Проводки по списанию материалов в бухгалтерском учете

На что можно потратить нераспределенную прибыль и как отразить это в учете

По итогам финансового года многим компаниям нужно решить, на что потратить чистую прибыль, полученную за отчетный период. Вариантов распределения несколько, соответственно и отражение в учете для каждого будет отличаться.

Решение о распределении чистой прибыли не вправе принимать ни руководитель организации, ни тем более бухгалтер. Принимать такое решение может исключительно только общее собрание участников (акционеров). По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» лишь для того, чтобы отразить итоговую цифру в балансе, так как необходимо различать:

• нераспределенную прибыль без учета решения о выплате дивидендов. Эта величина показывается в «Отчете о финансовых результатах» в качестве чистой прибыли и в балансе отчетного года в разделе «Капитал и резервы»;
• нераспределенную прибыль с учетом решения учредителей (участников) о выплате дивидендов показывают в бухгалтерском балансе организации в разделе «Капитал и резервы» после проведенного собрания учредителей, ибо эту прибыль можно будет и в последующие годы направить на выплату дивидендов собственникам организации.

При этом хотим обратить внимание на то, что распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты. А также заметим, что в том отчетном периоде, за который организация должна распределить прибыль, в бухгалтерском учете, как синтетическом, так и аналитическом, ее показывают как нераспределенную прибыль на соответствующем субсчете счета 84. А уже при наступлении события после отчетной даты, т. е. в периоде, следующем после отчетного, в общем порядке даются записи, отражающие это событие в соответствии с п.п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98, т. е. отражается распределение этой прибыли.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Прибыль определяется по данным бухгалтерского учета, а не налогового. И распределять ее могут все «упрощенцы» независимо от объекта налогообложения.

На практике случается и такое, когда собственники на своем собрании принимают решение прибыль, полученную в отчетном году, не распределять. В этом случае в бухгалтерском учете происходит изменение соответствующего субсчета счета 84, ибо происходит образование нераспределенной прибыли с учетом решения учредителей.

Таким образом, данные по счету 84 в части распределения прибыли формируются в году, следующем за отчетным, с учетом принятого в этом же году решения о распределении прибыли, полученной по итогам предыдущего года, ибо это уже событие после отчетной даты. Ну, а если собственниками компании по итогам деятельности организации принято решение всю полученную в прошлом году чистую прибыль направить на развитие производства организации? В этом случае сальдо по счету 84 остается неизменным, а значит, не изменяется и показатель строки 1370 «Капитал и резервы».

Всю полученную нераспределенную прибыль можно направить на приобретение новых основных средств либо обозначенную величину нераспределенной прибыли направить на создание фонда накопления. Да, это неплохо. Бухгалтер организации может отразить создание подобных фондов в аналитическом учете, используя соответствующие субсчета, открываемые к счету 84. При этом общая величина, отраженная по счету 84, останется неизменной. Заметим, что осуществленные организацией расходы, направленные на развитие производства, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. К тому же приобретение организацией основных средств приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса, ибо у организации в этом случае уменьшается величина денежных средств, а значит, уменьшится остаток по строке 1250 баланса, но зато появится основное средство и произойдет увеличение остатка по строке 1210 баланса на эту же сумму. В результате как актив баланса, так и капитал останутся неизменными.

При этом возникают вполне резонные вопросы: что представляют собой расходы за счет прибыли? На какие цели ее можно потратить?

На эти вопросы можно ответить так: расход прибыли происходит только тогда, когда реально уменьшается ее величина в балансе. Это происходит, например, при выплате за счет прибыли дивидендов собственникам организации, за счет прибыли может быть выплачена премия либо выдана материальная помощь работникам, а также за счет нераспределенной прибыли может быть создан резервный фонд, увеличен размер уставного фонда и др. Подобные ситуации оказывают влияние и на показатели отчетности.

Выплачиваем дивиденды

На практике одним из самых распространенных способов распределения прибыли является выплата дивидендов, поэтому рассмотрим этот аспект подробнее. В связи с тем, что отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации для цели налогообложения, начисление дивидендов участникам происходит непосредственно за счет нераспределенной прибыли, а значит и капитала организации. В бухгалтерском учете при этом дается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

При этом выплатить начисленные участникам дивиденды можно не только денежными средствами, но и имуществом. В любом случае произойдет еще и уменьшение соответствующего актива организации.

