Кто является налоговым агентом по НДФЛ: его обязанности

Кто есть кто

Бухгалтеры и экономисты со стажем помнят, что существует в термина: налоговые агенты и сборщики налогов. Посмотрим, в чем сходства и различия.
Понятие «налоговый агент» раскрыто в НК РФ — этому посвящена статья 24. Это лицо, которое, в соответствии с требованиями законодательства, обязано исчислить и удержать фискальный платеж у налогоплательщика, а также в оговоренное в законе время перечислить удержанные суммы в бюджет РФ.

До 2007 года в практике налогообложения существовало понятие «сборщик налогов». Ими признавались лица, уполномоченные на сбор средств в уплату фискальных платежей от налогоплательщиков. Их права и обязанности регулировались статьей 25 НК РФ. С 01.01.2007 указанная статья прекратила свое действие. В настоящее время понятие «сборщик налогов» в законодательстве РФ не применяется.

Налоговые ставки

В НК РФ предусмотрена не одна, а пять действующих ставок налога: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%, из которых только ставка налога в 13% является общей, а все остальные специальными, применение которых зависит от налогового статуса физического лица и от вида полученного дохода. При этом максимальной ставкой в 35% облагаются доходы физического лица в виде призов, выигрышей в лотерею, процентов, полученных по рублевым вкладам в банках и т.д. Что же касается ИП, то исчисление сумм налога, подлежащего удержанию и уплате в бюджет, производится по ставке 13%, ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. Кроме того, в НК РФ предусмотрена возможность зачета удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сам НДФЛ удерживается индивидуальным предпринимателем — налоговым агентом из доходов налогоплательщика непосредственно при выплате зарплаты или вознаграждения. При этом датой получений заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена, а датой получения вознаграждения по гражданско-правовому договору является день его выплаты. Учитывая, что удержание НДФЛ в общем происходит за счет любых денежных средств, то при выплате доходов в натуральной форме, удержание налога производится при первой выплате денежных средств в виде отпускных, заработной платы и т.д.

Права и обязанности

Согласно НК РФ, налоговые агенты относятся к лицам, имеющим равные с налогоплательщиками права. А вот их обязанности прописаны особо в п. 3 ст. 24 НК РФ. Они обязаны:

без ошибок и нарушений сроков производить удержание налогов из выплат налогоплательщикам и перечислять их в бюджет РФ;
письменно сообщать о невозможности произвести удержание и о сумме задолженности налогоплательщика;
по каждому налогоплательщику вести учет выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет РФ фискальных сборов;
предоставлять соответствующую необходимую для контроля отчетность в контролирующие органы;
хранить документы, связанные с исчислением платежей в бюджет, в течение не менее четырех лет.

Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

исчислить налог с выплат физическим лицам;
удержать налог;
перечислить суммы налога в бюджет;
в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Важно выполнить все вышепоименованные операции правильно и в срок, установленный в НК РФ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно исчислить НДФЛ вам поможет это Готовое решение, о порядке удержания НДФЛ — расскажет этот материал, а с нюансами перечисления НДФЛ в бюджет познакомит эта инструкция.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.

Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).

Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.

Также из собственных средств налоговый агент с 2022 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.

Виды налоговых агентов

Напрямую такого понятия Налоговый кодекс РФ не содержит. Все, кто взаимодействует с налоговой системой страны, выступают либо в качестве налогового агента, либо в качестве налогоплательщика. Как правило, организации могут являться одновременно налоговыми агентами и налогоплательщиками. То есть кроме исчисления платежей в бюджет со своих доходов и операций, у компаний очень часто возникает обязанность исчисления и перечисления в бюджет фискальных сборов за иных плательщиков.

Организация может выполнять функции агентирования по следующим фискальным сборам:

НДФЛ;
НДС;
налог на прибыль.

Остановимся на каждом из них более подробно.

Что входит в обязанности налогового агента

Перечень обязательств, который предоставляется для исполнения налоговым агентом не велик, однако его стоит соблюдать.

