показатели нужно брать без учета НДС.

Если доля расходов, по операциям, не облагаемым НДС, составляет менее 5% от их общей величины, то можно использовать все расходы для вычета по НДС, не выделяя необлагаемые суммы.

Пример 2

ИП Смирнов в июле 2022 года купил грузовой автомобиль, который будет использоваться для доставки товаров, как для оптовой, так и для розничной торговли. Стоимость автомобиля 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 200 тыс. руб. Доход Смирнова от оптовой торговли за июль по отгрузке — 7 млн руб. без НДС, от розничной — 3 млн руб. без НДС.

Смирнов может взять к вычету за 3 квартал 2022 года следующую сумму входного НДС по автомобилю:

НДСв = 200 / (7 + 3) х 7 = 140 тыс. руб.

Вывод

Совмещать ОСНО и ПСН имеют право только индивидуальные предприниматели. Как правило, речь идет о тех ИП, которые не могут перейти на упрощенку из-за особенностей своего бизнеса или требований контрагентов.

ИП должен соответствовать требованиям для перехода на ПСН, с учетом специфики бизнеса и региональных особенностей: вид деятельности, выручка, численность, площади помещений и т.п.

Чтобы без ошибок рассчитать налоги для обоих режимов, ИП должен организовать раздельный учет доходов и расходов.

Что запомнить

1. Самозанятыми могут стать как обычные физлица, так и ИП. Чтобы ИП перейти на самозанятость, им нужно отказаться от действующего спецрежима.
2. Можно не отказываться от статуса ИП: вы получите все преимущества самозанятости и сможете без проблем работать с юрлицами, которым нужен расчетный счет, регистрировать товарный знак, получать любые лицензии и заключать договор с ФСС.
3. С момента перехода на самозанятость ИП больше не должен платить страховые взносы, вести бухгалтерию, сдавать отчеты и использовать кассу. При этом он должен заплатить налоги и взносы и отчитаться за период, пока работал на другом спецрежиме.
4. Стоит ли ИП переходить на самозанятость, зависит от вида деятельности, годового дохода и необходимости нанимать работников. На режиме самозанятости нельзя нанимать работников в штат и заниматься деятельностью, которая подпадает под запреты. Еще есть ограничение на суммарный доход — не более 2,4 млн рублей в год.
5. Если, работая в статусе самозанятого, вы заработаете больше 2,4 млн рублей в год, статус самозанятого аннулируют. Налоговая сделает это в одностороннем порядке и пришлет уведомление в личный кабинет. В течение 20 дней нужно будет выбрать спецрежим, иначе переведут на общую систему налогообложения.