Если доход работника с начала года достигает определённого размера, при расчёте страховых взносов за него применяется регрессивная шкала. Это значит, что суммы отчислений рассчитываются по пониженным тарифам либо по нулевым. Благодаря этому компании с зарплатами выше среднего могут немного сэкономить на страховых взносах. Особенно это актуально во второй половине года, когда накопились большие суммы выплат работникам. Поэтому сейчас самое время напомнить, какова предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2021 году. А также разобраться в том, как она применяется.
Бесплатная консультация по налогам
Лимиты на 2022 год
До 2022 года работодатели платили взносы в ПФР, в ФОМС и в ФСС. Теперь же их администрированием занимается ФНС, кроме отчислений «на травматизм». В Налоговом кодексе появилась Глава 34, посвященная страховым взносам. В ней прописали тарифы (статья 425), порядок определения базы и её предельной величины (статья 421).
Предельная величина базы – это сумма дохода, при достижении которой начинают действовать пониженные тарифы взносов. Этот лимит зависит от средней заработной платы, установленной на год. Однако считать ничего не придётся, поскольку эти величины ежегодно утверждаются Правительством.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2021 году утверждена Постановлением № 1935 от 26 ноября 2022 года. Размеры таковы:
- на пенсионное страхование – 1 465 000 рублей;
- на нетрудоспособность / материнство – 966 000 рублей.
По медицинским отчислениям пониженного тарифа и лимита для его применения не предусмотрено. Также не установлено предельной величины базы для начисления страховых взносов на травматизм. К слову, они в 2022 году по-прежнему платятся в ФСС – это единственные взносы, администрирование которых не передано налоговой службе.
Ниже представлена таблица, в которой отражены лимиты на 2015-2021 годы.
Таблица 1. Лимиты доходов по годам (в рублях)
| Год | Предельная величина базы по взносам на страхование | |
| пенсионное | по болезни / материнству | |
| 2021 | 1 465 000 | 966 000 |
| 2020 | 1 292 000 | 912 000 |
| 2019 | 1 150 000 | 865 000 |
| 2018 | 1 021 000 | 815 000 |
| 2017 | 876 000 | 755 000 |
| 2016 | 796 000 | 718 000 |
| 2015 | 711 000 | 670 000 |
Выводы
| В 2022 году учитывайте предельную базу для страховых взносов, когда применяете основные тарифы. Сумму считайте нарастающим итогом с начала 2022 года по каждому человеку. |
| Начисляйте взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 22 процента с выплат, сумма которых не превышает 1 150 000 руб. Если сумма выплат больше, облагайте ее пенсионными взносами по тарифу 10 процентов. |
| Рассчитывайте взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, сумма которых не превышает 865 000 руб. Не облагайте взносами выплаты больше этой суммы. |
| Тариф взносов на обязательное медицинское страхование от величины выплат не зависит. Поэтому все выплаты без ограничения облагайте взносами по тарифу 5,1 процента. |
| Включайте в базу только те выплаты, которые облагаются страховыми взносами |
Тарифы взносов
База по страховым взносам определяется по каждому застрахованному лицу нарастающим итогом с начала года. В неё необходимо включить все облагаемые выплаты. Пока база не достигла предельного значения, взносы начисляются по стандартным тарифам. Далее применяются пониженные, если они установлены. Все ставки показаны в следующей таблице.
Таблица 2. Тарифы на страхование физлиц
| Вид взносов | Тариф в пределах лимита базы, % | Тариф сверх лимита базы, % | Тариф для МСП по выплатам сверх МРОТ | Тариф для IT-компаний |
| Пенсионные | 22 | 10 | 10 | 5 |
| На временную нетрудоспособность и материнство (ВНиМ) | 2,9 | — | 0 | 1,5 |
| Медицинские | 5,1 | 5 | 0,1 | |
| На травматизм | 0,2-8,5 (закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ) | |||
Из таблицы видно, что при достижении предела тариф взносов в ПФР (так до сих пор многие называют пенсионные взносы) уменьшается с 22 до 10%. Взносы же по болезни и материнству сверх лимита базы платить не нужно. Медицинские отчисления следует считать по ставке 5,1%, при любом доходе работника. Тариф взносов на травматизм индивидуален для каждого работодателя и зависит от того, к какому классу риска относится его основная деятельность.
