Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году

Консультация эксперта

С начала 2022 года все организации должны перейти на ФСБУ 6/2020, поскольку прошлый год был последним, когда предприятия вели учёт согласно порядку бухгалтерского учёта ПБУ 6/01. Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке перехода на новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта, а также обо всех нюансах, связанных с ним.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утверждён Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Данным федеральным стандартом определены требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организаций.

ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введённого в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Стандарт заменяет Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01) «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Какие организации переходят на ФСБУ 6/2020

Использовать новый стандарт обязаны все коммерческие и некоммерческие организации. Исключение закон делает только для бюджетников (п. 2 ФСБУ 6/2020). Малые предприятия, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт, тоже обязаны перейти на новый стандарт, но могут не применять отдельные его положения (п. 3 ФСБУ 6/2020).

Организация, которая вправе использовать упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, может не применять п. 23, , подп. «б», «в», «ж» – «о» п. 45, п. 46, ФСБУ 6/2020 (п. 3 стандарта).

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Критерии ОС по ФСБУ 6/2020

Основные средства (ОС) – это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года. ОС отличаются от инвентаря, стоимость которого меньше лимита; от сырья и материалов, используемых однократно; от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (ст. 257 НК РФ, п. 4 ФСБУ 6/2020, Письмо Минфина России от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148).

Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, первоначальная стоимость больше лимита. Лимит стоимости ОС в налоговом учёте – 100 000 рублей, в бухгалтерском – любая величина, установленная в учётной политике.

К основным средствам в бухгалтерском учёте относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (п. 4, ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29):

1) имеют материально-вещественную форму;

2) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Они предназначены:

• для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

• по видам, в частности:
• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.
• по группам.

Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения;
• долгосрочные активы к продаже.

Изменение первоначальной стоимости

По общему правилу стоимость ОС, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Исключение составляют случаи, установленные:

• ПБУ 6/01;
• иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Хотя изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допустимо в случаях:

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции;
• модернизации;
• частичной ликвидации;
• переоценки объектов ОС.

Принятия к учёту ОС

Основные средства принимают к бухгалтерскому учёту в следующем порядке:

• анализируют характеристики и предполагаемые условия использования приобретаемого (создаваемого) актива. Важно убедиться, что он соответствует критериям для признания его объектом ОС;
• если критерии для признания актива объектом ОС соблюдены, то капитализируют на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» все затраты, понесённые в связи с приобретением (созданием) актива и подготовкой его к использованию. Это нужно для формирования первоначальной стоимости ОС.

Порядок признания и оценки затрат зависит от оснований поступления ОС в организацию (покупка, создание, получение в качестве вклада в уставный капитал и т. п.);

• по завершении капитальных вложений делают запись:

• определяют срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость ОС.

Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 года, но по решению организации могут применяться и раньше.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учётом существенности информации о таких активах.

Для поступления малоценных ОС учётной политикой организации может быть предусмотрен иной порядок учёта.

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать

К основным средствам относится часть имущества, находящегося в собственности предприятия, обладающая следующими отличительными признаками:

• минимальная стоимость – 40 тысяч рублей (в 2022 году);
• эксплуатируется в производственных и коммерческих целях;
• не является товаром (не перепродаётся).

В бухгалтерском учете широко применяется термин «основные фонды» (ОФ), означающий по своей сути те же основные средства, включая нематериальные активы.

В процессе эксплуатации происходит закономерное уменьшение стоимости основных фондов по мере их физического и морального старения. Сумма износа активов переносится на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений, за счёт которых производится восстановление мощностей.

Вопрос цены

Относить ли имущество, стоящее менее 40 тыс. рублей, но обладающее всеми остальными признаками ОФ к основным средствам? Организации вправе сами принимать решение по этому поводу. Допускается два варианта:

• включение многократно используемых в течение года и более производственных активов в МПЗ (материально-производственные запасы);
• отнесение их к ОС. В этом случае установленный общепринятый лимит в 40 тыс. снижается (к примеру, до стоимости подержанного компьютера, если у предприятия нет более дорогой собственности);

Однако, в подавляющем большинстве случаев, бухгалтерия использует первый вариант (МПЗ). В противном случае произойдёт увеличение фискальной нагрузки на предприятие. В налоговом учёте (статьи 374 и 375 НК РФ), основные фонды облагаются налогом на имущество.

Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются.

Зачем нужна информация о стоимости основных средств, и как она предоставляется

Оценка реальной ценности ОС необходима при различных ситуациях, возникающих в процессе коммерческой деятельности. Справка о балансовой стоимости готовится бухгалтерией в следующих случаях:

• запрос собственников компании, ставящих цель анализа структуры внеоборотных активов;
• надобность в подтверждении правильности расчётов налогов на прибыль и имущество;
• при страховании собственности;
• для привлечения инвесторов.

Следует помнить, что все основные средства числятся на балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации («Положения по бухучету и отчетности», п. 49).

Также важно и то, что даже полностью амортизированное основное средство не исключается из баланса, если продолжает использоваться в производственных целях. Однако в указанную справку такие объекты могут не вноситься по причине нулевой величины остаточной стоимости.

Выглядит этот документ приблизительно так:

Единой официально утверждённой формы справки о балансовой стоимости нет, но по своей сути это таблица, обязательно с указанной датой. Документ актуален в течение относительно небольшого срока, обычно месяца.

Составление справки о балансовой стоимости основных средств производит бухгалтер на основании баланса. Суммы дублируются прописью.

Как учитываются малоценные ОС

Учёт объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает 12 месяцев) можно организовать двумя способами.

Сразу списывать затраты на приобретение (создание) малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа. Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учёте нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учётной политике.

Способ 1. Установить лимит стоимости для совокупности объектов ОС. Для этого нужно определить в учётной политике категории ОС, информация о которых заведомо несущественна организации с учётом особенностей её деятельности и структуры активов (то есть не может повлиять на экономические решения пользователей отчётности). Это могут быть ОС конкретных видов, подвидов, групп, подгрупп, сегментов и т. п. (п. 2, Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств», иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

Установить в учётной политике лимит в отношении всей совокупности несущественных активов. Количественное значение лимита рассчитывается исходя из потенциального влияния на релевантные показатели. Он может выражаться в денежной сумме или в процентах от денежной величины релевантных показателей. Определить лимит надо таким образом, чтобы годовые затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий не превысили установленное значение (п. 3, , , Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Затраты на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС из несущественных категорий независимо от стоимости отдельных объектов списываются в расходы или признаются затратами на создание других активов (например, НЗП) в периоде их осуществления, так же, как признавалась бы амортизация по этим активам (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8, Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Способ 2. Установить лимит стоимости для отдельного объекта ОС. Минфин России рекомендует использовать именно этот способ установления лимита (для отдельных объектов ОС, а не для их совокупности) (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).

При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной. То есть использование лимита не должно приводить к значительному влиянию на показатели отчётности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.

Если первоначальная стоимость отдельного объекта ОС, сформированная по правилам бухгалтерского учёта, ниже установленного организацией лимита (например, 100 000 рублей), то её включают в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020); если установлен лимит 100 000 рублей в бухгалтерском учёте, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учёт.

Внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение (создание) малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определённая исходя из всех затрат, связанных с его приобретением (созданием), не превысит лимит, установленный в учётной политике. В противном случае рекомендуется сначала сформировать в учёте первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить её в расходы (затраты на создание других активов).

Независимо от применяемого способа нужно обеспечить контроль за наличием и движением малоценных ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого можно ввести дополнительный забалансовый счёт или ограничиться складским учётом (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Амортизация ОС

Амортизация начисляется по всем видам имущества, учтённого в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоценённой стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированные и не используемые в деятельности организации объекты ОС, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим, временно не используемым и (или) законсервированным ОС, амортизация начисляется в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Амортизация по объекту ОС начисляется с даты его признания в бухгалтерском учёте. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учётной политике (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).

Начисление амортизации прекращается с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учёта. Но если он установлен в учётной политике таким образом, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то она прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (подп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Накопленная амортизация по ОС учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств» (п. 39 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению плана счетов). Начисление амортизации по ОС отражается записью по кредиту счёта 02.

