В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции . Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.
Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:
- внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
- внешний (выявленный конечным потребителем).
Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.
Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.
К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.
| Купить ★ книгу-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Что делать, если брак в производстве выявлен?
На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак.
Ответственные сотрудники определяют к какому типу относится «выбракованная продукция»: (нажмите для раскрытия)
- исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
- неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).
Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.
Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.
Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).
При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.
Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.
Что считается браком
При списании бухгалтеру важно понимать, что относится к браку, а что таковым не является. Можно руководствоваться Планом счетов бухучета для АПК и методическими рекомендациями по его применению (пр. Минсельхоза от № 654 13/06/01), где дана общеотраслевая характеристика производственного брака. Это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы:
- не соответствующие стандартам, техусловиям, строительным нормам;
- не используемые по своему прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.
По характеру дефектов брак делят на исправимый и неисправимый, или окончательный. К исправимым бракованным изделиям относят те, которые можно использовать по прямому назначению после доработки (исправления), если оно признано экономически выгодным. Брак, который нельзя технически исправить или это невыгодно экономически, — окончательный.
Отнесение дефектных изделий к различным видам брака обязательно должно подтверждаться документом. Как правило, это акт, подписанный компетентными сотрудниками фирмы.
Брак также делят на внутренний и внешний.
В первом случае некачественные изделия обнаруживаются контрольной службой фирмы, а во втором – за пределами фирмы, покупателем.
Эти виды брака также могут носить исправимый и неисправимый характер и должны быть задокументированы.
Продукция, которая не подходит под усиленные стандарты качества, но соответствует нормам для аналогичных изделий, а также более низкого сорта по сравнению с общей массой партии, браком не является.
В соответствии с классификацией брака разнятся и затраты на него. Так, в стоимость исправимого брака может быть включена зарплата работников, занятых на этих операциях, с отчислениями, стоимость энергоресурсов, а в затраты по исправлению такого же внешнего брака включают сумму транспортных расходов, если требуется исправить брак у покупателя, и т.д.
Счёт 28 для учета брака
Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.
Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.
Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.
Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.
При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.
Потери от брака: учет и использование
Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации.
Пример 1 Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 160 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 95 руб.
При приемке продукции установлен производственный брак у 11 изделий. Произошел он по вине работника. При этом 3 изделия признаны бракованными полностью, по 8 единицам брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководство в 80 процентов. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.
По итогам месяца работнику начислено 14 763 руб. (95 руб./ед. х (160 ед. – 11 ед.) + 95 руб./ед. х 80% х 8 ед.).
________________
Конец примера 1
Так как выпуск бракованной продукции влечет прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причиненный ему ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). При этом общая её величина не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). Ежемесячно же можно удерживать не более 20% от заработка (ст. 138 НК РФ).
Рассмотрим на примерах возможные варианты учета.
Внутренний неисправимый брак без виновных лиц
Пример 2 Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Брак признан окончательным. Виновные лица в изготовлении брака отсутствуют. Признано нецелесообразным дальнейшее использование получаемых из бракованной продукции МПЗ.
Себестоимость забракованной продукции слагается из стоимости материалов — 6500 руб., начисленной заработной платы производственным рабочим — 1600 руб., начислений ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 592 руб., расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – 1808 руб.
При списании себестоимости забракованной продукции — 10 500 руб. (6500 + 1600 + 592 + 1808) в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 28 Кредит 20
— 10 500 руб. — списана себестоимость брака;
Так как уменьшающие себестоимость брака величины отсутствуют, то она полностью относится на расходы по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 28
— 10 500 руб. – отражены потери от брака.
_________________________
Конец примера 2
Внутренний неисправимый брак по вине работника
Пример 3 Используем данные примера 2. Брак признан неисправимым. При этом установлена вина работника. Принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме среднего заработка — 7500 руб.
Стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, — 2350 руб.
При отражении этих операций по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет 28 Кредит 20
— 10 500 руб. — списана себестоимость брака;
Дебет 10 Кредит 28
— 2350 руб. – отражена стоимость материалов, полученных из бракованной продукции;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
— 7500 руб. – начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака ;
Дебет 20 Кредит 28
— 650 руб. (10 500 – 2350 – 7500) – учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.