Как считать
Чтобы посчитать взносы, нужно воспользоваться формулой расчета:
Взносы за отчетный месяц = База по взносам × Страховой тариф
Все страховые взносы нужно рассчитывать на последнее число месяца по каждому работнику и каждому виду взносов (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ).
Для целей пенсионного страхования расчет пенсионных взносов до и после достижения установленной Правительством предельной величины будет выглядеть так:
Предельная величина не превышена
По платежам с выплат, которые не превышают предельную базу, взносы рассчитываются следующим образом:
Взносы на пенсионное страхование нарастающим итогам с выплат в пределах базы = База для расчет взносов с начала года по отчетный месяц включительно в пределах 1 150 000 руб. × 22%
Пенсионный взносы за месяц в рамках предельной базы = Взносы на пенсионное страхование нарастающим итогом с начала года по текущий месяц включительно в пределах базы 1 150 000 руб. – Взносы на пенсионное страхование с начала года по предыдущий месяц включительно в пределах базы 1 150 000 руб.
Сверх предельной величины
Взносы сверх предельной величины определяются так:
Пенсионные взносы с выплат, превышающих предельную величину = База для расчета взносов с начала года по текущий месяц включительно, превышающая 1 150 000 руб. × 10%
Пенсионные взносы за месяц с выплат, превышающих предельную величину = Взносы на пенсионное страхование нарастающим итогом с начала года по текущий месяц включительно с выплат, превышающих 1 150 000 руб. – Взносы на пенсионное страхование с начала года по предыдущий месяц включительно с выплат, превышающих 1 150 000 руб.
Медицинские и социальные
Что касается взносов на социальное страхование, то до достижения предельной базы в размере 865 000 руб. выплаты облагаются по тарифу 2,9%. После того, как выплаты в пользу сотрудника перевалили за этот рубеж, страховые взносы не начисляются.
В свою очередь, ставка страховых взносов на медицинское страхование установлена в размере 5,1%. Никаких предельных значений баз для этого вида страхования не предусмотрено. Взносы на медстраховку начисляются без оглядки на суммарные выплаты работнику.
Пример расчёта взносов с достижением предельной величины базы в 2022 году
Рассмотрим пример расчёта взносов за финансового директора компании Морозова А.А. с заработной платой 170 000 рублей. Для простоты допустим, что он получал только ЗП в одинаковом размере и ему не полагалось никаких необлагаемых выплат.
Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С
Отчисления на пенсию
База взносов считается с начала года, то есть за февраль она составит 170 000 + 170 000 = 340 000 рублей, за март 510 000 рублей и так далее. В сентябре облагаемый доход Морозова достигнет 1 530 000 рублей. Это больше предельной величины базы, установленной для начисления пенсионных страховых взносов в 2022 году. За январь-сентябрь взносы в ПФР рассчитаем так:
- с суммы 1 000 – по ставке 22%;
- с разницы между базой и лимитом (1 170 000 – 1 150 000) – по ставке 10%.
Аналогично будут считаться взносы до конца 2022 года.