Сумма начисленной амортизации включается:

• в стоимость незавершённого производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности (подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
• в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 23 Положения № 34н);
• в прочие расходы – в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

Ликвидационная стоимость ОС

Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.

П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:

1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Энциклопедия спорных ситуаций СПС КонсультантПлюс позволит увидеть разные точки зрения по одному и тому же вопросу: что думает Минфин, налоговая, суды.

Если оплата не деньгами

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – это стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость таких ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Когда невозможно установить стоимость таких ценностей, стоимость приобретённых на них ОС определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включают в ОС ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Переоценка ОС

Переоценку основных средств обязательно проводить, если в учётной политике организация закрепила такое решение и определила группы подлежащих переоценке основных средств (подп. «б» п. 13 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Инвестиционная недвижимость переоценивается на каждую отчётную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Периодичность переоценки остальных групп ОС определяется самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям их справедливая стоимость, и закреплена в учётной политике. Если принято решение проводить переоценку ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, не чаще одного раза в год, то нужна переоценивать их по состоянию на конец каждого отчётного года (п. 16 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

Переоценка проводится на основании приказа руководителя перед составлением годовой отчётности и отражается в учёте проводками на 31 декабря. Цель переоценки – уравнять балансовую и справедливую стоимость ОС. Это можно сделать двумя способами. Первый – пропорционально скорректировать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию. Второй – списать накопленную амортизацию, а затем довести балансовую стоимость до справедливой (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Среднегодовая стоимость

Конечно же, идеальным вариантом был бы экономический анализ основных показателей эффективности «в режиме реального времени». Руководитель, придя утром на работу, просто открывал бы соответствующую программу и смотрел, как его управленческие решения влияют на фондоотдачу или рентабельность. К сожалению, это невозможно по ряду причин, среди которых:

• определённая инертность любой хозяйственной системы;
• многофакторное влияние, обуславливающее неоднозначность результатов;
• высокая трудоёмкость сбора данных и вычислений.

Поэтому всесторонний расчёт многих параметров, в том числе стоимости основных средств, производится с заданной ритмичностью, обычно раз в год. Для большей эффективности цифра берётся средняя за отчётный период.

Определить среднегодовую стоимость ОС можно как минимум тремя способами, в зависимости от требуемой точности.

Как среднеарифметическое

Это самый простой метод, не предусматривающий «глубокого погружения» в тонкости, обстоятельства и хронологию событий. Для его реализации достаточно просто взять две цифры, отражающие ситуацию на начало и конец года, сложить их и поделить на два.

ОСср = (ОСнг + ОСкг)/2

Где: ОСср – стоимость ОС среднегодовая. ОСнг – стоимость ОС на начало января анализируемого года. ОСкг – стоимость ОС на конец декабря анализируемого года.

Метод подкупает своей простотой, понятностью и соответствием понятию «среднее». Есть у него, однако, и существенный недостаток.

К примеру, в самом конце прошедшего года предприятие, наконец, приобрело автоматическую линию, о которой генеральный директор давно мечтал. Это высокопроизводительное оборудование стоило очень дорого, но оно обещает потрясающий экономический эффект. Конечно же, за оставшееся время оборудование не успело дать много прибыли, а вот стоимость его в цифру ОСкг (см. формулу), вошло. Если среднегодовую стоимость, полученную по среднеарифметической формуле, использовать для вычисления эффективности (рентабельности) инвестиции, то результат, мягко выражаясь, может разочаровать.

Избежать таких искажений, к счастью, можно, используя другие методы.

Расчет по полной учётной стоимости ОС

В формуле, используемой для вычисления среднегодовой стоимости ОС этим способом, учитывается введение активов в эксплуатацию с точностью до месяца, что обеспечивает вполне приемлемую точность.

Где: ОСср – стоимость ОС среднегодовая. ОСвв – стоимость введенных в эксплуатацию активов. Т1 – число месяцев работы введенных в эксплуатацию активов. ОСвыв – стоимость выведенных из эксплуатации активов. Т2 – число месяцев без эксплуатации выведенных активов.

По этой формуле ясно, сколько времени проработали новые основные средства, и как давно перестало использоваться старое оборудование. Несмотря на трудоёмкость, указанный метод считается наиболее распространённым.

