Безвозмездно полученные основные средства 2022 : проводки при поступлении, правила оприходования ОС и учет амортизации

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.
Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, полученные безвозмездно, отражайте по первоначальной стоимости. В момент получения основных средств их рыночную стоимость включите в состав доходов для расчета налога на прибыль (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость безвозмездно полученных основных средств, если:

передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения основных средств они не будут переданы третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость основных средств, безвозмездно полученных от любого учредителя.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому основные средства передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Ситуация: можно ли воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, если безвозмездно полученное имущество передано в аренду до окончания года со дня его получения?

Нет, нельзя.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, не увеличивает базу по налогу на прибыль на основаниях, приведенных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при одном условии. Если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Под «передачей третьим лицам» следует понимать не только переход права собственности, но и аренду, доверительное управление, залог и т. д. Таким образом, если организация в течение года сдаст в аренду безвозмездно полученные и не учтенные в доходах активы, то их стоимость следует отразить в качестве внереализационных доходов.

Величину дохода определите исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Она не должна быть ниже остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Информацию о ценах подтвердите документально или путем проведения независимой оценки.

Внереализационный доход отразите в том отчетном периоде, когда имущество было получено от учредителя.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письма от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/11, от 18 октября 2010 г. № 03-03-06/1/650).

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС по затратам, которые связаны с получением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию, предъявите к вычету. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета. О принятии к вычету входного НДС со стоимости безвозмездно полученного имущества см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ, письмо Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136). Вопрос о начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам при кассовом методе расчета налога на прибыль является спорным.

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездно полученных основных средств. Основное средство получено от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 процентов

ООО «Альфа» 12 января безвозмездно получило от учредителя (А.В. Львова) производственное оборудование. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. По данным независимой оценки рыночная стоимость оборудования составила 111 500 руб.

Доставку оборудования в организацию осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Монтаж оборудования был проведен силами подрядчика. Стоимость работ по монтажу – 25 000 руб. (в т. ч. НДС – 3814 руб.).

13 января оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

При поступлении оборудования бухгалтер «Альфы» составил акт по форме № ОС-1. Он заполнил в нем все строки, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», «Сдал» и «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)». В строках «Дата принятия к бухгалтерскому учету» и «Дата составления акта» бухгалтер указал «13 января» и «12 января» соответственно. При принятии оборудования на учет ему был присвоен инвентаризационный номер «57».

В бухучете организации сделаны записи.

Январь:

Дебет 08 Кредит 98-2 – 111 500 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 60 – 26 186 руб. ((5900 руб. – 900 руб.) + (25 000 руб. – 3814 руб.)) – отражены затраты на доставку и монтаж оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 – 4714 руб. (900 руб. + 3814 руб.) – отражен НДС по затратам на доставку и монтаж оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – 137 686 руб. (111 500 руб. + 26 186 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости;

Дебет 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 – 4714 руб. – принят к вычету НДС по затратам на доставку и монтаж оборудования.

В налоговом учете бухгалтер включил оборудование в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 137 686 руб.

Установленный срок полезного использования оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составляет 61 месяц. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. По мере начисления амортизации рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно от учредителя, в бухучете «Альфы» отражалась в составе прочих доходов. При этом бухгалтер делал проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 1828 руб. (111 500 руб. : 61 мес.) – учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.

В налоговом учете в этом случае дохода не возникает. Поэтому в бухучете ежемесячно по мере начисления амортизации бухгалтер отражал постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – 366 руб. (1828 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с доходов в виде рыночной стоимости безвозмездно полученного от учредителя основного средства, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

Рыночная цена.
Транспортные траты.
Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция	Дебет	Кредит
От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной	08	83
Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)	08	60
Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами	08	20 (23,25,26,69, 44, 70)
Актив оприходован как основное средство	01	08
Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС	02	20 (44)

Бухучет

Поступление имущества, полученного организацией безвозмездно, отражайте по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». А последующее принятие основных средств к учету – по дебету счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счетам 01 и 03 можно открывать субсчета, например, «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

Затраты, связанные с безвозмездным поступлением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76…)

– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08

– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 76…)

– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08

– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пунктов 20 и 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 07-02-06/223.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.

Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 91-1, 98) и письма Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 07-02-06/223.

Безвозмездное поступление объекта основных средств в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Одним из вариантов поступления объекта основных средств в организацию является его получение безвозмездно по договору дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, как отразить в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 получение организацией от физического лица по договору дарения объекта основных средств и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету.

Рассмотрим пример. Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

В мае 2022 года организация «Рассвет» получила от физического лица Сидорова С.С. по договору дарения новый (не бывший в эксплуатации) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 120 000 рублей. Оплату независимому оценщику произвел Сидоров. Для доведения объекта до состояния пригодного к использованию потребовались услуги сторонней организации. Стоимость услуг составляют 6 000 рублей в том числе НДС 20% (1 000 рублей). В этом же месяце объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в подразделении Дирекция. Объект относится ко второй амортизационной группе Срок полезного использования установлен, в соответствии с ОКОФ, равным 25 месяцем, начисление амортизации производится линейным способом.