Таблица 3. Взносы Морозова А. А. на пенсионное страхование (в рублях)
| Месяц | Облагаемый доход с начала года | Взносы нарастающим итогом | |||
| всего | по ставке 22% | по ставке 10% | по ставке 22% | по ставке 10% | |
| Январь | 170 000 | 170 000 | — | 37 400 | — |
| Февраль | 340 000 | 340 000 | — | 74 800 | — |
| Март | 510 000 | 510 000 | — | 112 200 | — |
| Апрель | 680 000 | 680 000 | — | 149 600 | — |
| Май | 850 000 | 850 000 | — | 187 000 | — |
| Июнь | 1020 000 | 1020 000 | — | 224 400 | — |
| Июль | 1190 000 | 1190 000 | — | 261 800 | — |
| Август | 1 360 000 | 1 360 000 | — | 299 200 | — |
| Сентябрь | 1 530 000 | 1 465 000 | 65 000 | 322 300 | 6 500 |
| Октябрь | 1 700 000 | 1 465 000 | 235 000 | 322 300 | 23 500 |
| Ноябрь | 1 870 000 | 1 465 000 | 405 000 | 322 300 | 40 500 |
| Декабрь | 2 040 000 | 1 465 000 | 575 000 | 322 300 | 57 500 |
| Итого | — | — | — | 379 800 | |
Если бы регрессивная шкала не применялась, взносы по ставке 22% пришлось бы платить со всей суммы дохода Морозова: 2 040 000×22% = 448 800 рублей. Экономия составила 448 800 – 379 800 = 69 000 рублей.
Подать отчётность онлайн
Взносы по болезни и материнству
В первой половине года будем начислять взносы по ставке 2,9%. Но уже за июнь сумма облагаемых доходов Морозова составит 1020 000 рублей. Поскольку сверх предельного размера базы взносы не начисляются, расчёт будет такой: 966 000×2,9% = 28 014 рублей. За июль нужно доплатить разницу между этой суммой и суммой взносов, перечисленных за полгода. Больше в 2022 году отчислений на ВНиМ делать не нужно.
Таблица 4. Взносы на страхование по временной нетрудоспособности и материнству (в рублях)
| Месяц | Облагаемый доход с начала года | База для расчёта по ставке 2,9% | Доход с начала года сверх предельной величины (взносы не начисляются) | Взносы по ставке 2,9% |
| Январь | 170 000 | 170 000 | — | 4 930 |
| Февраль | 340 000 | 340 000 | — | 9 860 |
| Март | 510 000 | 510 000 | — | 14 790 |
| Апрель | 680 000 | 680 000 | — | 19 720 |
| Май | 850 000 | 850 000 | — | 24 650 |
| Июнь | 1 020 000 | 966 000 | 54 000 | 28 014 |
| Июль | 1 190 000 | 966 000 | 224 000 | 28 014 |
| Август | 1 360 000 | 966 000 | 394 000 | 28 014 |
| Сентябрь | 1 530 000 | 966 000 | 564 000 | 28 014 |
| Октябрь | 1 700 000 | 966 000 | 734 000 | 28 014 |
| Ноябрь | 1 870 000 | 966 000 | 904 000 | 28 014 |
| Декабрь | 2 040 000 | 966 000 | 1 074 000 | 28 014 |
Получается, что с дохода Морозова А. А. в размере 1 074 000 рублей взносы начислять не нужно. Экономия составит 1 074 000×2,9% = 31 146 рублей.
Остальные взносы
Отчисления на медицину в течение всего года будем рассчитывать по ставке 5,1%, ведь для них предельной базы нет. Для взносов на травматизм возьмем минимальную ставку 0,2%, установленную в том числе для «офисных» компаний и торговых предприятий. Все данные – в следующей таблице.
Таблица 5. Взносы на медстрахование и травматизм
| Месяц | Облагаемый доход с начала года | Медицинские взносы с начала года по ставке 5,1% | Взносы на травматизм с начала года по ставке 0,2% |
| Январь | 170 000 | 8670 | 340 |
| Февраль | 340 000 | 17340 | 680 |
| Март | 510 000 | 26 010 | 1020 |
| Апрель | 680 000 | 34 680 | 1 360 |
| Май | 850 000 | 43 350 | 1 700 |
| Июнь | 1 020 000 | 52 020 | 2 040 |
| Июль | 1 190 000 | 60 690 | 2 380 |
| Август | 1 360 000 | 69 360 | 2 720 |
| Сентябрь | 1 530 000 | 78 030 | 3 060 |
| Октябрь | 1 700 000 | 86 700 | 3 400 |
| Ноябрь | 1 870 000 | 95 370 | 3 740 |
| Декабрь | 2 040 000 | 104 040 | 4 080 |
Подведём итоги
Всего в 2022 году за Морозова А. А. необходимо заплатить взносы в сумме: 379 800 + 28 014 + 104 040 + 4 080 = 515 934 рубля. Благодаря регрессивной шкале удалось сэкономить 69 000 рублей на пенсионном страховании и ещё 31 146 рублей – на взносах по болезни и материнству. Итого экономия по одному работнику составила 100 146 рублей. Безусловно, такая экономия на страховых взносах достигается только при высокой зарплате работника.
