Финансовый результат – проводки в бухучете

Учет финансовых результатов проводки отражают через комплекс записей, проводимых на протяжении всего отчетного периода. Показатель прибыльности хозяйственной деятельности формируется сопоставлением информации по доходным и расходным статьям бухгалтерского учета. Чтобы был корректно определен финансовый результат, проводка по доходам и записи по затратам фиксируются в разрезе всех поступлений и издержек – итоги по обычной деятельности, показатели операционной и внереализационной работы предприятия (то есть задействован будет набор субсчетов по 90 и 91). Дополнительно учитывают налоги и потери от влияния чрезвычайных событий.

Определение финансового результата – проводки

Итоги затратно-доходных статей подводятся по окончании каждого месяца. В результате можно увидеть промежуточные значения прибыли. В конце года вычисляется конечное сальдо и финансовый результат, проводки составляются так, чтобы обнулить счет 99, сальдо по нему при завершении года нельзя оставлять. Что надо сделать бухгалтеру, чтобы вывести финансовый результат в бухгалтерском учете – проводки должны отразить перенос доходов и задокументированных затрат на счета 90 и . Дальше доходно-расходные субчета закрываются на счет 99.

Например, ООО «Глобус» закупило туристическое снаряжение на сумму 780 000 руб. (НДС заложен в сумме 130 000 руб.), оплата проведена безналичным расчетом. В текущем месяце предприятие отпустило товар на 540 000 руб. (НДС 90 000 руб.), себестоимость равна 285 000 руб. В отчетном периоде производственные затраты на зарплату, страховые отчисления, амортизацию составили 85 000 руб. Как отразить финансовый результат – проводка будет составляться по итогам месяца в комплексе с другими корреспонденциями:
Д-т 41 – К-т 60 – 650 000 (780 000-130 000) – закупленное туристическое снаряжение получено и оприходовано;
через дебетовое движение счета 19.3 и кредит счета 60 на сумму 130 000 руб. зафиксирован размер НДС по поставке туристического снаряжения;
по банковской выписке проведена оплата по договору в сумме 780 000 руб., в бухучете эти средства заносятся в дебет 60 с одновременным кредитованием счета 51;
на сумму 130 000 руб. вписывается дебетовый оборот по счету 68/НДС для обнуления кредитовым движением счета 19.3 – учтенный ранее НДС принят к вычету;
чтобы был определен финансовый результат, проводка должна отразить доход от реализации товаров в истекшем месяце, для этого стоимость отгруженного покупателям снаряжения в сумме 540 000 руб. записывается по счету 62 дебетовым движением, а по счету 90.1 заносится в кредит;
на этой стадии еще не сформирован финансовый результат от продажи, проводка должна отдельно зафиксировать НДС, равный 90 000 руб. – счет 90.3 дебетуется, а кредитуется счет 68/НДС;
чтобы был достоверно отражен финансовый результат, проводка должна уменьшить полученный доход на величину себестоимости отгруженной продукции – это осуществляется записью Д-т 90.2 – К-т на сумму 285 000 руб.;
при поступлении денег от покупателей формируется корреспонденция с дебетом 51 и кредитовым оборотом по счету 62 в размере продажи 540 000 руб.;
финансовый результат от реализации продукции проводки формируют путем отражения всего комплекса доходно-расходных операций, поэтому надо показать производственные затраты – по дебету указывается счет 44, а по кредиту будут проходить счета , , (общая сумма списываемых издержек 85 000 руб.);
производственные затраты относят на себестоимость записью по дебету 90.2 и кредиту 44 в сумме операции 85 000 руб.

Чтобы был определен финансовый результат от продажи продукции, проводка по итогам месяца составляется с участием субсчета 90.9, так закроются сальдо по субсчетам счета 90. Дальше бухгалтер делает записи:

дебетовый оборот счета 90.1 в сочетании с кредитовым движением по 90.9 в сумме 540 000 руб. списывает в прибыль выручку;
расходы в форме НДС корректируют прибыль в сторону уменьшения на 90 000 руб. – дебетуется счет 90.9, а кредитовое движение отражается по счету 90.3;
дебет счета 90.9 и кредитовый оборот по счету 90.2 в размере 285 000 руб. показывают, что прибыль уменьшена на себестоимость проданного товара;
Д-т 90.9 – К-т 90.2 – 85 000 руб. – корректировка доходной базы за счет производственных расходов;
остаток сальдо по дебету 90.9 заносится в кредит 99, сумма операции 80 000 руб. (540 000-90 000-285 000-85 000) – определен финансовый результат от продажи продукции, проводка показывает разницу между итоговыми доходами и затратами по проведенным операциям за истекший месяц, запись отражает получение предприятием прибыли от сделок купли-продажи.

Как списывается финансовый результат от продажи продукции – проводка проводится после завершения года. Надо сопоставить суммы оборотов по счету 99 в дебете и кредите, выведенный результат переносится на счет 84.

В рассмотренном примере участвовали показатели доходности и затрат по обычным видам деятельности. Дополнительно в учете могут формироваться аналогичные корреспонденции по прочим направлениям работы компании – в этом случае все записи будут составлены с участием субсчетов счета 91. А когда выявлен финансовый результат, проводка оформляется движением по счетам 99 и 91.9. Налогом на прибыль уменьшается прибыль – запись делается по дебету 99 и кредиту 68. Корректировки могут возникнуть за счет влияния чрезвычайных расходов, которые списываются в дебет счета 99.