Так, при выплате дивидендов денежными средствами в бухучете будет дана проводка:

Создаем фонды

Заострим внимание еще на одном способе распределения прибыли по решению учредителей. Это создание организацией определенных фондов. Назовем основные из них. Скажем сразу, что создание резервного фонда – прерогатива акционерных обществ. Обязательное создание этого фонда обозначено п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Законом предусмотрен и размер этого фонда, который, естественно, должен быть определен самим обществом, но он должен быть не менее 5% от величины уставного капитала, а размер ежегодных отчислений в этот фонд не должен быть менее 5% от величины чистой прибыли.

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то они в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» могут создавать резервный фонд в порядке, установленном уставом общества, и размере, определенном учетной политикой организации.

Резервный фонд создается в бухучете проводкой: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 82 «Резервный капитал» и отражается в балансе по строке 1370 «Капитал и резервы».

При этом все организации, независимо от формы собственности, могут создавать еще и другие фонды, обозначенные уставом общества. Например, можно создать и фонд по выплате дивидендов, и фонд потребления для выплаты работникам премий и оказания им материальной помощи за счет нераспределенной прибыли. Неплохо создать и фонд на погашение убытков прошлых лет и другие фонды, хотя эти и другие подобные фонды не упоминаются ни в Законе об АО, ни в Законе об ООО, ни в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Создание различных фондов за счет нераспределенной прибыли не носит обязательного характера. Однако общество может создавать таковые, если они установлены уставом ООО и размер их определен учетной политикой организации. При этом считаем, что создание фондов способствует поддержанию порядка в распределении и использовании прибыли организации.

Пример 1.

ООО «Вымпел» применяет УСН. По итогам деятельности организации в 2013 году был получен убыток в размере 120 000 руб. В 2014 году общество получило прибыль в размере 150 000 руб.

В мае 2015 года состоялось общее собрание участников, на котором было принято решение о распределении прибыли в следующем порядке: 120 000 руб. решено направить на создание резервного фонда, который будет направлен на погашение убытка прошлых лет. Вместе с тем учетной политикой организации размер резервного фонда определен также в 120 000 руб. Поэтому на собрании учредителей было принято решение дивиденды собственникам за 2014 год не начислять и не выплачивать, а оставшуюся прибыль в размере 30 000 руб. не распределять.

Решение учредителей, т. е. событие после отчетной даты, бухгалтер общества отразил в учете следующими бухгалтерскими записями 2015 года:

Как видим, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела «Капитал и резервы». В результате такого перераспределения сумм структура баланса организации улучшается, ибо на дивиденды, в том числе и в будущем году, можно распределить только нераспределенную прибыль, а резервный фонд неприкосновенен. Причем покрытие убытков за счет резервного фонда дает возможность показать «безубыточный» баланс, который для инвесторов выглядит более привлекательно.

Заметим при этом, что решение собственников о погашении убытков за счет резервного фонда нужно раскрыть в пояснениях к отчетности в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Неправомерно проводить списание в дебет счета 84 таких текущих расходов организации, как расходы на благотворительность, приобретение подарков и другие мероприятия культурно-просветительного и спортивного характера.

Пример 2.

ООО «Сигнал» применяет УСН. По итогам работы за 2014 год была получена чистая прибыль в размере 800 000 руб. К тому же организация по состоянию на 01.01.2014 года имела нераспределенную прибыль прошлых лет с учетом решения о выплате дивидендов в размере 1 200 000 руб. В марте 2015 года состоялось собрание акционеров, на котором было принято решение о распределении общей величины нераспределенной прибыли в размере 2 000 000 руб. (1 200 000 руб. + 800 000 руб.) в следующем порядке: в фонд развития предприятия – 20%, на выплату дивидендов – 50%. Оставшуюся прибыль направить на создание фонда потребления, 20% из которого – на премирование работников по итогам работы в 2014 году, 10% – на выплату материальной помощи работникам по мере необходимости.

При этом величина уставного капитала организации составляет 200 000 руб., а величина чистых активов – 1 600 000 руб.

Кредитовое сальдо на начало 2014 года по счету 84.2 составило 1 200 000 руб.

В 2014 году при проведении реформации баланса была дана в бухучете запись:

В результате после распределения всей величины нераспределенной прибыли в 2015 году имеем:

• кредитовое сальдо по счету 84.3 – 400 000 руб. (фонд развития предприятия);
• кредитовое сальдо по счету 84.5 – 480 000 руб. (фонд потребления).