1.Исчислить НДФЛ с выплат сотрудникам, вовремя и своевременно

2.удержать с них налог, а также письменно уведомить налоговый орган о невозможности исчисления налога, не позднее месяца со дня, когда стало известно о данном факте

3.перечислить 13% в бюджет

4.каждый квартал отчитываться по налогу по форме 6НДФЛ и раз в год по 2НДФЛ

Важно!! Для того, чтобы организация имела возможность удержать подоходный налог, его уплата должна происходить с выплат сотрудников и никак иначе. Запрещается Законом вносить какие-либо изменения в трудовые договора по поводу уплаты данного налога с дохода физического лица.

Налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе на территории России и приобретают товары у иностранцев, которые, в свою очередь, не состоят на учете в налоговых органах на территории России, а также если между ними возникают посреднические отношения.

Важно! В этом случае они обязаны исполнить роль налогового агента не зависимо от того, являются ли они плательщиком НДС .

2) В случае, когда государственные органы арендуют федеральное имущество, они признаются арендаторами и тоже выступают в качестве налогового агента.

3)Когда предприятие реализует конфискованное имущество, например банк, либо имущество без хозяина, то оно так же должно вступить налоговым агентом.

НДФЛ

Обязанность удержания НДФЛ возникает у любой организации. При выплате любого дохода физическому лицу, не являющемуся ИП, компания обязана удержать НДФЛ. К таким выплатам относятся:

все вознаграждения в рамках трудового договора;
выплаты по договорам подряда и иным гражданско-правовым договорам;
материальная помощь;
оплата аренды имущества.

Правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ прописаны в главе 23 НК РФ. Организация, кроме того, обязана вести регистры по выплаченным физлицам доходам и удержанным суммам НДФЛ и предоставлять в ИФНС отчетность:

отчет 6-НДФЛ — ежеквартально;
справки 2-НДФЛ — ежегодно.

Частным случаем является брокерская деятельность. Тому, кто удерживает НДФЛ (брокер — налоговый агент), посвящена отдельная статья 226.1 НК РФ. Брокер обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ при выплате доходов от операций с ценными бумагами и иными производными финансовыми инструментами при осуществлении этих операций в интересах налогоплательщика на основе договоров: на брокерское обслуживание, доверительное управление, поручения, комиссии или агентирования.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские организации;
индивидуальные предприниматели;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.

Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

НДС

Налоговым агентом по НДС организация может стать, даже если применяет УСН или ЕНВД, если совершит следующие операции:

приобретет или станет арендатором государственного или муниципального имущества;
приобретет товары у иностранного продавца, не являющегося налогоплательщиком на территории РФ.

В этом случае компания должна составить счет-фактуру и отразить операцию в декларации по НДС, заполнив разделы 2 и 9. Удержанный и перечисленный агентный НДС компания вправе принять к вычету в квартале, когда товары (работы, услуги) были приняты на учет, а удержанный НДС перечислен в бюджет. Но сделать это он вправе только в том случае, если является плательщиком НДС.

Надо ли отражать доначисленный инспекцией налог в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

По мнению ФНС, суммы НДФЛ, которые уплатил налоговый агент за налогоплательщика за счет собственных средств, при доначислении инспекцией таких сумм по результатам налоговой проверки с учетом положений п. 5 ст. 208 НК РФ (в редакции Федерального закона №325-ФЗ) не подлежат отражению в сведениях о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (по форме 2-НДФЛ) (Письмо от 10.01.2020 № БС-4-11/[email protected]). Соответственно, такие суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика за счет собственных средств, также не показываются в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ).
Привет, Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн-профпереподготовка «Главный бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Налог на прибыль

Организация становится налоговым агентом по этому налогу в случае выплаты:

дивидендов другой организации;
процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам другим организациям;
доходов иностранной организации от реализации или аренды недвижимого имущества на территории РФ, от международных перевозок. У российской организации возникает эта обязанность, если у получателя дохода нет представительства на территории РФ.

О выплаченном доходе и удержанном налоге компания должна уведомить ИФНС, подав:

декларацию по налогу на прибыль — при выплате дивидендов или процентов российской организации;
налоговый расчет (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]) — при выплате дохода иностранной организации.