Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.

Вопрос: В каком случае возникает суммовая разница, а когда — курсовая. В чем их отличие? Посмотреть ответ

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые и курсовые разницы при оценке дебиторской задолженности

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как ведется учет курсовых (суммовых) разниц при налогообложении прибыли?

Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Действующие правила

До конца текущего года спецодежду, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.

По нормам налогового учета стоимость имущества, которое не является амортизируемым, необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию. Это закреплено подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Списание в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрено.

В бухгалтерском учете действуют иные правила. В общем случае инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для спецодежды, специального инструмента, оборудования и специальных приспособлений предусмотрен отдельный порядок. Если срок эксплуатации таких активов не превышает 12 месяцев, их стоимость сразу относится на затраты. Во всех других случаях стоимость погашается в течение всего срока полезного использования одним из двух методов: пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом. Об этом говорится в пункте 21 и пункте 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н.

Новые правила

Скоро организации смогут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В январе 2015 года вступит в силу новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Когда это случится, компании получат право решать, как списывать малоценные объекты — единовременно или в течение нескольких периодов. И те, кто выберет второй вариант, будут самостоятельно определять метод списания.

В результате спецодежду и специнструмент налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты — либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

• Центробанком;
• соглашением сторон сделки;
• отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

• на дату принятия к учету материальных ценностей;
• на дату оплаты;
• на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
• на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Типичные нарушения при учете курсовых и суммовых разниц в 2022 году

(Окончание. Начало в Информбанке № 59 от 06.08.2021)

Ситуация 8. Организация перечислила предоплату нерезиденту за выполненные работы в размере 100% стоимости работ в иностранной валюте.

Заблуждение.

Поскольку дебиторская задолженность не погашена и выражена в иностранной валюте, бухгалтер организации считает, что нужно ежемесячно в бухгалтерском учете производить переоценку аванса (Д-т (К-т) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т (Д-т) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Обоснование.

Согласно ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З1 пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, в официальную денежную единицу РБ, устанавливается Минфином (ч. 3 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ (далее – белорусский рубль), в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт № 692.

Справочно: для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 Национального стандарта № 69).

Обратите внимание! Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 3 Национального стандарта № 69).

Таким образом, переоценка аванса в связи с изменением курса иностранной валюты не производится.

Как исправить.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить запись:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК3 и Инструкции № 24.

Ситуация 9. Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет эквивалент 1000 евро и уплачивается за текущий месяц не позднее 10-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка на последнее число текущего месяца.

Суть нарушения.

Организация арендодатель отражает курсовые разницы, поскольку арендатор несвоевременно оплачивает арендную плату.

Обоснование.

В Разъяснении5 сказано следующее.

Исходя из ст.ст. 141, 288, 298 ГК6 в их взаимосвязи в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным условиями договора, а также с учетом норм НК в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

В нашей ситуации, когда стороны договора определили, что оплата арендной платы за текущий месяц производится не позднее 10-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка на последний день текущего месяца, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с последнего для текущего месяца и в дальнейшем не пересчитывается.

Как исправить.

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки следующие записи на основании бухгалтерской справки-расчета:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции о № 2.

Ситуация 10. Организация приобрела облигации, номинированные в иностранной валюте. Организация не применяет в своей деятельности нормы Указа № 1597.

Суть нарушения.

Организация не осуществляет обязательную переоценку облигаций, номинированных в иностранной валюте в связи с изменением курса иностранной валюты, поскольку это не денежные средства и не дебиторская задолженность.

Обоснование.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п.11 Инструкции № 508).

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции № 50).

При переоценке финансовых вложений (облигаций), номинированных в иностранной валюте, будут возникать курсовые разницы, которые следует отражать в бухгалтерском учете организации на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца (п. 7 Национального стандарта № 69).

Как исправить.

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки следующие записи на основании бухгалтерской справки-расчета.

Ситуация 11. Организация в 2022 г. применяла согласно учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, установленный Указом № 159.

После дополнений, предусмотренных Указом № 519, организация продолжает применять нормы Указа № 159.

Суть нарушения.

Организация после принятия Указа № 51 продолжила в бухгалтерском учете все курсовые разницы, не списанные на доходы (расходы) по финансовой деятельности, учитывать на одном субсчете соответственно: на сч.сч. 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов», и при списании их на доходы (расходы) по финансовой деятельности они учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

Обоснование.

Изначально согласно Указу № 159 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, вправе были относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

То есть Указ № 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц.

После принятия Указа № 51 п. 1 Указа № 159 звучит так: коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

При этом Указ № 51 вступает в силу с 20.02.2021 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2022 г.

Таким образом, в соответствии с Указом № 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся только с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 года относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы).

Порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли за 2022 год остается прежним. Следовательно, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159, по курсовым разницам 2022 г. порядок налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте не изменился, и нормы Указа № 159 в отношении данных курсовых разниц применить нельзя.