Балансовый метод

Пользуясь этим способом, бухгалтер может обойтись одними лишь строками баланса, не открывая других отчётных документов, что свидетельствует о его удобстве. Формула выглядит так:

Где: ОСср – стоимость ОС среднегодовая. ОСб – балансовая стоимость ОС. ОСвв – стоимость введенных в эксплуатацию активов. Т1 – число месяцев работы введенных в эксплуатацию активов. ОСлик – ликвидационная стоимость ОС. Т3 – число месяцев работы выведенных из эксплуатации активов.

По своей сути, этот метод сходен со способом вычисления по полной учётной стоимости, но требует меньших трудозатрат.

Списание ОС

Балансовую (остаточную) стоимость объекта ОС списывают с учёта по следующим причинам (п. 40 ФСБУ 6/2020):

• ОС физически выбывает из организации. Так происходит, например, когда объект:
• передан другому лицу (при продаже, обмене, внесении в уставный капитал и т. п.);
• похищен;
• уничтожен пожаром, аварией или в результате другой чрезвычайной ситуации;
• ОС не способно приносить организации экономические выгоды в будущем. Например, объект перестаёт использоваться:
• вследствие морального или физического износа;
• из-за истечения нормативно допустимых сроков или других предельных параметров его эксплуатации.

Неиспользуемых ОС, эксплуатация которых прекращена окончательно, на балансе организации быть не должно. При выводе из эксплуатации такие ОС должны быть:

• либо списаны в периоде прекращения эксплуатации без перспектив дальнейшего использования и продажи (п. 41 ФСБУ 6/2020);
• либо переклассифицированы. ОС переклассифицируют в долгосрочные активы к продаже, если они способны принести экономические выгоды (доход) в будущем посредством продажи. В редких случаях неиспользуемые ОС могут быть переведены в состав запасов.

Списание неиспользуемых, пришедших в негодность, морально и физически изношенных или выбывающих ОС в бухгалтерском учёте отражается одинаково. Независимо от причины списания сделайте следующее:

• начислите амортизацию по списываемому ОС;
• сформируйте балансовую стоимость ОС;
• спишите балансовую стоимость ОС;
• спишите накопленную дооценку по объекту ОС.

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс.

Правила перехода на ФСБУ 6/2020

По общему правилу последствия изменений в учётной политике в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

Для облегчения перехода на новый порядок учёта объектов ОС в бухгалтерской отчётности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с объектами ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчётному, осуществив единовременную корректировку балансовой стоимости объектов на начало отчётного периода (конец периода, предшествующего отчётному), то есть применить альтернативный способ (п. 48, ФСБУ 6/2020).

Для такой корректировки балансовой стоимости объектов ОС считается их первоначальная цена (с учётом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 согласно ранее применявшейся учётной политике, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ, определённого по данному стандарту.

Выбранный организацией способ раскрывается в бухгалтерской отчётности за первый отчётный период применения ФСБУ 6/2020 (п. 52 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).

Для перехода на ФСБУ 6/2020 в учётной политике закрепляется:

• новый лимит стоимости ОС;
• начало начисления амортизации с месяца принятия к учёту или со следующего месяца;
• способ учёта последствий переоценки – корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации;
• способ оценки инвестиционной недвижимости – по рыночной стоимости или по первоначальной

Учет основных средств

Основные средства — это материальные активы, которые используются компанией:

• Для производства или поставки товаров и услуг;
• Для административных целей;
• Для сдачи в аренду другим компаниям;
• Более одного года.

Критерии признания основных средств:

• Основное средство должно контролироваться предприятием;
• Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от основного средства поступят в компанию;
• Первоначальная стоимость принимаемого к учету основного средства может быть надежно оценена.

В соответствии с МСФО 16 классификация объектов основных средств проводится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации, например:

• Земля;
• Здания;
• Сооружения;
• Оборудование;
• Автотранспортные средства;
• Мебель и прочие принадлежности.

Учет и оценка нематериальных активов

Объект основных средств оценивается по фактической (исторической) балансовой, ликвидационной, амортизируемой и справедливой (оценочной) стоимости.

Фактическая стоимость основных средств — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения.

