Смена режима налогообложения очень популярна: работа на ОСНО сложна и трудоемка, да и контроль за уплатой НДС все больше усиливается. В этой связи весьма привлекательной выглядит смена режима налогообложения с ОСНО на УСН.
После прочтения статьи вы:
- узнаете, без какого документа нельзя перейти на УСН, и научитесь создавать его в 1С;
- сможете выполнить все необходимые настройки в 1С для перехода на УСН;
- познакомитесь со специальным помощником в этом переходе — обработкой Помощник по переходу на УСН.
Правило 1 – для продавцов (исполнителей)
На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2022 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.
В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Читайте также «Как учитывать доходы при УСН»
ПРИМЕР. ДОХОД В ВИДЕ АВАНСА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Предположим, организация (исполнитель) получила в ноябре 2016 года аванс в счет оказания услуг в сумме 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Услуги оказаны в январе 2022 года – после перехода на применение УСН.Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 236 000 руб. – отражено поступление аванса;
ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. – начислен НДС с аванса к уплате в бюджет.
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51
— 36 000 руб. – возвращен НДС заказчику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным»
— 36 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса, возвращенный заказчику.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» КРЕДИТ 90-1
— 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – отражена выручка от оказания услуг;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
— 200 000 руб. – зачтена сумма аванса в счет оплаты оказанных услуг.А для целей налогообложения организация в январе 2022 года признает «упрощенный» доход в сумме 200 000 рублей.
Расходы
В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия.
Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств. Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим)/
Да, можно.
Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.
Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.
В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.
С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере: 480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.
Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку.
Нет, нельзя.
Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованны;
- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;
- не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.
Правило 2 – для продавцов (исполнителей)
Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2022 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Читайте также «Какие доходы нельзя учесть при УСН»
Распространенная ситуация – получение в 2022 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2022 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.
К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.
ПРИМЕР. ОТСУТСТВИЕ ДОХОДА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Предположим, организация (исполнитель) продала в ноябре 2016 года товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Оплата поступила в январе 2022 года – после перехода на применение УСН.Бухгалтер сделает проводки (списание стоимости товаров не рассматриваем):
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 236 000 руб. – получена оплата за товары.А для целей налогообложения доход в сумме 200 000 руб. организация признала в ноябре 2016 года. Отражать доход в январе 2022 года (по факту получения денег) не нужно.
Учет доходов при переходе с ОСНО на УСН
Налог на прибыль организаций допускает два метода учета доходов и расходов: метод начислений и кассовый.
Единый налог в рамках УСН предполагает учет операций только по кассовому методу, поэтому пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ разъясняет плательщикам, как перейти от метода начислений ОСНО к кассовому по УСН:
- в момент перехода на УСН к доходам относят средства, полученные ранее в счет оплаты от покупателей и заказчиков. При этом налогоплательщик исполнит свои обязательства в период применения УСН;
- в состав доходов не относят средства, полученные после перехода на УСН, если они были учтены в налоговом учете методом начисления при расчете доходов по налогу на прибыль.
Правило 3 – для покупателей (заказчиков)
Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):
- на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
- на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.
Признание расходов на дату осуществления
Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.
Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2022 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).
Читайте также «Когда не нужно восстанавливать НДС при переходе на УСН»
Обратите внимание
Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).
Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Торговая организация приобрела и оплатила товары в ноябре 2016 года стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей), а продала их в январе 2022 года за 230 000 рублей (без НДС) – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;
ДЕБЕТ 44 (91-2)* КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 230 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 230 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала 2022 года (на дату реализации товаров) следует учесть 150 000 рублей.
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО МАТЕРИАЛАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Производственная организация приобрела и оплатила материалы стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей) в ноябре 2016 года, а передала в производство половину этих материалов в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.). – приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 177 000 руб. – оплачены материалы поставщику.
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по материалам в связи с переходом на УСН;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) – переданы материалы в производство.Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 150 000 рублей.
Признание расходов на дату оплаты
Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2022 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Торговая организация закупила в ноябре 2016 года партию товара из 1000 единиц на сумму 147 500 рублей (в т. ч. НДС 22 500 руб.).С января 2022 года она перешла на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе весь товар оплачен поставщику и продано 700 единиц товара за 130 000 руб. (без НДС). Оплата от покупателя получена в феврале.В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.Бухгалтер сделает проводки:
в ноябре 2016 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 125 000 руб. (147 500 руб. – 22 500 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 22 500 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 22 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 22 500 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;
ДЕБЕТ 44 (91-2) КРЕДИТ 19
— 22 500 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 147 500 руб. – оплачены товары поставщику;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 130 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 87 500 руб. (125 000 руб. : 1000 × 700) – списаны расходы на приобретение товаров.
в феврале 2022 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 130 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 22 500 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 87 500 рублей.
Условия перехода на УСН
Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.
Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога по УСН, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.
Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%.
Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2022 году ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855). На 2022 год сумма будет проиндексирована.
Если планируется уплачивать единый налог с нового года, размер дохода за 9 месяцев в году перед переходом не должен превышать сумму 112,5 млн руб., умноженную на коэффициент-дефлятор. При индексации предельного дохода для перехода на упрощенку с 2022 года, согласно последним разъяснениям Минфина, нужно использовать коэффициент-дефлятор 2022 года, который равен 1,096. То есть лимит за январь-сентябрь 2022 года составляет 123,3 млн руб. (112,5 млн х 1,096).
Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».
Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.
Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.
Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в этой статье.
Правило 4 – для покупателей (заказчиков)
Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2022 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.
ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН
Организация в декабре 2016 года приобрела товары стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 руб.) и продала их покупателю за 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 руб.). Товары оплачены поставщику в январе 2022 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.Бухгалтер сделает проводки:
в декабре 2016 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 236 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.
в январе 2022 года:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.Для целей налогообложения в расходы IV квартала 2016 года нужно включить фактическую себестоимость товаров – 150 000 рублей. А «упрощенных» расходов у организации не возникает.
Читайте также «Книга учета доходов и расходов при УСН будет скорректирована»
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Проводки:
- Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС
- Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС
- Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования
- Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС
- Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно)
В целом, учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.
Действие правил
Все названные правила действуют, только если организация до перехода с ОСН на УСН работала на общей системе по методу начисления. Так делают подавляющее большинство фирм.
Если же до перехода на УСН налоговую базу при работе на общей системе определяли кассовым методом, то после перехода изменения в учете «налоговых» доходов и расходов минимальны. Ведь УСН тоже предполагает использование кассового метода.
* Вопрос о том, на каком счете отразить восстановленный НДС по товарам, законодательно не урегулирован. Торговая организация должна определить этот счет самостоятельно и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Рекомендуем отражать восстановленный НДС по товарам или в составе расходов по обычным видам деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу», или в составе прочих расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Анастасия Дегтяренко
Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН
Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:
- Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
- Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.
- Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
- В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.
Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).
Пример учета расходов на ОС, приобретенное на ОСНО, при переходе на УСН от КонсультантПлюс В феврале организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Цена приобретения составила 300 000 руб. без НДС. Срок полезного использования ОС — 5 лет. Общая сумма начисленной амортизации за 10 месяцев (с марта по декабрь) составила 50 000 руб. С 1 января следующего года организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Остаточная стоимость ОС на 1 января составила 250 000 руб. (300 000 руб. — 50 000 руб.). Остаточную стоимость ОС организация будет списывать… Смотреть пример полностью в К+.