Как видим, в представленном примере по итогам 2013 года имеющаяся нераспределенная прибыль не была распределена, т. к. в 2014 году учредителями было проведено собрание, на котором было принято решение о нераспределении полученной в 2013 году прибыли. В 2015 году собрание учредителей также состоялось, и вся нераспределенная прибыль, имеющаяся в организации на этот период, была распределена. При этом такая возможность у организации имелась, т. к. величина чистых активов значительно превышала величину уставного капитала, что для этого немаловажно.

И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным оставался вопрос о возможности направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет, ибо ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.

В настоящее же время можно заручиться по этому вопросу налоговым законодательством. Так, в соответствии со ст. 43 НК РФ нераспределенную прибыль прошлых лет можно расходовать на выплату дивидендов, ибо «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения». Эта позиция созвучна и с письмами Минфина РФ от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235. К тому же такие выплаты необходимо предусмотреть также уставом общества.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Формировать фонды из нераспределенной прибыли можно только в бухгалтерском учете. Создание и использование фондов при упрощенной системе налогообложения налоговый учет никоим образом не затрагивает.

Пример 3.

ООО «Орион» применяет УСН. Часть прибыли отчетного года (150 000 руб.) общим собранием собственников, которое состоялось в апреле 2015 года, решено направить на увеличение уставного капитала организации.

На основании принятого решения должны быть внесены изменения в учредительные документы. После регистрации в установленном порядке этих изменений дается в бухгалтерском учете соответствующая проводка: Дебет 84.1 Кредит 80 – 150 000 руб.

Зачем нужны нормативы потерь?

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» оказывает влияние на формирование расходной части. На нем отображаются:

1. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.
2. Ущерб в результате порчи имущества предприятия.

Данный счет — активно-пассивный, поэтому у него могут быть остатки по дебету и по кредиту. На дебете собирается утраченное имущество в суммовом выражении. В зависимости от количества для потерь существуют определенные показатели, руководствуясь которыми, компания списывает свой урон:

• в пределах норм естественной убыли;
• сверх норм естественной убыли с назначением ответственного лица;
• сверх норм естественной убыли без конкретного виновника.

Естественная убыль — это свойства имущества к усушке, утряске, гниению, бою посуды и прочим факторам, не зависящим от перевозчика, поставщика или кладовщика.

Для каждого такого продукта в торговле есть нормы, в пределах которых допустимы недостачи и потери. Например, при перевозке персиков некоторое количество может быть раздавлено в таре, так как это очень нежный продукт, а на дорогах встречаются ямы и колдобины.

Чтобы этот фактор не использовался в целях хищения, для товара установлен свой норматив. Утрата сверх положенного норматива расценивается как кража или умышленная порча. Рассчитывается естественная убыль по формуле:

стоимость (масса) товара * норматив убыли / 100.

ОТ РЕДАКЦИИ

Нераспределенная прибыль – это сумма, свидетельствующая о величине накопленного организацией капитала за отчетный год. Она представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за вычетом налога на прибыль. К тому же эта величина – фактор роста предприятия, который достигается не только за счет увеличения доходов организации, но и за счет экономии средств, затрачиваемых на получение дохода.
В настоящее время наряду с понятием «нераспределенная прибыль» как в учете, так и в отчетности используется еще и понятие «чистая прибыль». Заметим при этом, что зачастую эти понятия отождествляются. Однако они все-таки категории разнохарактерные. Попробуем в этом разобраться.

Так, нераспределенная прибыль – категория, неразрывно взаимосвязанная с собственными источниками средств – капиталом организации. Она представляет собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, расходов на образование резервного фонда (если таковой формируется) и других выплат, произведенных за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством РФ.

В свою очередь, чистая прибыль – категория, присущая только данному отчетному периоду, она представляет собой превышение доходов организации в текущем отчетном периоде над ее расходами.

• Назад
• Вперёд

Отражение передачи имущества со счета 21 в 1С: БГУ 8

Для восстановления на балансе основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом списания Списание собственных ОС в опер. учете (21) и включенным флагом: Восстановить на балансе. При установке флага Восстановить на балансе появляется закладка Восстановление на балансе.

На закладке Основные средства, НМА, НПА подбираются основные средства, которые списываются с забалансового счета 21. На закладке Восстановление на балансе указываются данные основных средств, которые списываются с забалансового счета 21.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС с восстановлением на балансе и в дополнительных реквизитах указывается полный рабочий счет 401.10.172. Безвозмездная передача основного средства оформляется документом Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи — Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и типовой операцией Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280).

Еще по теме: Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, 0503769): как проверить контрольные соотношения с другими формами (Видеоматериалы к годовой отчетности 2019 — тема 10)

Опубликовано 19.05.2021