Торговля по каталогам ЕНВД и реализация товаров по образцам

Как известно, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться в розничной торговле при соблюдении некоторых условий. Но продажа товаров может осуществляться не только непосредственно в торговом зале – существует еще торговля по каталогам и реализация вещей по образцам. Как быть в этом случае? Возможна ли продажа товаров по образцам и торговля по каталогам ЕНВД?

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2022 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/[email protected] Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД

Согласно указаниям пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, представители розничной торговли получают право на применение специального налогового режима ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) при условии, что площадь торгового зала магазина или павильона, в котором обслуживают посетителей, не превышает 150 кв.м. Давайте разберемся с некоторыми понятиями, чтобы прояснить ситуацию:

В статье 346.27 НК РФ дается понятие розничной торговли
применительно к ситуации с переходом на ЕНВД. Розничная торговля – это разновидность предпринимательской деятельности, суть которой заключается в реализации товаров по договору розничной купли-продажи, в т.ч. с использованием платежных карт и за наличный расчет.
Та же статья Налогового кодекса содержит определение стационарной торговой сети
. Таковой считается здание или иное строение, специально приспособленное для ведения торговли (киоски, павильоны, магазины).
Площадь торгового зала
– часть помещения, предназначенного для торговли (павильона, магазина) или открытой площадки, на которой реализуется товар, занятая оборудованием, используемым для демонстрации и выкладки товара, а также обслуживания и проведения расчетов (наличных, безналичных) с клиентами. Также учитываются площади:

проходов для покупателей;
контрольно-кассовых узлов;
кассовых кабин;
рабочих мест обслуживающего персонала;
арендуемая часть площади торгового помещения.

Важно!
Если у владельца торговой сети работает несколько магазинов (павильонов, киосков), учитывается не совокупная их площадь, а торговая площадь каждой из розничных точек в отдельности. Площадь торгового зала каждого объекта организации торговли не должна превышать 150 кв.м.

Любая территория магазина, на которой не производится обслуживание покупателей, не является площадью торгового зала.

Склады, откуда товар прибывает в магазин или непосредственно выдается покупателю, не должны быть учтены. Также не принимаются в расчет площади помещений для приема, хранения и предпродажной подготовки товаров, помещений для персонала, подсобных и административно-бытовых помещений.

Торговля по образцам – «вмененная» деятельность?

В настоящее время многие фирмы вводят онлайн-продажи, когда товар заказывается по телефону или интернету и доставляется по указанному адресу. Однако далеко не всегда в этом случае компания сможет остаться плательщиком ЕНВД. Рассмотрим нюансы, учитывая мнения чиновников. Это поможет определить, в рамках какого режима налогообложения отчитываться за II квартал.

Когда «вмененной» деятельности не возникает

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ режим в виде уплаты ЕНВД применяется в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи. Но учтите: к данному виду деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. На этом основании торговля, при которой договор заключается в офисе, а товар доставляется на дом покупателю, на уплату ЕНВД не переводится. Именно такое мнение выражено в письме Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-11-06/3/80.

Когда ЕНВД можно платить

В то же время в определении торговли по образцам и каталогам есть важное уточнение: такие продажи не считаются розницей, только если реализация осуществляется вне стационарной торговой сети. Поэтому нам надо выяснить, что же относится к стационарной торговой сети (когда мы сможем законно платить ЕНВД). А это торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, предназначенных или используемых для ведения торговли, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Скажем, к объектам стационарной торговой сети причисляют магазины. В письме от 22 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/12 Минфин России выразил точку зрения относительно того, что если продажа товаров по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розницей. И соответственно по ней можно уплачивать единый налог на вмененный доход. Хотя в письме от 31 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/175 специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации приняли иное решение. Не исключено, что сейчас на их позицию повлияла сложившаяся арбитражная практика: судьи при рассмотрении споров на данную тему встают на сторону налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 12 мая 2010 г. № А57-10706/2009. В связи с этим есть вариант, как, торгуя через интернет, избежать претензий налоговиков. При условии, конечно, что площадь торгового зала магазина менее 150 кв. м. Хитрость состоит в том, что выбирать и заказывать товар покупатель может через интернет, а вот за самим товаром ему придется прийти в магазин и там оплатить его наличными или с помощью карточки. А продавец при этом оформит ему товарный или кассовый чек (иной документ).

>|Плательщики ЕНВД могут не применять при наличных расчетах с покупателями ККТ при условии выдачи им иного документа, подтверждающего прием денег.|< В данном случае финансисты не находят оснований, чтобы отказать продавцу в применении ЕНВД (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/11).

Учтите площадь объекта

Отдельно следует остановиться на торговле такой специфической продукцией, как стройматериалы. Ведь многие виды стройматериалов нелегко расположить в помещении – это и песок, и щебень, и кирпич, и брус, и масса других подобных товаров. Поэтому чаще всего их размещают вне помещения – под навесом, а то и просто на открытом воздухе. Таким образом, покупатель сначала оплачивает товар, а потом забирает его со склада. Может ли это являться препятствием для применения ЕНВД? Будет ли это считаться торговлей по образцам? Напомним, что место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как торговое место. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Магазин относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. При этом под площадью торгового зала понимается в том числе часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, площадью торгового зала не является.