С учетом существующего ограничения размера удержаний из заработной платы, в бухгалтерском учете в течение нескольких месяцев до полного погашения задолженности осуществляется проводка:
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— произведено удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности.
____________________
Конец примера 3
Исправимый брак по вине работника
Пример 4 Организация изготавливает мебель. Отделом технического контроля составлен акт о браке. Забракован комплект мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника.
Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник. Последнему за исправление брака начислено 1500 руб. Общая величина ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на начисления рабочего – 37%. Стоимость израсходованных материалов при исправлении брака — 3500 руб., сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака, — 145 руб. Виновный работник возмещает материальный ущерб в сумме среднего заработка, который составляет 4200 руб.
Работа виновного работника по исправлению брака не оплачивается.
При исправимым браке потери от брака в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:
Дебет 28 Кредит 10
— 3500 руб. — списаны материалы для исправления брака;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
— 4200 руб. — отражена задолженность рабочего по возмещению материального ущерба;
Дебет 28 Кредит 70
— 1500 руб. – начислена заработная плата второму работнику за исправление брака;
Дебет 28 Кредит 69
— 555 руб. (1500 руб. х 37%) – начислен ЕСН и страховые взносы;
Дебет 28 Кредит 26
— 145 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака;
Для определения потерь от брака необходимо из общей величины расходов, связанных с исправлением брака, — 5700 руб. (3500 + 1500 + 555 + 145) вычесть возмещаемую работником сумму – 4200 руб. Результат — 1500 руб. (5700 – 4200) и учитывается в затратах на производство:
Дебет 20 Кредит 28
— 1500 руб. — потери от брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Так как работник возмещает материальный ущерб в размере среднего заработка, то причитающаяся сумма удерживается частями в течение нескольких месяцев:
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— удержана из заработка виновного работника часть суммы материального ущерба (не более 20 процентов заработка).
___________________
Конец примера 4.
Исправляемый внешний брак
При отражении в бухгалтерском учете операции внешнего исправляемого браке используются практически те же проводки, что и при внутреннем исправляемом браке, так как в этом случае замены проданной продукции не происходит.
Пример 5 Покупатель холодильника обратился в производящую их организацию с претензией по его работе. Данные недостатки признаны исправимым браком. Для приведения холодильника в рабочее состояние потребовалось заменить ряд деталей, стоимость которых – 2460 руб. За проведение исправительных работ сотруднику организации начислено 800 руб. Транспортные расходы, связанные с выездом сотрудника, составили 144 руб.
Резерв по гарантийному ремонту в организации не создается.
Исправляемый внешний брак в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 28 Кредит 10
— 2460 руб. – отражена стоимость израсходованных деталей для ремонта холодильника
Дебет 28 Кредит 70
— 800 руб. — начислена заработная плата сотруднику, осуществившему работы по устранению брака;
Дебет 28 Кредит 69
— 296 руб. (800 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 1,4%)) – начислены ЕСН и страховые взносы;
где 1,4% — тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 28 Кредит 26
— 144 руб. – расходы по проезду сотрудника учтены в потерях от брака;
Дебет 20 Кредит 28
— 3700 руб. (2460 + 800 + 296 + 144) — потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.
_________________
Конец примера 5
Неисправимый внешний брак
Пример 6 В июле 2004 года организацией, производящей мебель, реализован комплект мягкой мебели. Его стоимость 25 960 руб., в том числе НДС — 3960 руб. Себестоимость комплекта — 16 490 руб. Покупателем обнаружены дефекты в нем. Им выставлено требование о возврате ранее уплаченных денег, а также компенсации расходов, связанных с приобретением мебели. Их величина — 1000 руб.
Организация, признав брак неисправимыми, согласилась с требованиями покупателя. Мебель была вывезена транспортом организации, расходы составили 450 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта, по цене возможного использования составила 5740 руб. Полный комплект документов по разбираемому факту брака поступил в бухгалтерию в августе.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организацией не создается.
В июле в бухгалтерском учете реализация комплекта мягкой мебели сопровождалась следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 25 960 руб. — отражена выручка от реализации комплекта мягкой мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3960 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 16 490 руб. — списана себестоимость проданного дивана;
Дебет 51 Кредит 62
— 25 960 руб. — поступили деньги от покупателя.