Пример применения базы 2022
Данные для расчета: оклад работника – 120 000 рублей. В 2019 году организация применяет общие тарифы (ПФР – 22% и 10%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 5,1%). Тариф ФСС на случай травматизма – 0,2%. Сумма, превышающая предельную величину в 2022 году: ПФР – 1 150 000 рублей, ФСС – 865 000 рублей.
Рассчитаем взносы в ПФР с лимитом 1 150 000 руб.
| Месяц | Облагаемый взносами годовой доход нарастающим итогом, руб. | Сумма взносов, руб. | ||
| В пределах базы | Сверх базы | По ставке 22% | По ставке 10% | |
| 1 | 120 000 | – | 26 400 | – |
| 2 | 240 000 | – | 26 400 | – |
| 3 | 360 000 | – | 26 400 | – |
| 4 | 480 000 | – | 26 400 | – |
| 5 | 600 000 | – | 26 400 | – |
| 6 | 720 000 | – | 26 400 | – |
| 7 | 840 000 | – | 26 400 | – |
| 8 | 960 000 | – | 26 400 | – |
| 9 | 1 080 000 | – | 26 400 | – |
| 10 | 1 150 000 | 50 000 | 12 000 | |
| 11 | 1 150 000 | 170 000 | 12 000 | |
| 12 | 1 150 000 | 280 000 | 12 000 | |
Рассчитаем взносы с условным лимитом ФСС 865 000 рублей
| Месяц | Облагаемая взносами зарплата нарастающим итогом, руб. | Сумма взносов, руб. (ставка 2,9 %) |
| 1 | 120 000 | 3480 |
| 2 | 240 000 | 3480 |
| 3 | 360 000 | 3480 |
| 4 | 480 000 | 3480 |
| 5 | 600 000 | 3480 |
| 6 | 720 000 | 3480 |
| 7 | 840 000 | 3480 |
| 8 | 960 000 (облагается только 865 000) | 2755 |
| 9 | не начисляются | |
| 10 | ||
| 11 | ||
| 12 |
Рассчитаем медицинские взносы
Платежи в ФФОМС в 2022 году начисляют со всех выплат
| Месяц | Облагаемая взносами зарплата, руб. | Сумма взносов, руб. (ставка 5,1 %) |
| 1 | 120 000 | 6120 |
| 2 | 120 000 | 6120 |
| 3 | 120 000 | 6120 |
| 4 | 120 000 | 6120 |
| 5 | 120 000 | 6120 |
| 6 | 120 000 | 6120 |
| 7 | 120 000 | 6120 |
| 8 | 120 000 | 6120 |
| 9 | 120 000 | 6120 |
| 10 | 120 000 | 6120 |
| 11 | 120 000 | 6120 |
| 12 | 120 000 | 6120 |
| ИТОГО | 1 440 000 | 73 440 |
Рассчитаем взносы на травматизм
Тарифы на страхование от несчастных случаев на производстве в 2019 году определяют в зависимости от класса профессионального риска. Предельная база не устанавливается, поэтому взносы надо начислять на все выплаты.
| Месяц | Облагаемая взносами зарплата, руб. | Сумма взносов, руб. |
| 2 | 120 000 | 240 |
| 3 | 120 000 | 240 |
| 4 | 120 000 | 240 |
| 5 | 120 000 | 240 |
| 6 | 120 000 | 240 |
| 7 | 120 000 | 240 |
| 8 | 120 000 | 240 |
| 9 | 120 000 | 240 |
| 10 | 120 000 | 240 |
| 11 | 120 000 | 240 |
| 12 | 120 000 | 240 |
| ИТОГО | 1 440 000 | 2880 |
Как рассчитываются страховые взносы в 2019 году
В 2022 году страховые взносы рассчитывают с учетом 3-х основных компонентов:
- начислений в пользу физических лиц ;
- лимитов облагаемой базы по страховым взносам;
- тарифов страховых взносов.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в 2022 году, приведены в статье 422 НК РФ.