>|Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.|< Минфин России решил, что для определения возможности применения ЕНВД торговую площадь магазина, где реализуют некрупногабаритный товар, и площадь земельного участка, на котором расположен этот товар, следует объединить (письма от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/203, от 1 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/481). И если торговая площадь магазина и площадь земельного участка, используемого для продаж, будет менее 150 кв. м, нужно уплачивать ЕНВД. Так что надо быть очень внимательным: даже если контролеры не будут настаивать, что имеет место торговля по образцам, можно потерять право на применение «вмененки» из-за большой торговой площади. Важно запомнить

Если торговля по образцам и каталогам ведется через объекты стационарной сети, у организации есть шанс остаться плательщиком ЕНВД (при соблюдении иных условий применения данного спецрежима).

Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №7, июль 2012 г.

Привет, Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн-профпереподготовка «Главный бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

В каких случаях нельзя применять ЕНВД

Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект.

В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:

Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.

При этом вид торговой точки значения не имеет – это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.

Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.

Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый – ЕНВД для него является доступным.

Новые обязанности для продавцов

В их числе:

Направление клиенту ответа в отношении любых заявленных претензий (п. 5 Правил).

В Правилах не указано, в какие сроки продавец обязан отвечать на такие претензии. Правомерно говорить об актуальности сроков, определяемых по аналогии в соответствии со ст. 20, 21, 22, 25 и 26.1 Закона «О защите прав потребителей» от 07.01.1992 № 2300-1. Также можно ориентироваться на семидневный срок, предусмотренный ст. 314 ГК РФ.

Предоставление по просьбе покупателя товарного чека в сопутствие к кассовому, если во втором не отражены индивидуализирующие признаки товаров (название, артикул, модель) в отношении:

товаров, относящихся к технически сложным;
животных, растений;
строительных материалов, изделий;
тканей, одежды, изделий из меха, обуви;
мебели.

Вместе с тем, рассматриваемая норма по сути содержит в себе и преференцию для продавца: если в кассовом чеке соответствующие индивидуализирующие признаки по товару есть, то чек товарный в этом случае оформлять необязательно в принципе. Продавцы ювелирных изделий в соответствии с новыми правилами торговли, как мы уже отметили выше, вправе не выдавать товарных чеков ни в каких случаях.

При осуществлении торговли с помощью вендинговых аппаратов — доведение до сведений покупателя информации, раскрывающей:

данные о продавце (наименование хозяйствующего субъекта, ОГРН или ОГРНИП, адрес, режим работы, контактные данные);
раскрывающей правила пользования вендинговым аппаратом в целях заключения договора купли-продажи;
порядок возврата денежных средств, уплаченных за товар, если аппарат не выдал его потребителю.

Можно также выделить потенциальное новое обязательство продавца, которое может возникнуть на основании нормы по п. 23 новых правил торговли. Там сказано, что расходы на осуществление возврата товара ненадлежащего качества несет продавец, а в иных случаях (то есть, при возврате товара надлежащего качества) распределение расходов определяется офертой. В ней, таким образом, продавец на свое усмотрение может «прописать» себе обязанность по несению соответствующих расходов. Опять же, это может быть обусловлено политикой лояльности в отношении потребителей.

Отдельные нововведения приняты в отношении интернет-магазинов: теперь уже речь пойдет о нормах, применяемых в отношении конкретной отрасли розницы.

Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:

Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).

Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.

Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь

Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:

Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.

Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.

Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети

Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.

Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.

Когда торговля образцам не позволяет применять ЕНВД

В изучаемом деле налогоплательщик предъявил техпаспорт и договор аренды, где торговое помещение названо магазином. Поэтому арбитраж признал законность вмененки. Если подобных документов нет, то суд запретит спецрежим.

Пример

По утверждению налогоплательщика, образцы товаров находятся в магазине. Доказательство — вывеска у входа в спорное помещение («Магазин СтройКа»), должность руководителя («управляющий магазином»). Ссылаясь на это, организация начисляла ЕНВД. Но статус помещения определяют по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Комнаты, где размещены образцы товара, находятся в здании проходной. Она техпаспортом отнесена к зданиям обслуживающего назначения, а не к стационарной торговой сети. Реализацию по образцам вне подобной сети не переводят на ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.12 № А05-2406/2012).

Как защититься на комиссии по легализации объектов налогообложения

ИП торговлю образцами на ЕНВД признаю незаконной и при других продажах по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Например, когда образцы находятся в офисе (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.12 № 14139/11). Или в ином административном помещении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.12 № А05-10626/2011). Или в бывшем здании цеха (постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.06.15 № А32-21634/2014). Или в выставочном зале (постановление ФАС Уральского округа от 29.06.12 № Ф09-4404/12). Или на складе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.13 № А78-7424/2012). Или в подсобном помещении при автостоянке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.13 № А45-25207/2012) либо при базе стройматериалов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.14 № А53-649/2013). Или в помещении, которое по документам отнесено к жилым (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.12 № А01-284/2012).

