Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/[email protected]).

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.

Экспорт сырьевых товаров подтвержден 180 дней

Входящий НДС по сырьевым товарам, работам и услугам можно принимать к вычету после подтверждения (или неподтверждения) ставки 0%. При этом:

раздельный учет входящего НДС ведется;
входящий НДС, принятый к вычету по таким товарам, отражается декларации по НДС: в Разделе 4 – если документы собраны в срок – 180 календарных дней,
в Разделе 6 (уточненная декларация) – если документы не собраны в срок – 180 календарных дней,
в Разделе 5 – если право на вычет возникло позже подтверждения или неподтверждения ставки 0%.

Изменения в 1С в части вычетов:

Принимается к вычету – при приобретении несырьевых товаров на экспорт;
Блокируется до подтверждения 0% — учет входящего НДС только для операций по ставке 0%, по которым требуется ее подтверждение (экспорт сырьевых товаров, работы, услуги);
Распределяется – ведение раздельного учета входящего НДС по общим расходам. Определяется доля входящего НДС, относящегося к ставке 0% в документе Распределение НДС и при его проведении входящий НДС также приобретает способы Принимается к вычету и Блокируется до подтверждения 0%.

НДС к вычету при экспорте:

при подтверждении ставки 0% — учет входящего НДС только для экспортных операций ведется на счете 19 по способу Блокируется до подтверждения 0%;
в результате раздельного учета НДС по общим расходам – определяется доля входящего НДС, относящегося к экспорту в документе Распределение НДС и при его проведении входящий НДС также приобретает способ Блокируется до подтверждения 0%.

Отражается в Разделе 4 стр. 030 и Разделе 8 в обычном порядке, как и вычеты на внутреннем рынке (гр. 16 Книги покупок).

стр. 010 Код вида операции:

код «01» Отгрузка или приобретение товаров, работ, услуг, прав, в т.ч. операции, облагаемые по ставке 0 %;
код «25» Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по ставке 0%. В книге покупок в гр. 9 должна быть указана наша организация, а не поставщик (Письмо ФНС от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).

Документ Формирование записей книги покупок – флажок Предъявлен к вычету НДС 0%.

Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок):

общая сумма по счету-фактуре, указанная в гр. 9 счета-фактуры по стр. «Всего к оплате» (в т.ч. НДС).

стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок):

сумма НДС к вычету.

При раздельном учете, как правило, НДС будет частично приниматься к вычету. Алгоритм проверки в ФНС: «НДС, начисленный продавцом, может превышать НДС, заявленный покупателем к вычету».

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) указан в таблице:

№ строки (графы) счета-фактуры	Содержание
Строка 1	Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом): при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени; при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю. Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур
Строка 1а	Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк
Строка 2	Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени. Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени. Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Строка 2а	Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени. Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Строка 2б	ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени. ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
Строка 3	Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель: являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»; не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой)) Читайте также: Как подписать дополнительное соглашение к госконтракту
Строка 4	Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))
Строка 5	Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)). При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой). При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))
Строка 5а	Реквизиты накладной или акта, по которым составлен счет-фактура
Строка 6	Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени. Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени
Строка 6а	Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени
Строка 6б	Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)
строка 7	Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)
Строка 8	Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)
Графа 1	Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала); При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу. При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика
Графа 1а	Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС; При отсутствии данных ставится прочерк
Графы 2 и 2а	При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк
Графа 3	Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)
Графа 4	Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк
Графа 5	Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС
Графа 6	Сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»
Графа 7	Налоговая ставка
Графа 8	Сумма НДС
Графа 9	Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты
Графы 10 10а	Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ
Графа 11	Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости
Графы 12 и 12а	В этих графах нужно отразить единицу измерения товара, которая используется для прослеживаемости. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения
Графа 13	Количество товара в указанных единицах

Обратите внимание! Продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). А покупатели товаров, подлежащих прослеживаемости, должны обеспечить получение электронных счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура на возврат товаров (учет у Продавца) (актуально до 01.01.2019)

С 01.01.2019 возврат товаров оформляйте документом Корректировка реализации.
Узнать подробнее Оформление возврата покупателю с 01.01.2019

Как в бухгалтерском учете продавца оформляется операция возврата товаров?