В 2022 году не изменилась облагаемая база по взносам. Чтобы рассчитать базу, надо сначала сложить все выплаты, которые относятся к объекту обложениями взносами. Перечень таких выплат перечислен в пункте 1 статьи 420 НК РФ. Например, зарплата и отпускные.
Затем из полученного значения нужно вычесть необлагаемые выплаты. Список таких выплат смотрите в статье 422 НК РФ. Например, государственные пособия, материальная помощь в размере до 4000 руб. в год.
Лимиты для начисления платежей по ОПС и ВНиМ
Администрированием фискальных платежей занимается ИФНС. В ФСС поступают только отчисления «на травматизм». Об этом важно помнить и указывать в платежках правильные реквизиты налоговой по месту нахождения и туда же направлять все отчетные документы. ФНС проверит правильность платежей и распределит перечисленные страхователями средства по соответствующим фондам. В этом и заключается администрирование.
Для начисления сборов на обязательное пенсионное и социальное страхование предусмотрена максимальная величина страховых взносов в государственные бюджетные фонды, в 2022 году она установлена Постановлением Правительства РФ № 1951 от 16.11.2021. Ежегодно правительство пересматривает лимит.
Тарифы
Если компании или ИП в 2022 не используют пониженные значения тарифов, установленные для определенных категорий, то должны применяться следующие размеры ставок (ст. 426 НК РФ):
- 22 % – «пенсионные» взносы (ПФР); при превышении предельной базы взносы начисляются по ставке 10%;
- 2,9 % – размер взносов на соцстрахование (на случай болезни и материнства); при превышении предельной базы взносы не начисляются;
- 5,1 % – на медстрахование (ФОМС).
Сначала высчитывается величина базы для начисления страховых взносов, затем она сравнивается с действующим лимитом, и только затем начисляются сами взносы по тарифу.
Приведем пример
Сотруднику Беляеву установлен должностной оклад – 100 000 рублей. Допустим, весь 2022 г. Беляев отработал полностью. Доходы будем учитывать по нарастающей. Рассчитаем страховые взносы за 2019 год:
- Самая большая часть начисляемых сборов – пенсионные страховые взносы, база для начисления 2022 года по ставке 22% ограничена 1 150 000 руб., далее начисление производится по тарифу 10%.
До момента превышения базы доход Беляева облагается полностью (по 22 % каждый месяц), размер базы для начисления страховых взносов был ниже установленного предела до ноября (включительно):
100 000 х 11 мес. = 1 100 000 – зарплата за январь – ноябрь.
1 100 000 х 22% = 242 000 – начислено взносов по ноябрь 2022 г. включительно.
В декабре база превышена:
100 000 х 12 мес. = 1 200 000
Расчет бухгалтерия сделает так:
1 150 000 х 22% = 253 000 – начислено в ПФР за 2022 год по ставке 22%.
Оставшаяся сумма (1 200 000 – 1 150 000 = 50 000) взносами на ОПС облагается по ставке 10%:
50 000 х 10% = 5 000
Всего взносов ПФР по сотруднику Беляеву бухгалтерия начислила за 2019 год — 258 000 рублей (253000 + 5000), из которых взносы за декабрь — 16000 руб. (258000 – 242000).
- Для Фонда соцстраха предельная база для начисления страховых взносов – 865 000 рублей в 2022 г.
До достижения 865 тыс. руб. заработная плата Беляева облагается полностью:
100 000 х 8 мес.= 800 000 – зарплата январь-август,
800 000 х 2,9% = 23 200 – начислено взносов в ФСС с января по август.