Как избежать налоговых потерь от ужесточения закона о торговле

Типичные ошибки

Ошибка:

Предприниматель, осуществляющий продажу товара по каталогу вне торговой сети, подает документы для перевода бизнеса на ЕНВД.

Комментарий:

Если товар продается вне территории стационарной торговой сети, переход на ЕНВД невозможен.

Ошибка:

Бизнесмен владеет сетью киосков по продаже товаров по образцам. Он не осуществляет переход на ЕНВД, поскольку общая площадь его ларьков составляет 300 кв.м.

Комментарий:

Переход на ЕНВД возможен, так как учитывается площадь каждого стационарного объекта в отдельности – она не должна превышать 150 кв.м.

Как плательщику торгового сбора встать на учёт

Предполагается, что встать на учёт плательщик ТС должен самостоятельно, подав специальное уведомление по форме № ТС-1 в течение пяти рабочих дней с начала торговли. Для этого надо обратиться в ИФНС по месту ведения деятельности. ООО и ИП, которые занимаются в столице развозной или разносной торговлей, уведомление должны подавать в ИФНС по месту своей регистрации.

Подтверждением постановки плательщика сбора на учёт будет свидетельство, которое в течение пяти рабочих дней направляет налоговая инспекция. Если торговая точка не встанет на учёт добровольно, это всё равно произойдет, но уже в принудительном порядке. Выше мы уже отмечали, что в таком случае плательщик ТС теряет право уменьшать налог на расходы по уплате сбора.

За тем, как взимается торговый сбор в Москве в 2022 году, отвечает, в том числе, Департамент экономической политики и развития. Ведомство выявляет точки организации торговли, которые не подали уведомление, и передает эти данные в ФНС. За это ООО или предпринимателя оштрафуют по статье 116 НК РФ в размере 10% от суммы полученного дохода, но не менее 40 000 рублей.

Ответы на распространенные вопросы о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Вопрос №1:

У меня бизнес по продаже товаров по каталогам. По всему городу расположены небольшие торговые точки, в которых посетителям предоставляются каталоги, откуда они могут выбрать понравившийся товар, который будет доставлен им на дом. Оплата производится в границах торговых точек. Возможен ли переход на ЕНВД?

Ответ:

Поскольку основная часть торговой услуги оказывается покупателю внутри стационарной торговой сети, переход на ЕНВД возможен. В Вашем случае торговля по каталогам ЕНВД возможна.

Вопрос №2:

У меня имеется магазин площадью 130 кв.м. с образцами товаров и склад, на котором хранится большая их часть. Возможен ли переход на ЕНВД?

Ответ:

Да, Вы вправе применять ЕНВД, т.к. площадь служебных помещений, к которым относится и склад, не учитывается при расчете площади торгового помещения.

Ответственность за нарушение правил розничной торговли

Рассматриваемые правила, как мы уже знаем, заменили сразу несколько нормативных актов — регулирующих правоотношения в разных сферах розницы. Применение штрафных санкций по КоАП в периоды, когда данные нормативные акты действовали, зависело от сути нарушения правила, предусмотренного определенным источником норм.

Поэтому, сложно выделить какую-либо универсальную статью Кодекса, или хотя бы несколько таковых, которые будут подлежать применению в случае того или иного нарушения правил по постановлению № 2463 — в силу того, что оно регулирует правоотношения в разных сферах розницы, в которых права и обязанности продавцов могут различаться. Но с наибольшей вероятностью могут быть применены в штрафных целях положения:

Ст. 14.15 КоАП РФ (при нарушении правил продажи отдельных видов товаров) — ССЫЛКА.

Размер штрафа: до 500 рублей на граждан, до 3 000 рублей на должностных лиц (и ИП), до 30 000 рублей на юрлиц.

Как показывает судебная практика, рассматриваемая статья КоАП РФ применяется в том числе и при нарушении, представленном непредоставлением полной информации покупателю о товаре. Такое нарушение, как следует из ряда вышеперечисленных норм по постановлению № 2463 — например, предписывающих дополнять кассовый чек товарным, может регулярно фиксироваться проверяющими органами.

Ст. 14.8 КоАП РФ (нарушение права потребителя на получение информации о товаре, изготовителе, продавце) — ССЫЛКА.

Это более «мягкая» статья — со штрафом на должностных лиц до 1000 рублей, на юрлиц — до 10 000 рублей. Применяется, как правило, при несущественных нарушениях в части информирования покупателей (например, при отсутствии единообразно оформленных ценников, данных об адресе магазина на входе в него – ССЫЛКА). Вместе с тем, в потенциале статья применима во всех случаях, когда нет четких оснований штрафовать ст. 14.5 Кодекса, а формальные признаки нарушений имеются.

Как и, безусловно, в тех случаях, когда информация о товаре для потребителя может быть особенно ценной. Прежде всего — при дистанционной торговле, когда решение о покупке применяется как раз в первую очередь на основании имеющейся информации, поскольку потрогать и примерить товар нельзя. Такую информацию в соответствии с постановлением № 2463 продавец обязан публиковать очень внимательно.