Первоначальная оценка основных средств

• Объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости.

Элементы фактической стоимости:

• Покупная цена за вычетом торговых скидок;
• Импортные пошлины;
• Прямые затраты по приведению объекта основных средств в рабочее состояние для использования по назначению (доставка, разгрузка, монтаж, установка);
• Затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств на занимаемом участке.

Себестоимость самостоятельно произведенных основных средств включает:

• Материалы;
• Затраты на труд;
• Другие вводимые ресурсы.

Последующая оценка основных средств

После приобретения объекта основных средств МСФО 16 разрешает использовать следующие методы учета:

• Учет по исторической стоимости: актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, т.е. по балансовой стоимости (основной порядок учета);
• Учет по оценочной стоимости (допустимая альтернатива): актив учитывается по оценочной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Балансовая стоимость — это сумма, по которой объект основных средств отражается на балансе организации, рассчитывается как разница между первоначальной или переоцененной стоимостью актива и суммой накопленной амортизации.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его фактическая стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Переоценка

Переоценка основных средств должна проводиться регулярно.

Сумма дооценки увеличивает сумму капитала. Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный объект.

Последующие затраты на основные средства

Последующие затраты на основные средства должны капитализироваться, т.е. увеличивать их балансовую стоимость, когда они понесены, если компания с большой вероятностью получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.

Справочно: капитализация — это отнесение затрат на стоимость актива, т.е. увеличение стоимости актива.

Амортизация основных средств

Амортизация — это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизация начисляется систематически в течение полезного использования актива. Способ начисления амортизации должен отражать характер потребления экономических выгод. Составные части основных средств, получение экономической выгоды по которым происходит различными способами, должны амортизироваться отдельно.

Методы амортизации основных средств применяются при формировании учетной политики организации и раскрываются в бухгалтерской отчетности.

• Линейный метод. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму оценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между фактической стоимостью и суммой накопленной амортизации.
• Метод уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и установленного организацией коэффициента не выше 3. Специфика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка: сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования объекта всегда меньше его стоимости на величину остатка, который может быть максимально приближен к нулю, но не равен нулю. После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму оценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.
• Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим способом. Сначала рассчитывается отношение числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, к сумме чисел лет всего срока полезного использования. Затем полученная величина умножается на фактическую стоимость основных средств. При применении этого метода годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму оценки), и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет оставшегося срока полезного использования данного объекта.
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизационные отчисления определяются путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на рассчитанное соотношение. Данное соотношение исчисляется путем деления первоначальной стоимости актива на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. При выборе этого способа амортизации срок полезного использования рассчитывается исходя из плановых показателей выпуска продукции. При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки основных средств определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и предполагаемого объема продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезной службы объекта основных средств:

• Ожидаемый (расчетный) период использования основного средства, или
• Количество изделий, которые предполагается произвести с использованием этого актива.

Срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться, и, если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Также следует иметь в виду, что правила учета и амортизации основных средств по МСФО 16 могут различаться с ПБУ РФ.

Выбытие и реализация основных средств

Ликвидационная стоимость — это сумма денежных средств, которую предприятие рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

Ликвидационная стоимость пересматривается не реже одного раза в год и должна быть равна сумме, которую организация могла бы получить на текущий момент, если бы актив достиг состояния, ожидаемого в конце срока его полезного использования, и использовался в течение этого срока.

Амортизируемая стоимость — это разница между фактической стоимостью (или другой суммой, отраженной вместо фактической стоимости) и ликвидационной стоимостью актива.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия больше не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации об основных средствах

В примечаниях и приложениях к финансовой отчетности раскрывается информация по каждому виду основных средств.

Основные требования к раскрытию информации:

• Основы для оценки;
• Методы и нормы амортизации;
• Сумма амортизационных отчислений;
• Сумма основных средств, находящихся в стадии строительства;
• Основные средства, заложенные в качестве обеспечения;
• Капитальные обязательства по приобретению основных средств;
• База и дата переоценки;
• Сальдо суммы дооценки.
• Балансовая стоимость.

Рекомендуем посетить финансовые семинары для экономистов и финансистов. Расписание на этот квартал >>>