Реализация готовой продукции после формирования себестоимости

Реализация готовой продукции в следующем месяце после ее выпуска оформляется аналогично реализации продукции в течении месяца производства. Единственное отличие — это корректное отражение суммы расходов в проводках документа.

Проводки по документу

Если реализация продукции осуществляется после формирования фактической себестоимости, т. е. в последующих месяцах, то сумма по проводке Дт 90.02.1 Кт будет равна фактической себестоимости продукции.

Документ формирует проводки:

Дт 90.02.1 Кт — списание себестоимости продукции по методу По средней (метод списания указан в учетной политике PDF).
Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации готовой продукции: в БУ с учетом НДС;
в НУ без учета НДС.

Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.

Контроль

Проверим расчет себестоимости реализованной продукции PDF:

Изучить подробнее формирование себестоимости выпущенной продукции босоножек «Меган»

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма выручки от реализации продукции отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:

стр. 010 «Выручка от реализации — всего» в т. ч.: стр. 011 «… выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства». PDF

Себестоимость реализованной продукции отражается в составе прямых расходов:

Лист 02 Приложение N 2:

стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)». PDF

Как списать недостачу на финансовый результат – проводки

Обнаруженные недостачи списываются на виновных лиц, но если виновные не найдены, зависшие суммы в учете переносятся на расходы. Списанию подлежат и недостачи в рамках норм естественной убыли. Как происходит отражение финансового результата – проводки составляются с участием счета 94, который при закрытии переводит свое сальдо на счет 91.

Например, после проведения инвентаризации обнаружили недостачу дизель-генератора стоимостью 55 990 руб., сумма амортизационных отчислений составила 12 000 руб. Виновные лица не выявлены, что подтверждено документально. В этом случае появится финансовый результат от прочей деятельности – проводки:
Д-т 02 – К-т 01 – 12000 руб. – накопленные амортизационные отчисления списаны;
Д-т 94 – К-т 01 – 43 990 руб. (55 990 – 12 000) – списан пропавший актив по остаточной стоимости;
Д-т 91.2 – К-т 94 – 43 990 руб. – недостача отнесена в расходную базу;
дебетовый оборот по 91.9 в сочетании с кредитовым движением по 91.2 в сумме 43 990 руб. отражает формирование финансового результата, проводки фиксируют обнуление сальдо по доходным и расходным субсчетам;
по дебету счета 99 записывается сумма 43 990 руб., одновременно делается кредитовая запись по счету 91.9 – недостача привела к образованию убытка.

Бухучет: право собственности к покупателю не перешло

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:

по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая родукция» по фактической себестоимости;

по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов, представленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:

Дебет 45 Кредит 43 – передана покупателю готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:

по себестоимости каждой единицы запасов;

ФИФО;

по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации отражайте следующим образом.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу.

Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45 – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45 – учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» – начислен НДС по отгруженной продукции.

Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции.

Финансовый результат прибыль – проводки

Предприятие по итогам месяца получило выручку в размере 525 000 руб., себестоимость отгруженных товаров равна 305 000 руб., НДС – 70 000 руб. Величина дополнительных затрат составила 2500 руб. Каким будет финансовый результат от продаж – проводка по итоговой сумме появится только после закрытия доходных и расходных субсчетов:
выручка сформировала кредитовое сальдо счета 90.1, оно подлежит списанию через дебетование счета 90.1 с одновременным кредитованием счета 90.9 в сумме 525 000 руб.;
при обнулении себестоимости по проданным активам составляется корреспонденция Д-т 90.9 – К-т 90.2 в размере 305 000 руб.;
уменьшение прибыли за счет НДС в сумме 70 000 руб. отразится записью Д-т 90.9 – К-т 90.3;
определен финансовый результат от реализации продукции – проводка с дебетовым движением по счету 90.9 и кредитовой записью в счете 99 на сумму 150 000 руб. (525 000-305 000-70 000);
на убыток отнесены прочие расходы в размере 2500 руб. – Д-т 91.9 – К-т 91.2;
сформировавшийся убыток от сопутствующих расходов отражается записью Д-т 99 – К-т 91.9 – 2500 руб.;
списан финансовый результат от продажи продукции – проводка оформляется в в размере 147 500 руб. (150 000-2500) между дебетом 99 и кредитом 84.

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Подробнее см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции.

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:

фактическая себестоимость продукции;

расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43 – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43 – учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:

по себестоимости каждой единицы запасов;

ФИФО;

по средней себестоимости.

Такой порядок следует из пунктов 203–206, 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 40, 43, 90).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» – зачтена предоплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Финансовый результат убыток – проводка

Убытки фиксируются при превышении уровня издержек над суммой вырученных средств по всем направлениям деятельности субъекта хозяйствования. Так, по основной деятельности это отразится записью с дебетом 99 и кредитом 90.9, применительно к прочим видам деятельности составляется корреспонденция между дебетом 99 и кредитом 91.9. Когда списан финансовый результат, проводка фиксирует непокрытый убыток записью Д-т 84 – К-т 99.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.