В бухгалтерском учете объект ОС, полученный организацией по договору дарения, полностью удовлетворяет условиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, и принимается к учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, полученного организацией безвозмездно, в соответствии с п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08.

Для целей налогообложения прибыли, полученный объект удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признается амортизируемым имуществом. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в случае, если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (рыночная стоимость).

Обычно поступление объекта основных средств отражается в программе с помощью документа Поступление с видом операции Оборудование или видом операции Основные средства, но у нас особое «безвозмездное» поступление, при котором признаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Документ Поступление такую операцию, без ручной корректировки проводок, полностью отработать не может. Поэтому мы воспользуемся документом Операция (бухгалтерская справка).

В табличной части документа добавим проводку, соответствующую методическим указаниям. По дебету выберем счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» и заполним его аналитику. В качестве первого субконто укажем поступивший объект основных средств — элемент справочника Номенклатура с видом номенклатуры Оборудование (объекты основных средств).

В качестве второго субконто (в учетной политике организации установлен способ оценки МПЗ по ФИФО) создадим и выберем документ Партия в котором укажем контрагента-дарителя и договор дарения (Рис. 1).

Рисунок 1.

В качестве третьего субконто (у нас в программе установлен учет по складам) укажем место хранения, в нашем случае — Основной склад. Не забудем указать количество объектов основных средств — 1. По кредиту выберем счет 98.02 «Безвозмездные поступления». В исходном состоянии в программе этот субсчет в плане счетов бухгалтерского учета не имеет никакой аналитики. Это не очень удобно, поэтому я решил добавить аналитику к счету (хотя можно обойтись и без аналитики) (Рис. 2).

Рисунок 2.

Заполним аналитику вышеназванного счета и займемся суммами. Как мы уже говорили, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества — это его текущая рыночная стоимость (реквизиты Сумма и НУ Сумма Дт). А вот с реквизитом НУ Сумма Кт у нас некоторые проблемы, так как, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом, а не доходом будущих периодов, как в бухгалтерском учете. Поэтому обнулим вышеназванную сумму и отразим соответствующую временную разницу (ВР Сумма Кт).

Вторую проводку добавим копированием. Обнулим Количество Дт и заменим счет кредита (98.02) на счет 91.01 «Прочие доходы». В качестве аналитики выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав. В этой проводке укажем только сумму по кредиту в налоговом учете (НУ Сумма Кт) и отразим соответствующую временную разницу со знаком минус (ВР Сумма Кт).

Пример заполнения документа Операция приведен на Рис. 3.

Рисунок 3.

В бухгалтерском и налоговом учете объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, а первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат. Поэтому расходы, связанные доведением основного средства до состояния пригодного к использованию, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Для выполнения данной операции в программе можно воспользоваться документом Поступление доп. расходов.

В «шапке» документа указывается выполнивший работы контрагент и договор с ним, стоимость выполненных работ, способ распределения, ставка НДС.

Табличная часть на закладке Товары заполняется вручную. Выбирается полученный по договору дарения объект основных средств, указываются количество и сумма, выбирается документ партии. Счета учета заполняются автоматически. Вот только счет предъявленного НДС, на мой взгляд, необходимо выбрать 19.01 «НДС при приобретении основных средств».

В «подвале» документа регистрируется полученный от контрагента счет-фактура (создается документ Счет-фактура полученный).

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете отразит по дебету счета 08.04.1 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расходы, связанные с доведением объекта ОС до состояния пригодного к использованию, и выделит по дебету счета 19.01 предъявленную контрагентом сумму НДС. Также документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Пример заполнения документа Поступление доп. расходов и его результат проведения приведены на Рис. 4.

Рисунок 4.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком работ, организация вправе принять к вычету. В программе НДС может приниматься к вычету с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок, либо непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В нашем примере используется второй способ. Поэтому, при проведении, документ Счет-фактура полученный примет к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС, сформировав в бухгалтерском учете проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.01. Спишет регистр накопления НДС предъявленный и сделает запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Рисунок 5.

За работу надо заплатить. Для выполнения данной операции в программе мы воспользуемся документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата поставщику. Документ Поступление на расчетный счет и его проводка показаны на Рис. 6.

Рисунок 6.

Для отражения факта принятия к учету и ввода в эксплуатацию объекта основных средств в программе используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование.

В «шапке» документа указывается материально-ответственное лицо, местонахождение основного средства и событие Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

На закладке Внеоборотный актив указывается способ поступления объекта основных средств и выбирается соответствующий элемент из справочника Номенклатура, счет учета 08.04.1 устанавливается автоматически.