если происходит возврат части товаров, то это означает, что право собственности на товар не перешло, поэтому продавцу необходимо отсторнировать выручку методом «красного сторно».

Как в 1С отразить операцию продавцу?

с помощью документа Корректировка реализации — вид операции Корректировка по согласованию сторон.

Схема корректировки в учете НДС

Шаг 1. Отражение возврата не принятого товара (корректировка количества).

Шаг 2. Выставление продавцом корректировочного счета-фактуры на уменьшение количества товара по согласованию сторон.

Шаг 3. Принятие НДС к вычету продавцом на разницу, связанную с уменьшением количества товара, по корректировочному счету фактуре. Вычет отражается в книге покупок в том периоде когда производится корректировка по согласованию сторон. Вычет может быть отражен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Шаг 4. Составление и представление в ИФНС Декларации по НДС за квартал, в котором прошла корректировка, где сумма разницы НДС по корректировочному СФ:

учитывается в стр. 120 Раздела 3,
отражается в стр.180 Раздела 8.

стр. 010 Код вида операции — код «18» Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), прав.

стр. 020-030 Номер и дата счета-фактуры продавца (гр. 3 Книги покупок) – указывается номер и дата «первичного» СФ продавца, по которому выставлен КСФ.

стр. 060, 070 Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца (гр. 5 Книги покупок) – указывается в точном соответствии с номером и датой корректировочного СФ продавца.

стр. 170 Стоимость покупок по счету-фактуре (гр. 15 Книги покупок) – указываются данные из гр. 9 КСФ по стр. «Всего уменьшение» (в т.ч. НДС) при отражении продавцом в книге покупок КСФ на уменьшение стоимости.

стр. 180 Сумма налога, принимаемая к вычету (гр. 16 Книги покупок) – сумма НДС к вычету при отражении продавцом в книге покупок КСФ на уменьшение стоимости (соответствует сумме налога по гр. 8 КСФ по стр. «Всего уменьшение»).

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).

Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

Налоговый агент по НДС

Право на вычет возникает только у налоговых агентов — плательщиков НДС:

при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг у иностранного лица;
при аренде федерального (муниципального) имущества у органов государственной власти;
у судовладельцев.

Право на вычет возникает при одновременном выполнении условий:

товары, работы, услуги приняты налоговым агентом;
услуга используется налоговым агентом для деятельности, облагаемой НДС;
НДС уплачен в бюджет налоговым агентом.

Налоговые агенты имеют право принять к вычету НДС в том налоговом периоде, когда он был фактически уплачен (Письма Минфина РФ от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06), арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N А56-71652/2011 и от 21.03.2012 N А56-38166/2011).

Может ли НА заявить вычет по авансовым платежам, перечисленным иностранцам (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ)?

Минфин РФ считает – НЕТ! Так как вычет может быть только в том налоговом периоде, в котором работы (услуги) приняты к учету. Отсутствует счет-фактура, выданная продавцом, необходимая для принятия вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-08/19500).

Налоговый агент не может воспользоваться правом переноса вычета в течение 3-х лет, только в том периоде, когда условия для применения вычета выполнены (Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-08/67622).

Контрольное соотношение для налоговых агентов по НДС

Проверка на выполнение контрольного соотношения (КС) ФНС:

Если в Разделе 2 стр. 070 присутствуют коды 1011711 и 1011703, то должно выполняться данное КС. Если не выполняется, то это свидетельствует о завышении суммы НДС, подлежащей вычету.

Новости для налоговых агентов по НДС

С 01.01.2018 вступает в силу новый п. 8 ст. 161 НК РФ (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). По нему налогоплательщики НДС, приобретающие:

сырые шкуры животных,
лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы,

становятся налоговыми агентами по НДС.

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

Наличие расхождений может свидетельствовать:

о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;

Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.

Несостыковки в документах могут быть вызваны:

предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).

Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

«Как внести исправление в трудовую книжку — образец»;
«Исправления в журнале кассира-операциониста — образец».

Итоги

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.