Для того чтобы не допустить ошибочного учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц за 2022 год, нужно учитывать следующее.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Поскольку при применении норм Указа № 159 для курсовых разниц, возникших в 2021–2022 гг., действует порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличный от порядка, применявшегося 2022 г., то организациям следует организовать бухгалтерский учет курсовых разниц за 2022 год и курсовых разниц за 2021–2022 гг. на отельных субсчетах (аналитических статьях) сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

При этом при списании курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» со сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», следует помнить о необходимости погашения в 2021–2022 гг. отложенных налоговых активов и обязательств, начисленных и непогашенных в 2022 г., поскольку в 2022 г. период признания доходов и расходов отличался для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

Как исправить.

В бухгалтерском учете организации согласно нормам п. 10 Национального стандарта № 69 могут иметь место следующие записи:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 2.

Ситуация 12. Организация сдает имущество в аренду. Арендная плата выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в евро и уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца:

a) по одним договорам в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца;

б) по другим договорам по курсу Нацбанкана 5-е число следующего месяца, увеличенному на 3%.

Заблуждение.

Организация отражает только курсовые разницы, которые она относит на сч.сч. 97 и 98 «Доходы будущих периодов».

Обоснование.

При пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, могут возникать курсовые разницы, которые будут отражаться в бухгалтерском учете согласно п.п. 5–7 Национального стандарта № 69.

Так называемые суммовые разницы могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Нацбанка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

Например:

– нередко организации используют курс Нацбанка на дату оплаты, увеличенный на 1%, 2%, 5% или другой размер увеличения;

– используется иной договорной курс, отличный от курса Нацбанк на дату оплаты (часто организации используют курс Нацбанка на определенное число каждого месяца и др.).

Справочно: суммовая разница представляет собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанной по договорному курсу, и суммой задолженности по официальному курсу Нацбанка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

У организаций возникает много вопросов по поводу того, до какого момента обязательства считаются выраженными в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Ответ на такой вопрос содержится в Разъяснении.

Исходя из ст.ст. 141, 288, 298 ГК в их взаимо­связи в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным, а также с учетом норм НК в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

В ситуации а) стороны договора определили, что оплата задолженности по арендной плате за текущий месяц производится не позднее 20-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца. Таким образом, с 5-го числа следующего месяца стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с последнего для текущего месяца и в дальнейшем не пересчитывается. Поскольку оплата производится после даты признания выручки, по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца исходя из вышеприведенных норм Национального стандарта № 69 будут возникать только курсовые разницы. Организация поступает верно, отражая только курсовые разницы.

Справочно: белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РБ.

Платежи на территории РБ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РБ определяются законодательством (ст. 141 ГК).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. – либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, указанных в ГК и других актах законодательства (ст. 288 ГК).

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).

В ситуации б) будут возникать и курсовые, и суммовые разницы.

Пример (курсы иностранных валют условные).

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1000 долл. США и уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 5-е число следующего месяца, увеличенному на 3%.

Арендная плата за май 2022 г. поступила 07.06.2021. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 31.05.2021 – 2,3442 руб. Курс Нацбанка за 1 долл. США на 05.06.2021 – 2,3457 руб.

Особое внимание обратим на отражение организацией курсовых разниц на сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Согласно формулировке, приведенной в п. 1 Указа № 159, нормы документа распространяются на пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.

Таким образом, рассматриваемые курсовые разницы не могут относиться на сч.сч. 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Данные курсовые разницы должны отражаться по К-ту (Д-ту) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» на основании п. 14 Инструкции № 10210 и п. 7 Национального стандарта № 69.

Суммовые разницы также отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 7 п. 15 Инструкции № 102).

Как исправить.

Организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 2.

1Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

2Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).

3Налоговый кодекс (далее – НК).

4Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).

5Разъяснения Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» (далее – Разъяснение).

6Гражданский кодекс (далее – ГК).

7 Указ от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159).

8Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

9Указ от 18.02.2021 № 51 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 51).

10Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

курсовые и суммовые разницы

Автор публикации:
Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

• Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
• Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Тезисно

1. В настоящее время термин «суммовые разницы» применяется только по отношению к договорам, заключенным до 2015 года. Все суммы, имеющие отношение к колебанию курса валют и пересчету валютного эквивалента в рубли, в учете называются курсовыми разницами.
2. Курсовые разницы пересчитываются по курсу ЦБ РФ или в соответствии с условиями договора. Финансовый результат в рублях, определяемый курсовыми разницами, отражается на счете 91. Текущий учет ведется на счетах, соответствующих валютной хозяйственной операции.
3. Авансы и аналогичные платежи по сделкам при окончательном расчете не пересчитываются.
4. Курсовые разницы по вкладам в УК относят на добавочный капитал.
5. Учет курсовых разниц в БУ и НУ полностью совпадает – они относятся на прочие, внереализационные доходы и расходы.