В табличной части на закладке Основные средства создается основное средство (элемент справочника Основные средства) и ему присваивается инвентарный номер.

На закладке Бухгалтерский учет указывается счет учета — 01.01 «Основные средства в организации», порядок учета — Начисление амортизации, счет начисления амортизации — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», способ начисления амортизации, способ отражения расходов по амортизации и срок полезного использования.

На закладке Налоговый учет указывается порядок включения стоимости в состав расходов и срок полезного использования.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете спишет сформированную первоначальную стоимость основного средства с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 01.01 и сформирует записи во множество специальных регистров сведений по учету ОС.

Пример заполнения документа Принятие к учету ОС и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Рисунок 7.

При безвозмездном поступлении имущества в бухгалтерском учете признаются доходы будущих периодов, а в целях налогообложения прибыли доход признается в текущем периоде. Следовательно, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02, возникают вычитаемые временные разницы (мы их отразили в документе Операция). Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенного налогового актива (ОНА), сумму которого можно рассчитывается по следующей формуле:

ОНА = ВВР * СТнп = 120 000 рублей * 20% = 24 000 рублей

Функции ПБУ 18/02 в программе выполняет регламентная операция Расчет налога на прибыль. Движение временных разниц и признание отложенных налоговых активов и обязательств удобно отследить с помощью специальной справки-расчета Отложенные налоговые активы и обязательства, которую можно сформировать непосредственно при закрытии месяца.

Справка-расчет и проводка регламентной операции за май представлены на Рис. 8.

Рисунок 8.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следовательно, в июне месяце начнет начисляться амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. При линейном способе начисления амортизации месячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли рассчитывается по следующей формуле:

Ам = СТп / СПИ = 125 000 рублей / 25 месяцев = 5 000 рублей

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за июнь 2022 года представлена на Рис. 9.

Рисунок 9.

В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету основных средств, на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Следовательно, одновременно с начислением амортизации соответствующая сумма доходов будущих периодов должна списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91. Поэтому, до закрытия месяца для выполнения вышеназванной операции необходимо сформировать документ Операция.

Ежемесячную сумму списания доходов будущих периодов (ДБП) можно рассчитать по следующей формуле:

Сумма списания = Сумма ДБП / СПИ = 120 000 рублей / 25 месяцев = 4 800 рублей.

В документе необходимо сформировать всего одну проводку: Дт 98.02 – Кт 91.01. В качестве аналитики счета 91.01 необходимо выбрать статью прочих доходов и расходов с видом Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав (ту же статью, которую мы использовали при поступлении объекта основных средств). В проводке заполняется только сумма бухгалтерского учета и отражаются соответствующие суммы временных разниц. Такой документ необходимо формировать каждый месяц в течении срока полезного использования объекта основных средств.

Заполнение документа Операция показано на Рис. 10.

Рисунок 10.

Таким образом, в июне, при списании доходов будущих периодов, в бухгалтерском учете признается прочий доход, а в целях налогообложения по налогу на прибыль дохода нет (он уже весь признан в прошлом периоде), следовательно, в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02, возникают налогооблагаемые временные разницы (мы их только что отразили). Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО) или к погашению отложенного налогового актива (ОНА), при условии, что он был начислен. Сумма погашения ОНА рассчитывается по формуле:

Погашение ОНА = НВР * СТнп = 4 800 рублей * 20% = 960 рублей

Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь представлены на Рис. 11.

Рисунок 11.

Полученный организацией прочий доход от списания доходов будущих периодов по безвозмездно полученному имуществу и начисленный отложенный налоговый актив отражаются в Отчете о финансовых результатах.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах организации «Рассвет» за первое полугодие представлен на Рис. 12.

Рисунок 12.

В целях налогообложения прибыли внереализационные доходы, признанные при безвозмездном получении имущества, отражаются в Декларации по налогу на прибыль.

Фрагмент Приложения 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие представлен на Рис. 13.

Рисунок 13.

Безвозмездное пользование в 1С

Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

См. также:
НДС при безвозмездной передаче
Безвозмездное пользование: правовой обзор
Безвозмездное пользование: особенности налогообложения
[10.10.2019 запись] Отчетность за 9 месяцев 2022 г. в 1С часть 1 (налог на прибыль, УСН, имущественные налоги)

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Безвозмездное пользование для ссудодателя

Передача права пользования имуществом облагается НДС (Определение ВС от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105).

Организация-ссудодатель должна исчислить НДС с данной услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма, на которую следует начислить НДС, определяется, исходя из рыночных цен (без НДС) на аренду аналогичного имущества в сопоставимых экономических условиях (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Расходы по содержанию в т. ч. амортизационные отчисления имущества, переданного в пользование безвозмездно, ссудодателю признать нельзя (ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ)

Амортизация в НУ перестает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

Будет работать на компанию и не перепродается.
Время использования не менее двенадцати месяцев
Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться. Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

линейным;
способом уменьшаемого остатка
способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет. В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.