В сентябре (месяце превышения) – бухгалтер начислит взносы на соцстрахование следующим образом:
865 000 х 2,9% = 25 085 – начислена максимальная сумма в ФСС за 2019 г., из них за август 1885 руб. (25 085 – 23 200).
С остальной суммы заработной платы, превышающей лимит (1 200 000 – 865 000 = 335 000), взносы не начисляются.
Всего начислено взносов в ФСС по сотруднику Беляеву за 2022 год – 25 085 рублей.
- Так как база для начисления страховых взносов на ОМС не ограничена, доходы Беляева облагаются полностью:
100 000 х 12 мес.= 1 200 000 – зарплата за весь 2022 год.
1 200 000 х 5,1% = 61 200 – годовая сумма взносов на ОМС за 2019 г.
Всего начислено взносов по медицинскому страхованию Беляева 61 200 рублей.
Подобным образом вычисляют суммы причитающихся платежей по каждому сотруднику ежемесячно.
Пониженные тарифы
Одной из самых обсуждаемых тем касаемо исчисления страховых взносов стала тема изменения законодательства в части применения пониженных тарифов и определения перечня организаций и ИП, которые могут данную льготу применять.
Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ четко регламентирует, что применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 20% и сохранить льготы в 2022 г. имеют право следующие категории страхователей:
- социально ориентированные некоммерческие организации на УСН, осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и спорта;
- благотворительные организации на УСН.
Также Минфин обращает внимание на то, что 2022 г. — последний год применения тарифов для организаций, применяющих УСН, занятых производством и приравненными видами деятельности, также для фармацевтов аптек, некоммерческих организаций, благотворительных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих патент (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Это необходимо учитывать при исчислении и сдачи отчетности по страховым взносам. Соответственно, с 1 января 2019 г. указанные категории льготников должны рассчитывать взносы с применением общих тарифов.
Помимо этого, 2022 г. также является завершающим в применении пониженных тарифов страховых взносов для некоторых категорий страхователей, а именно:
- хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и ВУЗами;
- резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны.
Но тут необходимо учесть, что ставка взносов для данных категорий на ОПС в 2022 г. возросла с 13% до 20%, а в 2022 г. — вырастет до размера ставки основного тарифа.
При исчислении взносов по пониженным тарифам необходимо учитывать, что согласно п. 6 ст. 427 НК РФ право на пониженные тарифы плательщик на УСН теряет, независимо от вида деятельности, если по итогам расчетного (отчетного) периода утрачено право организации на применение спецрежима, доход превысил 79 млн руб. и (или) доля дохода от «льготной» деятельности составила менее 70 %, то есть этот вид деятельности перестал быть основным.
При обнаружении данных обстоятельств Минфин в своем Письме от 15.03.2018 № 03-15-06/16176 рекомендует в первом случае взносы пересчитывать по общим тарифам с начала квартала, в котором утрачено право на УСН. По нормам п. 6 ст. 427 НК РФ во втором и в третьем случаях пересчет осуществляется с начала года.
Тарифы для иностранцев в 2019 году
Далее перечислим тарифы страховых взносов, которые касаются временно пребывающих в России иностранцев (лиц без гражданства), которые не являются высококвалифицированными специалистами (ВКС), за исключением граждан ЕАЭС.
| Пенсионные взносы (ОПС) | 22% — в пределах базы для начисления взносов; |
| 10% — сверх нее | |
| Социальные взносы (ВНиМ) | 1,8% — в пределах базы для начисления взносов; |
| 0% — сверх нее | |
| Медицинские взносы (ОМС) | не застрахованы |
Далее в таблице приведем тарифы на 2022 год за постоянно или временно проживающих в России иностранцев (лиц без гражданства), которые являются высококвалифицированными специалистами (ВКС).
| Пенсионные взносы (ОПС) | 22% — в пределах базы для начисления взносов; |
| 10% — сверх нее | |
| Социальные взносы (ВНиМ) | 2,9% — в пределах базы для начисления взносов; |
| 0% — сверх нее | |
| Медицинские взносы (ОМС) | не застрахованы |