При определении финансового результата от продаж за июль 2004 года учтена и прибыль от реализации комплекта мягкой мебели – 5510 руб. (25 960 – 3960 – 16 490):
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражен финансовый результат от продаж за июль 2004 года.
При поступлении в августе комплекта документов, зафиксировавшего внешний неисправимый брак, в учете производятся следующие записи:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 5510 руб. – сторнирована сумма прибыли, полученная при реализации комплекта мебели;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 25 960 руб. — сторнирована выручка от продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3960 руб. — сторнирована сумма начисленного НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 16 490 руб. — восстановлена себестоимость готовой продукции;
Дебет 28 Кредит 43
— 16 490 руб. – отражена себестоимость забракованного комплекта мягкой мебели;
Дебет 62 Кредит 76
— 25 960 руб. — отражена задолженность перед покупателем;
Дебет 28 Кредит 76
— 1000 руб. — учтены расходы покупателя, связанные с приобретением мебели;.
Дебет 28 Кредит 23
— 450 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с возвратом комплекта мебели;
Дебет 76 Кредит 51
— 26 960 руб. (25 960 + 1000) – перечислена покупателю причитающаяся сумма;
Дебет 10 Кредит 28
— 5740 руб. – отражена стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта;
Дебет 20 Кредит 28
— 12 200 руб. (16 490 + 1000 + 450 – 5740) — потери от внешнего брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.
___________________
Конец примера 6
Использование брака
Возникший брак может быть использован в своем новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции. Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (п. 27 Основных положений). Такое же определение было дано возвратным отходам и в пункте 6 Положения о составе затрат. При этом в Положении был определен и порядок их оценки. Возвратные отходы могли быть оценены по:
Пример использования 28 счёта
В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.
Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.
Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана выбракованная деталь | 28 | 20 | 50 000 |
| Выбракованная деталь принята к учёту по цене металлолома | 10 | 28 | 12 000 |
| Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по браку | 73 | 28 | 10 000 |
| Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные потери по бракованной детали | 20 | 28 | 28 000 |
Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)
Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.
Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.
Расходы на исправление бракованной продукции: (нажмите для раскрытия)
- себестоимость материалов 100 руб.,
- зарплата Петрова 500,
- страховые взносы с зарплаты Петрова 180.
С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?
Проводки по учет исправимого брака
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 100 | 28 | 10 | Учтены материальные затраты на исправление |
| 500 | 28 | 70 | Учтены затраты на з/пл работнику, исправлявшему брак |
| 180 | 28 | 69 | Учтены начисленные страховые взносы с з/пл работника, исправлявшего брак |
| 500 | 73 | 28 | Удержано с з/пл виновного работника |
| 280 | 20 | 28 | Потери от брака списаны на себестоимость продукции |
Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.
С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на себестоимость продукции в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в предыдущей статье.
Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о материальной ответственности работника), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».
Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.
Понятие и виды
Действующее законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету не содержит понятия «брак». Оно раскрывается в отраслевых рекомендациях по учету и калькулированию продукции лишь на основе того, как этот термин указан в п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных еще госорганами СССР в 1970 году. Согласно этому документу, браком признаются те продукты производства, которые не соответствуют стандартам или техусловиям и не могут использоваться по своему назначению или могут, но только после исправления.
В зависимости от возможности использовать изделие с дефектами и от того, почему, где и в какой момент возникает такой дефект, существуют следующие его виды:
Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)
Иванов допустил неисправимый брак детали.
Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:
- материалы — 100 руб.,
- транспортные расходы — 20,
- заработная плата — 500,
- страховые взносы — 180,
- общепроизводственные расходы — 30.
С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?
Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.
Проводки по учету неисправимого брака
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 830 | 28 | 20 | Списана себестоимость бракованной детали |
| 500 | 73 | 28 | Удержано с работника, допустившего выпуск бракованной детали |
| 80 | 10 | 28 | Возвратные отходы от брака оприходованы на склад материалов для дальнейшего использования |
| 250 | 20 | 28 | Оставшиеся потери от брака списаны на себестоимость продукции |
Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.
